Совершенствование организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в жилищно-коммунальном хозяйстве (на примере Ленинградского МУП ЖКХ)
Задачи и классификация материально-производственных запасов, организация их учета. Анализ финансовых показателей деятельности ЗАО "Сахаро-сыродельного комбината Ленинградского"; особенности отражения динамики оборотных активов в бухгалтерском балансе.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 05.01.2011 |
Размер файла | 188,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Показатели |
Сумма, тыс. р. |
|
Стоимость материально-производственных запасов на начало отчетного периода |
+450 800 |
|
Стоимость поступлений (дебетовый оборот по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") |
+8 360 500 |
|
Стоимость материально-производственных запасов на конец отчетного периода |
- 390 600 |
|
Израсходовано за отчетный период |
8 420 700 |
- Отчетный бухгалтерский баланс содержит ряд статей, характеризующих запасы материальных оборотных активов на начало отчетного года и на конец отчетного периода. В том числе раскрываются запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, животных на выращивании и откорме, покупных товаров. Недостаток такой расшифровки -- отсутствие увязки запасов на начало и конец ответного года. Их движение (обороты) в течение отчетного периода не раскрывается, что создает определенные затруднения в анализе данной информации.
- Примечания к бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [12] должны содержать данные о составе затрат на производство и обращение. В контексте ПБУ 10/99 "Расходы организации" [17] -- это расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Раскрываемая в примечаниях величина материальных затрат как обособленного элемента позволяет получить недостающую информацию о движении материально-производственных запасов. Зная расходы на материалы, их остатки на начало и конец отчетного года, можно реконструировать общий баланс движения и остатков материально-производственных запасов за отчетный период.
- Пояснения учетной политики, обязательно раскрываемые в бухгалтерской отчетности, должны содержать информацию:
- о методах оценки материально-производственных запасов по видам;
- об изменениях финансовых результатов и стоимости активов организации, последовавших после изменения учетной политики в отношении методов оценки материально-производственных запасов.
- Дополнительно раскрывается информация о сумме, отнесенной на финансовые результаты из-за возникшей разницы между фактической себестоимостью материально-производственных запасов, сложившейся в учете, и ценой их возможной продажи, определяемой на основе рыночных цен, если они снизились более чем балансовая стоимость запасов, или из-за частичной утраты качества либо порчи, а также устаревания отдельных предметов (видов материально-производственных запасов). В пояснениях приводятся суммы движения резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
- Раскрывается также стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог или обремененных залоговым обязательством, а также принадлежащих организации, но находящихся в пути.
2. ЗАО "САХАРО-СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ ЛЕНИНГРАДСКИЙ" -- ЭКОНОМИЧЕСКий СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество "Сахаро-сыродельный комбинат "Ленинградский" создано путем реорганизации ЗАО "Сахарный завод "Ленинградский" в форме присоединения к нему ЗАО "Молоко" в соответствии с ГК РФ, ФЗ "Об акционерных обществах", зарегистрировано Постановлением главы Ленинградского района № 1141 от 18.10.01 г. на основании Устава утвержденного общим собранием акционеров ЗАО "ССК "Ленинградский".
ЗАО "ССК "Ленинградский" является правоприемником имущественных прав и обязанностей ЗАО "Сахарный завод "Ленинградский" и ЗАО "Молоко".
Общество создано без ограничения срока и действует в соответствии с законодательством РФ и настоящим Уставом.
Полное фирменное наименование на русском языке: Закрытое акционерное общество "Сахаро-сыродельный комбинат Ленинградский";--
Сокращенное наименование на русском языке: ЗАО "ССК "Ленинградский".
Место нахождения общества: 353741, РФ, Краснодарский край, ст.Ленинградская, ул.Заводская,1.
Общество является юридическим лицом.
Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли и реализация на основе полученной прибыли социально-экономических интересов учредителей, акционеров и членов трудового коллектива.
Общество осуществляет:
-- импорт научно-технической продукции и оборудования;
-- экспорт продукции, товаров, производимых обществом, а также предоставляемых им услуг
Основными видами деятельности ЗАО "ССК "Ленинградский" являются:
-- переработка сахарной свеклы и сахара сырца, производство сахара;
-- закупка и реализация молока, производство и реализация сыра, сливочного масла и других молочных и кисломолочных продуктов;
-- производство и реализация электрической и тепловой энергии;
-- оказание транспортных услуг по перевозке грузов и материалов;
-- оказание услуг юридическим и физическим лицам, в том числе посреднических, по приобретению продукции, сырья, недвижимости, средств производства;
-- внешнеэкономическая деятельность по профилю своей специализации.
Общество является закрытым акционерным обществом, что запрещает проводить открытую подписку на выпускаемые акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.
Общество является коммерческой организацией, уставный капитал составляет 1890 тыс. р., который разделен на 189000 обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью 10 р., удостоверяющие обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу и предоставляют акционерам одинаковые права.
Держателем реестра акционеров является специализированный регистратор -- ООО "Кубанский Регистрационный центр".
Акционерами общества являются признающие положения Устава 27 российские юридические лица и 1054 российские граждане.
Общество имеет три расчетные и один валютный счета в следующих банках:
-- расчетные счета открыты в ОАО "Крайинвестбанк" г.Краснодар, ОАО "Юг-Банк" г.Краснодар, Ленинградском ОСБ №5174 Юго-Западного Банка СБ РФ г.Ростов-на-Дону;
-- валютный счет открыт в Ленинградском ОСБ №5174 Юго-Западного Банка СБ РФ г. Ростов-на-Дону.
ЗАО "ССК "Ленинградский" самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг как внутреннего рынка -- Ленинградского района, Краснодарского края, других регионов России, так и на экспорт -- с фирмой "Landwirt und Ernte AG", а также заключение договоров с поставщиками материально-технических ресурсов и сырья.
Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. В промежутках между общим собранием акционеров высшим органом управления деятельности общества является Совет директоров. Количественный состав директоров составляет 7 человек. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом -- генеральным директором Петренко И.И. Срок полномочий генерального директора установлен -- 3 года.
Для проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "ССК "Ленинградский", общим собранием акционеров, утвержден аудитор, им является аудиторская компания "Мауэр Аудит" г.Ростов-на-дону.
Кроме основной производственной базы, на ЗАО "ССК "Ленинградский" имеются вспомогательные и обслуживающие производства: станция техобслуживания, автогараж, ТЭЦ, железнодорожный цех, водозабор, автозаправочная станция, мехмастерские, база отдыха, гостиница, детсад, клуб, заводская столовая, теплица, баня, общежития.
ЗАО "ССК "Ленинградский" привлекает для работы российских граждан, проживающих в основном на территории Ленинградского района. Численность работающих составила -- 1560 человек, из них: 1362 рабочих и 198 человек -- административно-управленческий аппарат. Размер средней заработной платы составляет -- 5741 р.
Основные показатели, характеризующие работу ЗАО "ССК "Ленинградский", приведены в табл. 2.1.
Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели работы ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008 гг.
Показатели |
Ед. измерения |
2008 г. |
2007 г. |
Отклонение 2008 г. к 2007 г. |
||
(+,) |
% |
|||||
1. Выручка от реализации |
тыс. р. |
939640 |
767645 |
171995 |
22 |
|
2. Прибыль от реализации |
тыс. р. |
49619 |
38613 |
11006 |
29 |
|
3. Балансовая прибыль |
тыс. р |
15391 |
12491 |
2900 |
23 |
|
4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов |
тыс. р. |
369692 |
379782 |
10090 |
3 |
|
5.Среднесписочная численность работников |
чел. |
1560 |
1516 |
44 |
3 |
|
6. Фонд заработной платы |
тыс. р. |
60698 |
60288 |
410 |
1 |
|
7. Среднесуточная производительность труда: а) по переработке сахара-сырца б) по переработке сахарной свеклы в) по переработке молока г) по переработке сыров д) по переработке сливочного масла |
тонн в сутки |
460 4800 98 6 0,4 |
629 4300 55 8 0,6 |
169 500 43 2 0,2 |
27 12 78 25 33 |
|
8. Средняя заработная плата за год |
Тыс. р. |
38,9 |
39,7 |
0,8 |
2 |
|
9. Фондоотдача основных средств |
% |
254 |
202 |
52 |
13 |
|
10. Рентабельность продаж |
% |
5,28 |
5,03 |
0,25 |
5 |
|
11. Общая рентабельность продаж |
% |
1,64 |
1,63 |
0,01 |
1 |
На основании таблицы можно сделать вывод, что выручка от реализации в 2008 г. по сравнению с 2007 г. возросла на 171995 тыс. р., что составило увеличение показателей за прошлый год на 22%, тем самым увеличив показатель рентабельности продаж за 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 5%. Увеличение показателей в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло в связи с увеличением производительности труда по переработке основных видов продукции: сахарной свеклы -- на 12% и молока -- на 78%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2008 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 10090 тыс. р. в связи с реализацией молочной фермы, что позволило увеличить в 2008 г. показатель фондоотдачи основных средств на 13% по отношению к 2007 г. Среднесписочная численность работников в 2008 г. увеличилась на 44 человека, что составило увеличение показателей по отношению к 2007 г. -- на 3%. Произошло увеличение в 2008 г. фонда заработной платы на 410 тыс. р., что составило увеличение показателей за 2003 г. на 1%, хотя средняя годовая заработная плата за 2008 г. уменьшилась на 0,8 тыс. р., и составило снижение показателей за 2007 г. на 2%. Показатели общей рентабельности продаж по ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2008 г. увеличились на 1% по сравнению с показателями за 2007 г.
2.2 Анализ финансового положения и эффективности деятельности организации
Финансовое состояние предприятия оценивается показателями, характеризующими наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Эти показатели отражают результаты экономической деятельности анализируемого предприятия, определяют его конкурентоспособность, деловой потенциал.
Финансовое состояние формируется в процессе хозяйственной деятельности предприятия и во многом определяется взаимоотношением с поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками.
В изучении финансового состояния предприятия заинтересованы и внешние, и внутренние пользователи.
Анализ финансового состояния, проводимый в интересах внутренних пользователей, направлен на выявление наиболее слабых позиций в финансовой деятельности предприятия, в целях их укрупнения, определения возможностей для принятия управленческих решений, обеспечивающих эффективную работу предприятия.
Анализ финансового состояния в интересах внешних пользователей проводится для оценки степени гарантий их экономических интересов - способности предприятия своевременно гасить свои обязательства, обеспечивать эффективное использование средств для инвесторов. Этот анализ позволяет оценить выгодность и надежность сотрудничества с этим предприятием.
Информационной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности (прил. ...).
Начнем финансовый анализ ЗАО "ССК "Ленинградский" с анализа данных баланса. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа (табл. 2.2).
Проанализировав данные табл. 2.2, можно сделать следующие выводы, что валюта баланса на 01.01.08 г. по отношению к данным на 01.01.07 г. увеличилась на 45262 тыс. р. Это произошло из-за изменения следующих статей:
1) Внеоборотные активы увеличились на 43708 тыс. р., их удельный вес в валюте баланса на 01.01.08г. увеличился на 5,82 %, в том числе из-за увеличения:
-- основных средств на 30267 тыс. р., или 2,54 % в валюте баланса;
-- нематериальных активов -- на 125 тыс. р., или 0,03 %;
-- прочих внеоборотных средств -- на 13316 тыс. р., что составило увеличение удельного веса на 3,24 %.
2) Произошло увеличение оборотных активов на 1554 тыс. р., хотя их удельный вес в валюте баланса снизился на 5,82 % за счет изменений в структуре оборотных средств, в том числе из-за уменьшения:
-- запасов на 45417 тыс. р., их удельный вес по сравнению с данными на 01.01.07 г. уменьшился на 16,15 %;
-- денежных средств 124,3 тыс. р., их удельный вес снизился на 3,67 %, и увеличения:
-- дебиторской задолженности на 31143 тыс. р., или 6,74 % в валюте баланса;
-- краткосрочных финансовых вложения на 28281 тыс. р., удельный вес увеличился на 7,27 %;
3).Капитал и резервы снизились за 2008 г. на 15866 тыс. р., при этом удельный вес уменьшился на 11,84 %; за счет нераспределенной прибыли (полученного убытка за 2007 -- 2008 гг.);
4) Долгосрочные обязательства уменьшились на 366 тыс. р., их удельный вес снизился на 0,12 %;
5) Краткосрочные обязательства увеличились на 61494 тыс. р., увеличение удельного веса составило на 11,96 %, в том числе из-за увеличения:
-- займов и кредитов на 118004 тыс. р., что составило изменение удельного веса на 1,17 %;
-- задолженности перед учредителями на 47 тыс. р., при этом удельный вес увеличился на 0,01 %,
и снижения кредиторской задолженности на 56557 тыс. р., что снизило долю удельного веса на 18,02 %.
Валюта баланса на 01.01.08 г. по отношению к данным на 01.01.07 г. снизилась на 35884 тыс. р. Это произошло из-за изменения следующих статей:
1) Основные средства снизились на 9700 тыс. р., хотя их удельный вес в валюте баланса за 2008 г. увеличился на 1,73 %;
2) Запасы уменьшились на 2127 тыс. р., их удельный вес на конец года увеличился на 1,38 %;
3) Краткосрочные финансовые вложения снизились на 42126 тыс. р., удельный вес также уменьшился на 9,3 %;
4) Денежные средства изменились в сторону уменьшения на 6881 тыс. р., их удельный вес снизился на 1,59 %;
5) Капитал и резервы снизился на конец 2008 г. на 7771 тыс. р., при этом удельный вес изменился в сторону увеличения на 2,8 %;
6) Нераспределенная прибыль уменьшилась на 7812 тыс. р., что в свою очередь вызвало снижение удельного веса на 0,53 %;
7) Долгосрочные обязательства уменьшились на 453 тыс. р., их удельный вес снизился на 0,1 %;
8) Краткосрочные обязательства изменились в сторону уменьшения на 27660 тыс. р., т.е. на 2,7 %, в том числе из-за снижения:
-- кредиторской задолженности на 25833 тыс. р., при этом удельный вес уменьшился на 5,08 %;
-- доходов будущих периодов на 19791 тыс. р. или 4,66 % в валюте баланса.
Снижение вышеперечисленных статей за 2008 г. частично компенсируется увеличением:
1) Нематериальных активов -- на 125 тыс. р., удельный вес изменился в сторону увеличения на 0,03 %;
2) Прочих внеоборотных средств -- на 2078 тыс. р. или 0,89 % в валюте баланса;
3) Краткосрочной дебиторской задолженности -- на 22747 тыс. р., удельный вес при этом увеличился на 6,84 %;
4) Займов и кредитов -- на 17964 тыс. р., прирост удельного веса составил 7,03 %.
Общий обзор сравнительного аналитического баланса за период 2006 -- 2008 гг. позволяет утверждать, что за весь анализируемый период предприятие сработало неэффективно. При этом необходимо раскрыть положительные тенденции в деятельности ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2008 г.:
-- уменьшение величины долгосрочных обязательств;
-- снижение кредиторской задолженности, т.е. несмотря на отрицательную тенденцию в развитии финансово-хозяйственной деятельности, предприятие смогло в 2008 г. погасить значительную часть своих обязательств.
После проведения анализа финансового состояния ЗАО "ССК "Ленинградский" по данным баланса, проведем анализ ликвидности баланса.
Ликвидность баланса характеризует способность предприятия быстро гасить свою кредиторскую задолженность, как по общей сумме, так и по срокам наступления платежей и означает безусловную платёжеспособность.
Для анализа ликвидности баланса средства актива и источники пассива подразделяются на группы по срокам поступления средства и наступления платежей. При этом средства актива подразделяются по степени убывания ликвидности (скорости обращения в денежные средства) на четыре группы.
Первая группа -- наиболее ликвидные активы А1 -- включает денежные средства и краткосрочные денежные вложения.
Вторая группа -- быстро реализуемые активы А2 -- включает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.
Третья группа -- медленно реализуемые активы А3 -- включает материальные оборотные средства, налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, дебиторскую задолженность, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, прочие оборотные активы и долгосрочные финансовые вложения,
Четвёртая группа -- трудно реализуемые активы А4 -- включает внеоборотные активы без долгосрочных финансовых вложений.
Источники пассива подразделяются по нарастанию сроков наступления платежей также на четыре группы.
Первая группа -- наиболее срочные обязательства П1 -- включает кредиторскую задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.
Вторая группа -- краткосрочные пассивы П2 -- включает краткосрочные займы и кредиты.
Третья группа -- долгосрочные пассивы П3 -- включает долгосрочные обязательства.
Четвёртая группа -- постоянные пассивы П4 -- включает собственные средства организации, т. е. капитал и резервы, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
На основе такого деления средств и источников их образования (или имущества и обязательств организации) определяются условия ликвидности баланса.
1.Условия абсолютной ликвидности:
А1 ? П1
А2 ? П2
А3 ? П3
А4 ? П4
Соотношения, определяющие абсолютную ликвидность баланса, учитывают платёжеспособность, согласно которой денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность должны покрывать срочные обязательства организации, т. е. кредиторскую задолженность краткосрочные займы и кредиты, а внеоборотные активы должны формироваться за счёт собственных источников.
2. Условия текущей ликвидности:
(А1 + А2) ? (П1 + П2).
Соотношение, определяющие условия текущей ликвидности, отражает условия платёжеспособности.
3. Условия перспективной ликвидности: А3 ? П3 .
4. Общая (комплексная) ликвидность:
,
где L1, L2, L3 -- весовые коэффициенты, учитывающие значимость средств с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств (L1 = 1,0; L2 = 0,5; L3 = 0,5).
Исходя из данных табл. 2.3, определим соблюдение условий абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и перспективной ликвидности, а также показатель общей (комплексной) ликвидности, которые указаны в табл. 2.4.
Таблица 2.3 Оценка ликвидности баланса ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2008 г., тыс. р.
Активы |
2007 г. |
2008 г. |
Пассивы |
2007 г. |
2008 г. |
Платежный излишек или недостаток, (+,) |
||
2003 г. |
2004 г. |
|||||||
А1 |
78862 |
29855 |
П1 |
72143 |
47269 |
6719 |
17414 |
|
А2 |
45750 |
71430 |
П2 |
110987 |
128954 |
65237 |
57524 |
|
А3 |
97702 |
103684 |
П3 |
799 |
346 |
96903 |
103338 |
|
А4 |
202599 |
188964 |
П4 |
240984 |
217364 |
38385 |
28400 |
|
Баланс |
424913 |
393933 |
Баланс |
424913 |
393933 |
0 |
0 |
Таблица 2.4 Соблюдение условия ликвидности баланса ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008 г., тыс. р.
Условия ликвидности |
Активы |
2007 г. |
2008 г. |
Показатели |
Пассивы |
2003 г. |
2004 г. |
|||
норма |
2007 г. |
2008 г. |
||||||||
Абсолютная ликвидность |
А1 |
78862 |
29855 |
? |
> |
< |
П1 |
72143 |
47269 |
|
А2 |
45750 |
71430 |
? |
< |
< |
П2 |
110987 |
128954 |
||
А3 |
97702 |
103684 |
? |
> |
> |
П3 |
799 |
346 |
||
А4 |
202599 |
188964 |
? |
< |
< |
П4 |
240984 |
217364 |
||
Баланс |
424913 |
393933 |
Баланс |
424913 |
393933 |
|||||
Текущая ликвидность |
А1+А2 |
124612 |
101285 |
? |
< |
< |
П1+П2 |
183130 |
176223 |
|
Перспективная ликвидность |
А3 |
97099 |
103684 |
? |
> |
> |
П3 |
799 |
346 |
Согласно табл. 2.4, можно сделать вывод, что в 2007 -- 2008 гг.:
1) ни в одном из периодов, условия абсолютной ликвидности не соблюдаются по двум неравенствам;
2) условие текущей ликвидности в 2007 г. и в 2008 г. не выполняется, так как предприятие могло погасить за счет высоколиквидных активов и краткосрочной задолженностью только 57,4 % срочных обязательств. Просчитав, какое время потребуется предприятию для выплаты оставшейся задолженности (непокрытых обязательств) в ходе нормальной работы, или период времени, необходимый для получения поступлений, достаточных для выплаты непокрытых обязательств, мы получим следующие показатели: за 2007 г. составило 62,56 дней, а за 2008 г. -- 57,6 дней;
3) условие перспективной ликвидности выполняется и в 2007 г. и в 2008 г.;
4) условие комплексной ликвидности за 2007 г. выполняется, так как показатель комплексной ликвидности (Z) составил -- 1,17, а за 2008 г. -- 1,05, при норме Z > 1.
По показателям комплексной ликвидности за 2008 г., баланс ЗАО "ССК "Ленинградский" можно назвать ликвидным.
Проведем анализ платежеспособности ЗАО "ССК "Ленинградский".
Изучение платёжеспособности организации позволяет соизмерить наличие и поступление средств с платежами первой необходимости.
Платёжеспособность организации характеризуется коэффициентами ликвидности, которые рассчитываются как отношения различных видов оборотных средств к величине срочных обязательств.
Каждый вид оборотных средств имеет свою ликвидность, а коэффициенты ликвидности показывают, какую часть краткосрочных обязательств может погасить в случае обращения конкретных видов оборотных средств в деньги.
Различают следующие коэффициенты ликвидности, характеризующие платёжеспособность:
1 Коэффициент абсолютной ликвидности -- этот коэффициент показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена за счёт имеющихся у организации наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). Нижний предел этого коэффициента должен составлять 0,2, т. е. не менее 20 % срочных обязательств должно быть покрыто денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Различают коэффициент денежного покрытия или просчитывается, какая часть срочных обязательств может быть погашена за счёт денежных средств. В этом случае в числителе берутся только денежные средства организации.
2 Коэффициент промежуточного покрытия -- этот коэффициент показывает, какая часть срочных обязательств организации может быть погашена за счёт наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты).
3. Коэффициент общего покрытия -- этот коэффициент показывает, во сколько раз оборотные активы предприятия превышают его срочные обязательства.
Рассмотрим коэффициенты ликвидности ЗАО "ССК "Ленинградский" по данным отчетности.
Таблица 2.5 Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2006 -- 2008гг.
Коэффициенты ликвидности |
Норма |
2006 г. |
2007 г. |
изменение |
2008 г. |
изменение |
|
1.Общий показатель ликвидности, L1 |
? 1 |
0,9 |
1,17 |
0,27 |
1,05 |
0,12 |
|
2. Коэффициент абсолютной ликвидности, L2 |
? 0,2 |
0,12 |
0,43 |
0,31 |
0,17 |
0,26 |
|
3. Коэффициент критической ликвидности, L3 |
? 0,7 |
0,45 |
0,68 |
0,23 |
0,57 |
0,11 |
|
4. Коэффициент текущей ликвидности, L4 |
? 2 |
1,61 |
1,21 |
0,4 |
1,16 |
0,05 |
Как видно из табл. 2.5, ни один из коэффициентов ликвидности ЗАО "ССК "Ленинградский" как в 2007 г., так и в 2008 г., не удовлетворяют соответствующим нормальным ограничениям, поэтому можно сделать вывод о том, что предприятие неплатежеспособно в рассматриваемых периодах.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.
Структура активов и пассивов может быть представлена следующим образом:
Ф + М + Зд + О = С + Д + К + Зк,
где Ф - основные средства и вложения;
М - материальные оборотные средства (запасы и затраты);
Зд - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
С - источники собственных средств (капитал и резервы);
Д - долгосрочные займы и кредиты;
К - кредиторская задолженность.
Как отмечалось выше, имущественное положение организации во многом определяется величиной собственных средств в обороте, которые могут рассчитываться как разница между собственными источниками и внеоборотными активами: С Ф.
Следовательно, внеоборотные активы должны быть покрыты собственными источниками С > Ф. А для обеспечения платежеспособности организации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность должны покрывать срочные обязательства (краткосрочные займы и кредиты и кредиторскую задолженность), т.е.
О + Зд ? К + Зк.
Поскольку основная часть средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность организации, сфокусирована в материальных оборотных средствах (включающих производственные затраты, незавершенное производство, готовую продукцию и т.п.), оценка финансовой устойчивости как способности организации обеспечивать бесперебойную деятельность может быть представлена через обеспеченность материальных оборотных средств источниками их формирования. Долгосрочные займы и кредиты преимущественно используются на формирование основных фондов. Следовательно, если за счет этих источников формируется часть внеоборотных активов, большая часть собственных средств может быть направлена на формирование оборотных активов, особенно запасов и затрат.
Тогда, при устойчивом финансовом состоянии в балансе выдерживаются следующие соотношения между средствами и источниками:
С > Ф
Зд + О ? К + Зк
М ? С - Ф + Д.
Исходя из последнего соотношения при формировании внеоборотных активов за счет собственных источников и соблюдения условия платежеспособности, материальные оборотные средства должны формироваться за счет средств, рассчитанных как разница между устойчивыми пассивами (собственными средствами и долгосрочными обязательствами) и внеоборотными активами, т.е. за счет чистых мобильных активов.
Достаточность источников для формирования материальных оборотных средств может характеризовать различные условия финансовой устойчивости, среди которых выделяют следующие:
1. Абсолютная финансовая устойчивость, при которой материальные оборотные средства формируется за счет собственных оборотных средств:
М ? С - Ф.
2. Нормальная финансовая устойчивость: материальные оборотные средства формируются за счет чистых мобильных активов (собственных оборотных средств и долгосрочных займов и кредитов):
М ? С - Ф + Д.
3. Неустойчивое финансовое состояние: материальные оборотные средства формируется за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов:
М ? С - Ф + Д + К.
В этой ситуации условие платежеспособности нарушается, но сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения собственных источников и увеличения собственных оборотных средств.
4. Кризисное финансовое состояние: материальные оборотные средства превышают величину источников их формирования, т.е. общую стоимость собственных средств в обороте, долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов:
М > С - Ф + Д + К.
Предприятие считается неплатежеспособным, так как не выдерживается условие платежеспособности -- денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность организации. В этом случае необходимо обоснованное снижение стоимости материальных оборотных средств.
При изучении финансовой устойчивости, особенно если организация находится в условиях кризисного или неустойчивого финансового состояния, просчитывается допустимость финансовой неустойчивости, которая характеризуется следующими соотношениями:
1. Общая стоимость сырья, материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи должна покрывать величину краткосрочных займов и кредитов, привлекаемых для формирования запасов и затрат.
2. Общая величина затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов должна быть меньше величины чистого мобильного капитала (собственных средств в обороте и долгосрочных займов и кредитов).
Если выдерживаются эти условия, т.е. наиболее ликвидные материальные оборотные средства покрывают часть срочных обязательств -- краткосрочные займы и кредиты, а наименее ликвидные материальные оборотные средства покрываются собственными (или приравненными к ним) средствами, считается, то организация находится в условиях допустимой финансовой неустойчивости, т.е. способна осуществлять основную хозяйственно-финансовую деятельность.
Если предложенные условия не выполняются и предприятие находится в кризисной ситуации, следует просчитать степень покрытия общей стоимости сырья, материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи краткосрочными займами и кредитами; определенная доля такого покрытия может быть указана в кредитном договоре.
Такой расчет позволяет более точно определить допустимую финансовую неустойчивость организации исходя из конкретных условий.
Каждый вид финансовой устойчивости может быть определен:
1) по обеспеченности материальных оборотных средств источниками их формирования которая рассчитывается как отношение величины источников формирования материальных оборотных средств к стоимости запасов и затрат (материальных оборотных средств).
Тогда должны быть соблюдены нормативные пределы в условиях:
-- абсолютной финансовой устойчивости
-- нормальной финансовой устойчивости
-- неустойчивого финансового состояния
-- кризисного финансового состояния
2) по излишку или недостатку средств для формирования материальных оборотных средств. Этот показатель рассчитывается как разность между величиной источников средств для формирования материальных оборотных средств, соответствующей определенному типу финансовой устойчивости, и стоимостью материальных оборотных средств.
Эта разность должна составлять:
-- при абсолютной финансовой устойчивости
С - Ф - М ? 0,
-- при нормальной финансовой устойчивости
С - Ф + Д - М ? 0,
-- при неустойчивом финансовом состоянии
С - Ф + Д + К - М ? 0,
-- при кризисном финансовом состоянии
С - Ф + Д + К - М < 0;
3) по излишку или недостатку средств на единицу материальных оборотных средств -- рассчитывается как отношение излишка или недостатка средств для формирования материальных оборотных средств к величине материальных оборотных средств, данные числителя берутся в соответствии с результатом предыдущего расчета;
4) по запасу финансовой устойчивости в днях -- рассчитывается как отношение излишка или недостатка источников для формирования материальных оборотных средств к однодневной выручке.
Рассмотрим приведенную методику определения вида финансовой устойчивости на основании бухгалтерского баланса ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007-2008гг. (табл. 2.6).
Приведенные данные в табл. 2.6 позволяют сделать вывод о том, что ЗАО "ССК "Ленинградский" в 2006 г. находилось в неустойчивом финансовом положении; в 2007 г. источники формирования превышали величину материальных оборотных средств на 32678 тыс. р., а в 2008 г. -- на 54016 тыс. р.
Таблица 2.6 Определение вида финансовой устойчивости ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008гг. (тыс. р.)
Показатели |
Типы финансовой ситуации |
||||
Абсолютная устойчивость, М ? С - Ф |
Нормальная устойчивость, М ? С - Ф + Д |
Неустойчивое состояние, М ? С - Ф + Д + К |
|||
2006 г. |
Материальные оборотные средства |
13234 |
132340 |
132340 |
|
Источники формирования |
69192 |
69904 |
80851 |
||
Излишек или недостаток источников |
63148 |
62436 |
51489 |
||
2007 г. |
Материальные оборотные средства |
88397 |
88397 |
88397 |
|
Источники формирования |
9289 |
10088 |
121075 |
||
Излишек или недостаток источников |
79108 |
78309 |
32678 |
||
2008 г. |
Материальные оборотные средства |
88844 |
88844 |
88844 |
|
Источники формирования |
13560 |
13906 |
142860 |
||
Излишек или недостаток источников |
75284 |
74938 |
54016 |
Так как ЗАО "ССК "Ленинградский" находилось в неустойчивом финансовом состоянии, просчитаем соблюдение допустимой финансовой неустойчивости (табл. 2.7).
В 2006 г. на ЗАО "ССК "Ленинградский" было выдержано условие допустимой финансовой неустойчивости, поэтому комбинат мог обеспечивать бесперебойность основной деятельности, хотя в 2007 г. и 2008 г., условие платежеспособности было нарушено.
Следовательно, предприятие не могло обеспечивать нормальную бесперебойную основную свою деятельность.
Таблица 2.7 Соблюдение допустимой финансовой неустойчивости на ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008 гг., тыс. р.
Показатели |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
|
1. Сырье и материалы |
34502 |
29804 |
39876 |
|
2. Готовая продукция |
85745 |
41292 |
38933 |
|
3. Затраты в незавершенном производстве |
96 |
693 |
801 |
|
4. Расходы будущих периодов |
-- |
2135 |
2519 |
|
5. Краткосрочные займы и кредиты |
10947 |
110987 |
128954 |
|
6. Чистые мобильные активы |
131290 |
182776 |
211083 |
|
7. Первое условие: стр. 1+стр. 2 ? стр. 5 |
34502+85745>1097 |
29804+41292<110987 |
39876+38933<128954 |
|
8. Второе условие: стр. 3+стр. 4 ? стр. 6 |
96<131290 |
693+2135<182776 |
801+2519<211083 |
Далее просчитаем обеспеченность материальных оборотных средств источниками формирования.
Таблица 2.8 Обеспеченность материальных оборотных средств источниками формирования на ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008 гг., тыс. р.
Показатели |
6 г. |
2007 г. |
2008 г. |
|
Материальные оборотные средства |
80851 |
121075 |
142860 |
|
Источники формирования |
132340 |
88397 |
88844 |
|
Фактический показатель обеспеченности |
0,61 |
1,37 |
1,61 |
|
Выручка отчетного года |
480194 |
767645 |
939640 |
|
Излишек средств |
51489 |
32678 |
54016 |
|
Количество дней в году |
360 |
360 |
360 |
|
Запас финансовой устойчивости, в днях. |
38,6 |
15,3 |
20,7 |
Согласно данных табл. 2.8., в 2006 г. на 1 рубль материальных оборотных средств приходилось 0,61 р. источников формирования, недостаток средств составил 51489 тыс. р., т.е. недостаток запаса финансовой устойчивости в днях составлял -- 38,6 дней.
В 2007 г на 1 рубль материальных оборотных средств приходилось 1,37 р. источников формирования, излишек средств при неустойчивом финансовом положении составил 32678 тыс. р., т.е. запас финансовой устойчивости в днях составлял -- 15,3 дней.
В 2008 г. на 1 рубль материальных оборотных средств приходилось 1,61 р. источников формирования, излишек средств составил 54016 тыс. р., т.е. запас финансовой устойчивости в днях составил -- 20,7 дней.
Таким образом, несмотря на то, что в 2006 г., 2007 г. и 2008 г. предприятие находилось в условиях допустимой финансовой неустойчивости, позиции в 2008 г. незначительно улучшились.
К коэффициентам, позволяющим изучить финансовую устойчивость предприятия, можно отнести:
1. Коэффициент капитализации (финансовой активности, финансового риска, плечо финансового рычага) -- рассчитывается как соотношение заёмных и собственных средств и показывает размер заёмных средств, приходящихся на единицу собственных;
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами текущих активов -- рассчитывается путём деления собственных средств в обороте на стоимость оборотных средств и показывает, какая часть оборотных средств сформирована за счёт собственных источников;
3. Коэффициент финансовой независимости (автономии, концентрации собственного капитала) -- рассчитывается как отношение собственных источников к итогу баланса и показывает, какая часть имущества организации сформирована за счёт собственных средств;
4. Коэффициент финансирования -- рассчитывается как отношение собственных источников к заёмным и показывает размер собственных средств, приходящихся на единицу заёмных источников;
5. Коэффициент финансовой устойчивости -- рассчитывается как отношение устойчивых пассивов - собственных средств и долгосрочных займов и кредитов, к итогу баланса; показывает, какая часть имущества организации сформирована за счёт перманентного капитала (капитала, приравнённого к собственному);
6. Коэффициент финансовой независимости в части затрат -- рассчитывается как отношение собственных средств в обороте к материальным оборотным средствам и показывает, какая часть материальных оборотных средств сформирована за счёт собственных источников.
В табл. 2.9 приведены коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ЗАО "ССК "Ленинградский".
Таблица 2.9 Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008 гг.
№ п / п |
Коэффициенты финансовой устойчивости |
Норма льное отклонение |
Фактическое значение |
Изменение показателей, (+), () |
Фактическое значение |
Изменение показателей, (+), () |
||
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
||||||
1. |
Коэффициент капитализации, (U1) |
? 1 |
0,499 |
0,921 |
0,422 |
0,812 |
0,109 |
|
2. |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами текущих активов, (U2) |
? 0,6ч 0,8 |
0,377 |
0,044 |
0,333 |
0,071 |
0,027 |
|
3. |
Коэффициент финансовой независимости, (U3) |
? 1 |
0,667 |
0,521 |
0,146 |
0,552 |
0,031 |
|
4. |
Коэффициент финансирования, (U4) |
? 1 |
2,003 |
1,086 |
0,917 |
1,231 |
0,145 |
|
5. |
Коэффициент финансовой устойчивости, (U5) |
0,8ч0,9 тревожное 0,75 |
0,669 |
0,522 |
0,147 |
0,553 |
0,031 |
|
6. |
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов, (U6) |
-- |
1,017 |
2,265 |
1,248 |
2,570 |
0,305 |
Учитывая многообразие финансовых процессов, множественность показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок, складывающуюся степень отклонения от них фактических значений коэффициентов и возникающие в связи с этим сложности в общей оценке финансовой устойчивости предприятий, проводится интегральная балльная оценка.
Сущность методики заключается в классификации предприятий по уровню риска, т.е. любое анализируемое предприятие может быть отнесено к определенному классу в зависимости от "набранного" количества баллов, исходя из фактических значений показателей финансовой устойчивости на основе данных табл. 2.10 и 2.11.
Таблица 2.10 Критерий оценки показателей финансовой устойчивости организации
№ п/п |
Показатели финансового состояния |
Рейтинги показателя |
Критерии |
|||
высший |
низший |
условия снижения критерия |
||||
1. |
Коэффициент абсолютной ликвидности,(L2) |
20 |
0,5 и выше -- 20 балов |
Менее 0,1 -- 0 баллов |
За каждый 0,1 пункта снижения, по сравнению с 0,5 снимается по 3 балла |
|
2. |
Коэффициент критической оценки, (L3) |
18 |
1,5 и выше -- 18 баллов |
Менее 1 -- 0 баллов |
За каждый 0,1 пункта снижения, по сравнению с 1,5 снимается по 3 балла |
|
3. |
Коэффициент текущей ликвидности, (L4) |
16,5 |
2 и выше -- 16,5 баллов |
Менее 1 -- 0 баллов |
За каждый 0,1 пункта снижения, по сравнению с 2 снимается по 1,5 балла |
|
4. |
Коэффициент финансовой независимости, (U3) |
17 |
0,6 и выше -- 17 баллов |
Менее 0,4 -- 0 баллов |
За каждый 0,01 пункта снижения, по сравнению с 0,6 снимается по 0,8 балла |
|
5. |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами текущих активов, (U2) |
15 |
0,5 и выше -- 15 баллов |
Менее 0,1 -- 0 баллов |
За каждый 0,1 пункта снижения, по сравнению с 0,5 снимается по 3 балла |
|
6. |
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов, (U6) |
13,5 |
1 и выше -- 13,5 баллов |
Менее 0,5 -- 0 баллов |
За каждый 0,1 пункта снижения, по сравнению с 1 снимается по 2,5 балла |
|
Итого: |
100,0 |
100,0 |
Таблица 2.11 Классификация финансовой устойчивости по сумме баллов
1 класс |
100-94 балла |
3 класс |
64-52 балла |
|
2 класс |
93-65 балла |
4 класс |
51-21 балла |
|
5 класс |
20-0 балла |
Проведем обобщающую оценку финансовой устойчивости ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008 гг.
Таблица 2.12 Количество набранных баллов, характеризующих финансовую устойчивость на ЗАО "ССК "Ленинградский" за 2007 -- 2008 гг.
Показатели финансового состояния |
2006 г. |
2007 г. |
2008г. |
||||
Фактическое значение |
Количество баллов |
Фактическое значение |
Количество баллов |
Фактическое значение |
Количество баллов |
||
L2 |
0,12 |
8 |
0,43 |
16 |
0,17 |
8 |
|
L3 |
0,45 |
0 |
0,68 |
0 |
0,57 |
0 |
|
L4 |
1,61 |
12 |
1,21 |
4,5 |
1,16 |
4,5 |
|
U3 |
0,667 |
17 |
0,521 |
10,6 |
0,552 |
13 |
|
U2 |
0,377 |
Подобные документы
Материально-производственные запасы, их понятие, классификация и документальное оформление движения. Учетная политика организации. Организация учета материально-производственных запасов в бухгалтерии. Анализ материально-производственных запасов на складе.
курсовая работа [70,3 K], добавлен 29.11.2009Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета.
курсовая работа [34,8 K], добавлен 06.03.2009Сущность, нормативное регулирование и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Анализ системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж". Контроль за производственными ресурсами.
дипломная работа [290,0 K], добавлен 21.06.2014Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ. Цели, задачи и методология учета материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет поступления и выбытия материально-производственных запасов в ООО "Белая птица".
курсовая работа [371,8 K], добавлен 17.04.2014Значение адекватного отражения состояния материально-производственных запасов предприятия в бухгалтерском учете. Классификация материально-производственных запасов, особенности их оценки. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.
курсовая работа [124,7 K], добавлен 23.09.2014Понятие материально-производственных запасов, их классификация, особенности учета и поступления. Исследование документального оформления отпуска материально-производственных запасов со склада, сравнительный анализ их складского и бухгалтерского учета.
дипломная работа [86,8 K], добавлен 25.09.2009Материальные запасы, их классификация, оценка, инвентаризация и задачи учета. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации. Оценка материально-производственных запасов предприятия.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 29.03.2016Понятие материально-производственных запасов (МПЗ), их оценка и классификация. Методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Инвентаризация и отражение на счетах ее результатов. Организация учета МПЗ в строительстве.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 08.06.2010Определение содержания категории материально-производственных запасов, их классификация и порядок оценки. Порядок учета поставки и движения материалов. Анализ организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере ОАО "МГОК".
курсовая работа [61,4 K], добавлен 03.03.2011Основные задачи учета материально-производственных запасов. Теоретические основы организации бухгалтерского учета. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов, основные направления аудита, критерии аудиторских доказательств.
контрольная работа [28,9 K], добавлен 19.12.2009