Учет расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Кафедра учета, анализа и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему: «Учет расчетов по оплате труда»

2008

Содержание

1. Первичная документация по учету труда и его оплаты

2. Виды и формы оплаты труда и порядок ее начисления

3. Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных

4. Гарантии и компенсации

5. Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ)

6. Пособие по временной нетрудоспособности

7. Отражение расчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета

Список литературы

1. Первичная документация по учету труда и его оплаты

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 утверждены согласованные с Министерством финансов Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством труда и социального развития Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

А) По учету кадров

Для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору применяются форма № Т-1 - на одного работника, форма № Т-1а - на группу работников.

На лиц, принятых на работу, на основании: приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1 или № Т-1a); паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником заполняется личная карточка работника (форма № Т-2). Личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма № Т-2ГС(МС)) применяется для учета лиц, замещающих государственные (муниципальные) должности государственной службы.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением) применяется форма № Т-3 «Штатное расписание».

Для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией применяются приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а).

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику(ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором применяются приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а).

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам применяется форма № Т-7 «График отпусков».

Для оформления и учета увольнения работника(ов) применяются приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8а).

Для оформления и учета направления работника(ов) в командировку(и) применяются приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № T-9a).

Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)), является командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении применяется форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе применяются приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11), приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а).

Б) По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду применяются табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13).

Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-51) и платежная ведомость (форма № Т-53).

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а).

Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года применяются лицевой счет (форма № Т-54) и лицевой счет (свт) (форма № Т-54а).

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60).

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора применяется записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-61).

Для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы применяется акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).

2. Виды и формы оплаты труда и порядок ее начисления

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ).

Организации самостоятельно устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ).

Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. В величину МРОТ не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.

Месячная заработная плата работника, отработавшего норму времени и выполнившего нормы труда не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Размеры тарифных ставок, окладов не могут быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

В настоящее время широко применяются в организациях повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.

Таблица 1 Оплата труда

Заработная плата	Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных	Гарантии и компенсации	Отпуска
Сдельные расценки Тарифные ставки Оклады Выплаты в процентах от выручки Денежное комиссионное вознаграждение	Доплаты Надбавки Льготные часы подросткам Районные коэффициенты Северная надбавка	Служебные командировки Исполнение государственных или общественных обязанностей Совмещение работы с учебой Перевод работника на нижеоплачиваемую работу Повышение квалификации с отрывом от работы Использование личного имущества работника Выходное пособие	Средний заработок

При оплате труда используется тарифная и бестарифная системы оплаты труда.

В соответствии со ст. 143 ТК РФ, тарифная система - система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Элементами тарифной системы являются:

- тарифные ставки;

- оклады (должностные оклады);

- тарифные сетки;

- тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда за выполненные нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями в соответствии с трудовым законодательством.

При бестарифной оплате труда заработок работника ставится в зависимость от конечного результата работы работника или результатов структурного подразделения или предприятия в целом. Основным критерием при установлении бестарифной оплаты труда является установленный законодательством размер минимальный месячной заработной платы.

Различают две основные группы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои особенности и виды:

- сдельная, при которой за основу расчёта берётся объём работы и расценка за выполнение единицы;

- повременная, при которой за основу берётся тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время.

Таблица 2 Формы оплаты труда

Сдельная	Повременная
Прямая сдельная Сдельно - премиальная Сдельно - прогрессивная	Простая повременная
Косвенная Аккордная	Повременно - премиальная

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию и количество отработанного работником времени.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, установленной в процентах от должностного оклада на основании положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной системе дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании. Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Косвенная сдельная система оплаты труда применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Размер заработной платы определяется в процентах от заработка основных производственных рабочих обслуживаемых производств.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

На предприятиях широко распространена бригадная форма оплаты труда и оплата труда по конечному результату. Эти формы предусматривают закрепление за определённой группой рабочих единого производственного задания, количественное и качественное выполнение которого сопровождается коллективной оплатой на основе совокупной расценки за конечный продукт. Оплата труда по конечному результату применяется при бригадном подряде. Администрация гарантирует бригаде выплату общей суммы зарплаты за выполненную работу в установленные сроки, с требуемым качеством, независимо от численности рабочих и фактических трудовых затрат.

Труд работников оплачивается по утверждённым на предприятии ставкам (окладам) и сдельным расценкам. Нормы выработки и расценки устанавливаются на предприятии при техническом нормировании труда. За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств на предприятии применяют различного рода поощрения в виде премий и доплат. Порядок премирования работников организации должен быть закреплен в коллективном договоре и положении и премировании. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентах к определенному показателю. Системой премирования может быть предусмотрена выплата вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет.

Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отдела сбыта, рекламных агентов. Заработок определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

3. Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных

Таблица 3

Наименование выплат	Размеры и порядок выплат	Нормативный документ
Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком	Полный брак по вине работника не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивается в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.	Ст. 156 ТК РФ
Оплата времени простоя	Простой по вине работодателя оплачивается не менее 2/3 средней заработной платы работника. Простой не зависящий от работодателя и работника оплачивается не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Простой по вине работника не оплачивается. В начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работ, работник обязан сообщить непосредственно руководителю, иному представителю работодателя.	Ст. 157 ТК РФ
Оплата сверхурочной работы	Нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю. Привлечение к сверхурочным работам производится с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в 1,5 размере, а за последующие часы - не менее чем в 2-м размере за каждый час. По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.	Ст. 91 ТК РФ Ст. 99 ТК РФ Ст. 152 ТК РФ
Оплата труда в выходные и нерабочие дни	Работа оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойной сдельной расценке; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам - не менее 2-й часовой или дневной ставки; работникам, получающим оклад - не менее одинарной часовой, дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы; не менее 2-й часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходные дни оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит	Ст. 153 ТК РФ
Оплата труда в ночное время	Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. При этом продолжительность смены сокращается на час. Каждый час работы оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством. Конкретные размеры устанавливаются коллективным договором.	Ст. 96 ТК РФ Ст. 154 ТК РФ
Оплата труда подростков	Продолжительность ежедневной работы не может превышать от 15-16 лет - 5 часов, от 16-18 лет - 7 часов. Оплата труда за сокращенный рабочий день производится как за полный рабочий день: повременщикам - в размер месячного оклада или дневной тарифной ставки взрослого работника сдельщикам - дополнительно оплачивается по тарифу время, на которое сокращается рабочий день	Ст. 94 ТК РФ Ст. 92 ТК РФ
Оплаты труда при освоении новых производств (продукции)	Коллективным и трудовым договором может быть сохранен размер заработной платы работнику на период освоения нового производства (продукции).	Ст. 158 ТК РФ

Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районных коэффициентов и порядок их применения для расчета заработной платы устанавливаются Правительством РФ. Основным документом, регулирующим оплату труда в данных регионах, является Закон РФ от 19 февраля 993 г. №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

4. Гарантии и компенсации

начисление заработный пособие бухгалтерский

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК и другими федеральными законами (ст.164 ТК РФ).

Основой расчёта компенсаций служит средний заработок. Выплаты, исходя из среднего заработка, производятся в случаях:

- оплата дней служебной командировки (ст. 167 ТК РФ);

- оплата дней исполнения государственных и общественных обязанностей (ст.170 ТК РФ);

- при совмещении работы с обучением;

- перевод работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой;

- простой по вине организации;

- оплата дней медицинского осмотра и сдачи крови работниками;

- при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства.

Для всех случаев определения размера средний заработной платы (среднего заработка) установлен единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на предприятии независимо от источников выплат (ст. 139 ТК РФ).

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска в рабочих днях и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Порядок исчисления среднего заработка установлен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Положение определяет порядок исчисления среднего заработка для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск работник получает по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии (ст. 122 ТК РФ), длительность отпуска установлена законодательством и составляет для всех трудящихся 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Работникам моложе 18 лет ежегодный основной оплачиваемый отпуск установлен продолжительностью 31 календарный день, инвалидам - 30 календарных дней. Администрация предприятия может предоставлять работникам дополнительный отпуск, оплата за который производится за счет средств предприятия.

Выплаты зарплаты за всё время отпуска производится накануне ухода в отпуск, но не позднее, чем за три дня до его начала (статья 136 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части (ст.125 ТК РФ). При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ). При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменена часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Компенсация при замене части отпуска денежной выплатой, рассчитывается по формуле:

= х

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст.128 ТК РФ).

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода;

- за периоды работы, превышающие один месяц - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год - в размере 1/12 за каждый месяц расчётного периода независимо от времени начисления вознаграждения;

- если время, приходящееся на расчётный период отработанно не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчёте среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде (кроме ежемесячных премий, выплаченных вместе с заработной платой за данный месяц).

При расчете среднего заработка не учитываются премии:

- к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям;

- за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей;

- премии, не предусмотренные системой премирования;

- материальная помощь.

Из расчётного периода для подсчёта среднего заработка исключают время, а также начисленные суммы, когда:

- работнику сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник в других случаях был освобождён от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгула) в связи с работой сверх нормативной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

При повышении тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

-повышение произошло в пределах расчётного периода - повышению подлежат выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка за предшествующий повышению отрезок времени, на коэффициенты, рассчитанные путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные оклады каждого из месяцев расчетного периода;

-повышение произошло после расчётного периода до дня наступления событий, с которым связано сохранение среднего заработка - повышается средний заработок, исчисленный за расчётный период;

-повышение произошло в период сохранения среднего заработка - повышению подлежит часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок (окладов) до окончания указанного периода.

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок повышается в следующем порядке:

- повышение произошло в расчетный период, надбавки, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициент, рассчитанный путем деления указанной надбавки, установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

- повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка - повышаются надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- повышение произошло в период сохранения среднего заработка - надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения до окончания указанного периода.

Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный делением тарифной ставки, установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки.

Во всех случаях средний месячный заработок, отработавшего полностью в расчетном периоде норму рабочего времени и выполнившего нормы труда не может быть меньше установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Лицам, работающим по совместительству, средний заработок определяется аналогично.

Если расчетный один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставленного в рабочих днях, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпуска в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

Если работник за расчетный период не имел заработка или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически проработанные дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада.

В непрерывно действующих организациях может быть установлен суммарный учет рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетном периоде (месяц, квартал, полугодие, год). При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие.

5. Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ)

При увольнении работника производят расчёт по выходному пособию. Выходное пособие - это компенсационная выплата, получаемая работником в случае расторжения трудового договора. При расторжении трудового договора работнику выплачивается выходные пособия в размере двух недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в случаях:

- призыва на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- отказа от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

- отказа от перевода на другую работу, необходимого работнику в соответствии с медицинским заключением;

-признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;

- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением штата, а также при реорганизации или ликвидации предприятия выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, а также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца со дня увольнения, по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Сумма выходного пособия не облагается налогом на доходы физических лиц и, соответственно, не начисляются взносы в фонд социального страхования. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка. Расходы по выплате выходного пособия учитываются в составе расходов на оплату труда.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день увольнения работника (ст.140 ТК РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующая сумма должна быть выплачена не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

6. Пособие по временной нетрудоспособности

К социальным пособиям относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- пособие при рождении ребенка;

- пособие на погребение.

Пособия выплачиваются за счёт средств государственного социального страхования. В соответствии с федеральным законом № 202-ФЗ от 29.12.2004 пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве) выплачивается застрахованному за первые два дня за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет Фонда социального страхования.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Работники предоставляют больничный лист администрации предприятия в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ размер пособия зависит от страхового стажа.

В страховой стаж включаются периоды:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Пособие выплачивается в следующем размере:

- при страховом стаже восемь и более лет - 100 процентов среднего заработка;

- при страховом стаже от пяти до восьми лет - 80 процентов среднего заработка;

- при страховом стаже до пяти лет - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в календарных днях. Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до полутора лет определяется средний заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. При болезни или беременности учитывается вся сумма среднего заработка, а при расчете пособия по уходу за ребенком - 40 процентов среднего заработка за полный календарный месяц. При этом пособие не может быть меньше 1 500 руб. на первенца или 3 000 руб. не на первенца, а также больше 6 000 руб. В расчет пособия включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года №375 при расчете пособий учитываются:

- заработная плата всех видов;

- надбавки и доплаты;

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда предприятия;

В то же время при расчете пособий не учитываются:

- отпускные;

- оплата за время командировки;

- иные выплаты за период, когда за работником сохранялся средний заработок;

- пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

- разовые премии, а также премии, не предусмотренные системой оплаты труда;

- выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Таблица 4 Порядок учета премий при расчете пособий

Вид премий	Порядок учета
Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой	В полной сумме включаются в заработок месяца, за который они начислены
Премии и вознаграждения по итогам работы за квартал	В полной сумме при условии, что они начислены в одном из месяцев расчетного периода. Не имеет значения, за какой период начислена премия. Также не важно, отработан ли расчетный период полностью
Премии и вознаграждения по итогам работы за год	В полной сумме при условии, что они начислены в одном из месяцев расчетного периода. Не имеет значения, за какой период начислена премия. Также не важно, отработан ли расчетный период полностью
Иные премии и вознаграждения за работу, выплаченные за период более месяца; единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); единовременные премии за выполнение особо важных заданий	В полной сумме при условии, что они начислены в одном из месяцев расчетного периода. Также не важно, отработан ли расчетный период полностью

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за полный календарный месяц установлен Федеральным законом от 29.12.2006 года № 234-ФЗ в сумме 16 125 рублей. Данная норма не распространяется на пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.



= х

После того как размер дневного пособия подсчитан, его нужно сравнить с максимальной величиной.

=

Если рассчитанная сумма пособия превышает максимально допустимую, размер пособия уменьшается. После определения размера дневного пособия полученный результат умножается на число календарных дней, приходящихся на период болезни. Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ.

Аналогично рассчитывается пособие по беременности и родам. При этом пособия по беременности и родам не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы. Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода. Размер выплаты рассчитывается исходя из 60 процентов его среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляют 1 МРОТ за полный календарный месяц, если страховой стаж сотрудника составил меньше шести месяцев.

Если общий стаж работника превышает шесть месяцев, то пособие будет исчисляться с учетом среднего заработка, а не МРОТ.

Работодатель обязан снизить размер пособия по 1 МРОТ за полный календарный месяц в случае:

- нарушения работником без уважительной причины режима, предписанного лечащим врачом;

- при неявке работника без уважительной причины в назначенный срок на врачебный осмотр;

- при заболевании или травме, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При расчете пособий повышение заработной платы работнику учитывается только с даты повышения, корректировать заработную плату до повышения не нужно.

Если работник в расчетном периоде не имел зарплаты или расчетный период полностью состоял из исключаемых периодов, но при этом в месяце наступления нетрудоспособности до болезни у него была зарплата, то средний дневной заработок определяется:

СДЗ = :

Если у работника не было зарплаты не только в расчетном периоде, но и до болезни, то расчет средне дневного заработка производится по формуле:

СДЗ = Тарифная ставка: Число календарных дней в каждом месяце, в котором болел работник

При бестарифной системе оплаты труда, а также сдельщикам средний дневной заработок определяется:

СДХ = МРОТ: Число календарных дней в каждом месяце, в котором болел работник

Пособия назначаются работникам и при уходе за больными членами семьи. Пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России.

Введено ограничение в случае ухода за больным ребенком по оплате в календарном году:

- до семи лет при амбулаторном или стационарном лечении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году (в исключительных случаях - не более 90 дней);

- от 7 до 15 лет при амбулаторном или стационарном лечении до 15 календарных дней, но не более 45 календарных дней;

- за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - не более чем за 120 календарных дней;

- за больным членом семьи (в том числе детьми старше 15 лет) не более чем за семь календарных дней, но не более чем за 30 календарных дней.

Оплата производится при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в зависимости от продолжительности страхового стажа. За последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка. При стационарном лечении работника - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

С первого дня за счет ФСС России оплачиваются пособия, связанные с карантином работника, протезированием по медицинским показателям, долечиванием сотрудника в российских санаториях. При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортных учреждениях, непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня. Застрахованном лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющим ограничение способности к трудовой деятельности, пособие выплачивается не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году.

7. Отражение расчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

-оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

-оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

-начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Список литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

3. Бухгалтерский (финансовый) учет: Курс лекций для студентов очной и заочной форм обучения по экономическим специальностям / О.А. Замотаева. - Н. Новгород: Издательство ФГОУ ВПО ВГАВТ, 2005.

Размещено на Allbest.ru