Бухгалтерский учет оплаты труда

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника (работников) (Приложение 8). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение 9).

Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (Приложение 9). При использовании формы N Т-13 оплату труда начисляют в расчетно-платежной ведомости (форма 49) (Приложение 10).

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы [28, c. 201].

Табельный учет охватывает всех работников организации. Табель составляется в одном экземпляре бухгалтером.

После обработки первичных документов, бухгалтер подсчитывает количество отработанного времени по каждому сотруднику, исходя их нормы месяца. В ООО «Триал-Авто+» применяется повременно-премиальная оплата труда по часам (пятидневная восьмичасовая рабочая неделя).

Периодом расчета заработной платы является февраль, поэтому норма отработанного времени составляет 152 часа (19 дней).

На основании табеля, бухгалтер производит расчет:

Оклад / Норма времени Х фактически отработанное время:

1. Карташова Н.С. находилась в отпуске.

2. Петров О.В. 12 000 / 152 Х 152 = 12 000 рублей.

3. Смирнова Ж.С. 10 000 / 152 Х 152 = 10 000 рублей.

4. Файзрахманов Р.А. 6 000 / 152 Х 152 = 6 000 рублей.

5. Харисов Р.Р. 12 000 / 152 Х 152 = 12 000 рублей.

6. Шаламов Н.В. 15 000 / 152 Х 152 = 15 000 рублей.

ИТОГО: 55 000 рублей

После исчисления оплаты труда бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 28 000 руб. - начислена заработная плата аппарату управления.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 27 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства.

Учет выплат за неотработанное время имеет свои специфические особенности.

Расчет ежегодно оплачиваемого отпуска и компенсационные выплаты за неиспользованные отпуска. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам всех организаций, независимо от формы собственности и метода хозяйствования, и предназначен для отдыха и восстановления сил работников. В период отпуска сохраняется место работы и средний заработок.

Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

Для получения права на отпуск работник должен находиться в трудовых правоотношениях с работодателем.

Работникам могут предоставляться также:

- ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

- ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска;

- отпуска без сохранения заработной платы;

- учебные отпуска [36, c. 105].

В соответствии со статьей 115 Трудового кодекса Российской Федерации продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней [5].

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

Компенсация за неиспользованные отпуска, как и все иные выплаты, причитающиеся работнику от работодателя при прекращении трудового договора, должны быть произведены в день увольнения работника (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Если работник в день увольнения не работал, то компенсация должна быть выплачена не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете. При отсутствии спора причитающаяся работнику денежная компенсация за неиспользованные отпуска выплачивается работодателем полностью. В случае спора работодатель в указанные выше сроки обязан выплатить работнику не оспариваемую им сумму (ч. 2 ст. 140 TК РФ).

Для определения размера денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска необходимо рассчитать продолжительность отпусков, не использованных работником к моменту увольнения. При этом следует исходить из того, что полагающиеся работнику отпуска не пропадают, даже если он своевременно их не использовал: либо полагающийся отпуск должен быть предоставлен в натуре, либо заменен денежной компенсацией.

Отпуск, полагающийся за полностью отработанный рабочий год, компенсируется в размере среднего заработка, которым должен был быть оплачен этот отпуск.

В случае если полный рабочий год не отработан, компенсация выплачивается в размере среднего заработка за отпуск, продолжительность которого определяется пропорционально отработанным месяцам. Неполные месяцы, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Количество дней за каждый отработанный месяц определяется из расчета: 2,33 дня - при продолжительности отпуска 28 календарных дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), который в дальнейшем умножается на количество дней отпуска [8].

На основании заявлений работников и резолюций директора предприятия, бухгалтер ООО «Триал-Авто+» производит расчет ежегодного оплачиваемого отпуска и расчет компенсационных выплат за неиспользованный отпуск.

1. Карташова Н.С. - отпуск 13 календарных дней.

Заработная плата за последние 12 месяцев, предшествующая отпуску:

1) (10 000*9) / 9 / 29,4 = 340,14 рублей - средний дневной заработок.

2) 340,14 Х 7 = 2 380,98 рублей - сумма отпуска с 25.03.2009 по 31.03.2009.

3) 340,14 Х 6 = 2 040,84 рублей - сумма отпуска с 01.04.2009 по 06.04.2009.

2. Авхадиев Р.Г. уволен с 10.12.2008 г. - компенсация за 4 месяца.

Расчет оплаты отпуска:

1) (3 000+12 000+15 000+15 000+5 217,39) / 97,68 = 508,27 рублей - средний дневной заработок.

2) 4 месяца Х 2,33 = 9,32 - количество дней неиспользованного отпуска.

3) 508,27 Х 9,32 = 4 737,08 рублей - сумма компенсации за неиспользованный отпуск.

После исчисления отпускных и компенсации за отпуск бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 421,82 рублей - начислены отпускные работнику аппарата управления.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 737,08 рублей - начислена компенсация за отпуск при увольнении работника аппарата управления.

Расчет по листку нетрудоспособности. Документом, на основании которого назначается и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам, является больничный листок. Официально он именуется теперь листком нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается:

а) при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

б) при санаторно-курортном лечении;

в) при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

г) при карантине;

д) при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или с профессиональным заболеванием;

е) при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия [36, c. 209].

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

При бытовой травме пособие выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности. Если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара) либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие выдается за весь период нетрудоспособности по общим правилам.

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листком (листком нетрудоспособности).

При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы либо частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком пособие не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска без сохранения заработной платы либо частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком, то пособие выдается со дня, когда работник должен был приступить к работе.

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, который может ухаживать за больным. Матери при заболевании ребенка в возрасте до двух лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.

Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за три календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх трех календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до семи календарных дней в общей сложности.

Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней.

Матери, освобожденной от работы для нахождения вместе с больным ребенком в стационаре, пособие выдается за все время освобождения от работы.

Пособие по беременности и родам женщинам, исчисляется из должностного оклада или тарифной ставки по должности (работе), на которую женщина была направлена.

Пособие работающим лицам, занятым уходом за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, в случае болезни матери на период, когда она не может осуществлять уход за ребенком.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 процентов заработка [35, c. 341].

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся 18) лет. Настоящее правило не распространяется на рабочих и служащих, у которых непрерывный трудовой стаж, необходимый для получения пособия в размере полного заработка, не сохранился в связи с увольнением в течение последних восьми лет работы;

- рабочим и служащим, если временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга.

б) в размере 80 процентов заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

в) в размере 60 процентов заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Иные довольно сложные правила определения размера относятся к пособию по уходу за заболевшим членом семьи - ребенком, не достигшим 15 лет. Пособие за первые календарные дни, с 1-го по 7-й включительно, выдается в размере, который определяется на общих основаниях. С 8-го дня и далее размер пособия составляет 50% заработка. Несколько иначе определяется размер пособия по уходу за заболевшим ребенком одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы. Всем им размер пособия определяется за период до 10-го календарного дня включительно на общих основаниях, а с 11-го дня и далее - в размере 50% заработка [35, c. 510].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в не денежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат [34, c. 239].

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации [38, c. 478].

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

На основании листка нетрудоспособности бухгалтер ООО «Триал-Авто+» производит расчет:

Илалова Г.Т. имеет больничный лист с 08.11.2007 года по 13.11.2007 года - 6 дней.

1. Средний дневной заработок

Расчетный период: Заработок: Дней расчетного периода:

Февраль 2007 год 3 500,00 19

Март 2007 год 3 500,00 21

Апрель 2007 год 3 500,00 21

Май 2007 год 3 500,00 21

Июнь 2007 год 3 500,00 20

Июль 2007 год 3 500,00 22

Август 2007 год 3 500,00 22

Сентябрь 2007 год 3 500,00 20

Октябрь 2007 год 3 500,00 23

Итого: 35 000,00 205

Заработок / общее число отработанных дней (часов) фактически = Средний дневной заработок:

35000,00 / 205 = 170,73 рублей.

2. По трудовой книжке бухгалтер определяет непрерывный стаж работы (страховой стаж включается).

У Илаловой Г.Т. непрерывный стаж работы на дату болезни - 6 лет 5 месяцев 28 дней, поэтому процент пособия будет составлять 80 процентов.

170,73 Х 80% = 136,58 рублей - дневное пособие с учетом ограничения (Федеральный закон №234-ФЗ от 25.10. 2007 года)

3. Расчет пособия:

136,58 Х 2 (дней оплачиваемых за счет работодателя) = 273,16 рублей;

136,58 Х 4 (дней оплачиваемых за счет ФСС) = 546,32 рублей - итого общая сумма начисленного пособия.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование.

После этого бухгалтер делает проводку:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 819 руб. 48 коп. - начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику аппарата управления [36, c. 26].

Премии, доплаты, надбавки. Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышения эффективности производства и качества работы в организации могут вводиться системы премирования.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Премирование как общее понятие содержит в себе два направления:

1. Премирование в рамках системы, то есть в соответствии с коллективным договором, что подтверждается соответствующим Положением о премировании по результатам труда. Такие премии носят обязательный характер.

2. Премирование, используемое вне системы оплаты труда. В этом случае премии носят сугубо поощрительный характер и назначаются по усмотрению руководителя организации [37, c. 43].

Система премирования должна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает, возможностями удовлетворять свои личные потребности.

При разработке положений о материальном стимулировании следует четко представлять группы поощрительных систем, имея в виду их целевое назначение, определяющее форму и содержание механизма взаимосвязи поощрительной оплаты с основным заработком. В связи с этим можно выделить следующие группы поощрительных систем:

- текущие премии за производственные результаты;

- надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий, расширение зон обслуживания);

- единовременные премии и вознаграждения (по итогам работы за год, за выполнение особо важных заданий, за образцовое выполнение трудовых обязанностей, продолжительную и безупречную работу, новаторство в труде и за другие достижения в работе).

Премиальные системы закрепляются путем локального (в рамках организации) регулирования в соответствующих Положениях о премировании по результатам труда. Положения устанавливают конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых у работника возникает право требовать соответствующую премиальную выплату, а организация обязана ее произвести.

Месячные и квартальные премии начисляются в процентном отношении к сумме заработка. Вместе с тем, Положением может быть предусмотрена выплата премий в твердых суммах [30, c. 148].

Также в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера. По соглашению сторон в трудовом договоре размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате - это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате - это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства)

Для работников устанавливаются следующие виды доплат и надбавок:

- за работу в выходной и праздничный день;

- за работу в сверхурочное время;

- за работу в ночное время;

- за работу в многосменном режиме;

- за совмещение профессий;

- за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ;

- за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

- бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

- надбавка за классность и другие [28, c. 78].

Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время на рабочих местах с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.

В ООО «Триал-Авто+» применяется доплата фиксированной суммой и месячная премия в процентном отношении к сумме заработка.

7. Карташова Н.С премии нет, так как находилась в отпуске.

8. Петров О.В. 12 000 Х 20% = 2 400 рублей.

9. Смирнова Ж.С. 10 000 Х 20% = 2 000 рублей.

10. Файзрахманов Р.А. 6 000 Х 20% = 1 200 рублей.

11. Харисов Р.Р. 12 000 Х 20% = 2 400 рублей.

12. Шаламов Н.В. 15 000 Х 20% = 3 000 рублей.

ИТОГО: 11 000 рублей

После начисления премиальных бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 7 400 руб. - начислена доплата за совмещение работникам аппарата управления.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 600 руб. - начислена доплата за совмещение работникам основных цехов.

2.3 Порядок отражения в учете удержаний и определение суммы к выдаче

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) [5]. К таким случаям относятся:

- удержания, относящиеся к обязательным:

а) с целью погашения обязательств работника перед государством,

б) с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

- удержания по инициативе работодателя:

на основании принимаемых им решений,

на основании исполнительных листов;

- удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу:

- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии;

- компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством;

- алименты; некоторые виды единовременной материальной помощи [3].

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты:

- налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, если налогоплательщик не относится к льготным категориям и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

а) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

б) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Этот налоговый вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке [28, c. 253].

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста (18 лет или 24 года), или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля [4].

На основании предоставленных документов (копия свидетельства о рождении ребенка, справка из высшего учебного заявления, заявление работника о предоставлении стандартных вычетов), бухгалтер ООО «Триал-Авто+» посчитывает НДФЛ на каждого работника.

1. Будылина А.П. - детей нет, 400 руб. - стандартный вычет не предоставляется (доход превысил 40 000 рублей).

НДФЛ: 4 924,92 Х 13% = 640 руб.

1. Шаламов Н.В. - детей нет, 400 руб. - стандартный вычет не предоставляется (доход превысил 40 000 рублей).

НДФЛ: (15 000 + 3 000) Х 13% = 2 340 руб.

2. Харисов Р.Р. - находится в браке, 1 несовершеннолетний ребенок, 400 руб. - стандартный вычет не предоставляется (доход превысил 40 000 рублей), 1000 руб. - стандартный вычет на ребенка предоставляется:

НДФЛ: ((12 000 + 2 400) - 1 000) Х 13% = 1 742 руб.

3. Софронов В.А. - находится в браке, 1 несовершеннолетний ребенок, 1 ребенок учится в институте по дневной форме обучения. Работник имеет право на вычеты: 400 руб. - стандартный вычет на самого работника; 1 000 руб. - стандартный вычет на несовершеннолетнего ребенка; 1 000 руб. - стандартный вычет на ребенка, который учится в институте по дневной форме обучения.

НДФЛ: ((4 500 + 900) - 400 - 1 000 - 1 000) Х 13% = 390 руб.

4. Якупова А.И. - детей нет, 400 руб. - стандартный вычет не предоставляется (доход превысил 40 000 рублей).

НДФЛ: (4 000 + 1 000) Х 13% = 650 руб.

5. Кузнецова Г.В. - детей нет, 400 руб. - стандартный вычет не предоставляется (доход превысил 40 000 рублей)

НДФЛ: (2 700 +540) Х 13% = 421 руб.

После расчета НДФЛ бухгалтер делает проводку:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 6 183 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника: исполнительных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана:

- ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;

- уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (статья 109 Семейного кодекса Российской Федерации) [8].

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 года №223-Федеральный Закон и Постановления Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 года №841 (редакция от 20.05.1998 года) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» [6].

При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработка.

На основании исполнительного листа, бухгалтер ООО «Триал-Авто+» производит расчет алиментов:

1. Софронов ВА. Выплата алиментов на двоих детей в размере 33%.

Начисленная заработная плата (всего) - НДФЛ Х 33% = сумма алиментов: (5 400 - 494) Х 33% = 1 618,98 рублей.

После расчета алиментов бухгалтер делает проводку:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 618 руб. 98 коп. - удержание по исполнительному листу в пользу третьих лиц.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма №49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы [8].

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» [28, c 105].

В ООО «Триал-Авто+» после расчета и заполнения расчетно-платежной ведомости (форма №49), бухгалтер составляет платежную ведомость форма №389, по которой работники в дальнейшем получают заработную плату.

После оплаты налогов по заработной плате, бухгалтер получает в банке по чековой книжке заработную плату и выдает ее по платежной ведомости, выплату алиментов он производит по расходному кассовому ордеру.

После выплаты алиментов бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» - 22 731 руб. - выплата заработной платы.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса» - 1 618 руб. 98 коп. - выплата алиментов.

3. Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии

3.1 Источники информации для анализа расходов на оплату труда

Удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости продукции. Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

В области использования рабочей силы [17, c. 129]:

- исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

- проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических резервов;

- изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

- анализ влияния численности работающих на динамику продукции.

В области производительности труда:

- установление уровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

- определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;

- исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

- выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамику продукции.

В области оплаты труда:

- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

- выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

- изучение эффективности применяемых систем премирования;

- исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

- обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Источники информации для анализа:

План экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.N1-Т «Отчет по труду», приложение к ф.N1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг.

В соответствии с таблицей 3.1.1 мы видим, что затраты на оплату труда составляют 26,7%.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.

Таблица 3.1.1. Структура затрат в себестоимости в %

ЗАТРАТЫ	%
Материальные затраты	37,2
Затраты на оплату труда	26,7
Отчисления на социальные нужды	10,3
Амортизация основных фондов	14,2
Прочие расходы	11,6

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ, и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда [11, c. 224].

Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, то есть с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

Проведем анализ расходов на оплату труда. Основные этапы анализа.

Анализ использования фонда заработной платы должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являются следующие:

- Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.

- Анализ накопленных материалов.

- Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

- Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:

- Проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы.

- Проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты.

- Определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода.

- Группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда.

- Разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа [15, c. 16].

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

- Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.

- Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам.

- Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.

- Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам.

- Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.

- Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.

- Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.

- Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных.

Сопоставимость показателей при анализе особенно важна в следующих случаях:

- Когда фактическое выполнение производственной программы отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этими изменениями трудоемкости.

- При неправильном методе планирования заработной платы на предприятии.

- Когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д.

3.2 Анализ состава и структуры фонда оплаты труда

Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств.

Анализ фонда оплаты труда в этих условиях хозяйствования может сводиться к сравнению, сколько средств заработано по направлениям расходования, предусмотренным в смете, и какие суммы фактически выплачены.

Также можно анализировать структуру заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений [27, c. 367].

Экономия по фонду заработной платы, исходя из установленного норматива, остается в распоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии по фонду.

Персональная ответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Смета составляется ежеквартально, утверждается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом (комиссией по социальным вопросам).

Для определения месячного размера необходимого тарифного определяется среднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд. Для рабочих-повременщиков он составляет 25 556 рублей или 34 процента от общей суммы сметы.

Месячный фонд заработной платы руководителей, специалистов и служащих определяется на основании штатного расписания и составляет 12 778 рублей или 17 процентов от общей суммы по смете.

Среднемесячная сумма заработной платы по сдельным расценкам составляет 18 процентов или 13 530 рублей.

Размер средств на текущее премирование определяется, исходя из установленного процента премирования для различных категорий работающих и составляет 10 523 рублей или 14 процентов от общей суммы.

Сумма средств на ежегодные и дополнительные отпуска работающим определяется как заработная плата в расчете на месяц. За месяц эта сумма составляет 1/12 расчетной суммы. Доплаты, надбавки за работу в ночное время, выходные и праздничные дни определяются на основании отчетных данных за прошлые месяцы и составляют в среднем 2 255 рублей или 3 процента от общей суммы средств.

При составлении сметы и определения необходимых размеров средств учитываются принятые на предприятии формы оплаты труда, действующие тарифные ставки и оклады, разряды рабочих, должностные оклады.

Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются на основании утвержденного контракта на один год (индивидуально заключенного с каждым специалистом).

Предприятие со среднесписочной численностью 206 человек установило для себя месячную потребность фонда заработной платы и выплат социального характера в сумме 75 164 рублей. На предприятии наблюдается стабильный объем работ по разработке и изготовлению опытных образцов по утвержденной тематике, поэтому резких изменений в численности персонала и структуре заработной плате не наблюдается.

Анализируя исполнение сметы за 3 квартал, можно сказать, что в основном фактический расход фонда проводился в пределах сметы, перерасход по направлениям расхода не допускался, исключая расходы на дополнительные отпуска работающим (по смете на квартал они составили 15 785 рублей, а фактически - 16 493 рубля) и расходы аппарата управления (по смете - 38 335 рублей, фактически - 40 387 рублей). Это связано с летним временем года, когда большая часть работающих стремится попасть в отпуск именно в этот период.

По предоставленной структуре среднемесячной заработной платы на одного работающего можно сделать вывод, что на долю сдельного фонда приходятся недостаточные выплаты. На предприятии он составляет всего 17,5 процентов.

Система оплаты труда на предприятии сдельно- и повременно-премиальная, но процент премий низок - 13,3 процента. Премия выплачивается только рабочим-сдельщикам. Этот рычаг стимулирования труда используется на предприятии недостаточно.

Наиболее высокооплачиваемой категорией на предприятии являются работники аппарата управления и отдела капитального строительства. Также достаточно высок уровень заработной платы рабочих-сдельщиков.

Заработная плата руководителя (по контракту) состоит исходя из средней заработной платы по предприятию, умноженную на коэффициент 6.

Совершенствование структуры оплаты труда должно быть направлено на повышение уровня фонда по сдельным расценкам.

3.3 Влияние фонда оплаты труда на эффективность работы предприятия

Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы определяется без учета степени выполнения производственной программы путем сопоставления фактического и планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление может правильно характеризовать общее использование фонда заработной платы только в том случае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно, численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих, младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны с объемом производственной программы. Численность же и фонд заработной платы, например, рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтому в тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда [11, c. 194].