Размещено на http://www. аllbest.ru/

Размещено на http://www. аllbest.ru/

ПОДОЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ

МОСКОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ОТКРЫТОГО ИНСТИТУТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме: «Учёт кассовых операций и операций по расчетным, валютным и другим счетам в банке»

Дисциплина: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

Выполнила: Студентка группы 8.33

Долгополова Екатерина Вадимовна

Проверила: Шартогашева Татьяна Петровна

Подольск. 2010

Содержание

Введение

1. Наличные и безналичные расчёты в Российской Федерации

1.1 Основные положения по наличным и безналичным расчётам между предприятиями в РФ

1.2 Особенности расчётов с использованием иностранной валюты

2. Отражение кассовых операций, операций по расчётным и иным счетам в банках в бухгалтерском учёте предприятия

2.1 Учёт кассовых операций

2.2 Учёт операций по расчётному счёту

2.3 Учёт операций по валютному счёту

2.4 Учёт операций на специальных счетах в банке

Заключение

Библиографический список

банк счет иностранная валюта

Введение

Одной из задач бухгалтерского учета является учёт расчётов предприятия с дебиторами и кредиторами. Расчёты могут производиться как наличными, так и безналичными средствами. Кроме этого, расчёты могут осуществляться валютой другой страны по установленным правилам.

Не смотря на то, что развитие экономики в стране способствует росту роли безналичных расчётов, наличные расчёты в Российской Федерации по-прежнему применяются на предприятиях, в первую очередь, для расчёта с персоналом по оплате труда. Кроме этого, наличные денежные средства используются при покрытии командировочных и иных расходов предприятия через их выдачу подотчётным лицам.

Все расчётные операции подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете предприятия, кроме этого, государство, как заинтересованная в ограничении оборота наличных денежных средств сторона, устанавливает определённые правила ведения кассовых операций. Чем выше экономическое развитие в той или иной стране, тем меньше доля наличных денежных средств в общем обороте денег.

Другим направлением государственной политики является валютный контроль. Разная экономическая ситуация в странах мира обуславливает установление особых правил в регулировании оборота иностранных денег внутри страны.

Таким образом, организация учёта кассовых операций и операций по расчётным, валютным и иным счетам в банках является первостепенной задачей государства и предприятия. Всё это и обуславливает актуальность темы курсового исследования - «Учет кассовых операций и операций по расчетным, валютным и другим счетам в банке».

Целью написания курсовой работы является изучение порядка ведения и отражения в бухгалтерском учете предприятия кассовых операций и операций по расчётным, валютным и иным счетам в банках. Чтобы достичь поставленную цель, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть общие положения о наличных и безналичных расчётах в Российской Федерации, определить особенности расчётов с использованием иностранной валюты;

2. Рассмотреть вопросы отражения кассовых операций, операций по расчётным и иным счетам в банках в бухгалтерском учёте предприятия.

Объектом курсового исследования является бухгалтерский учёт предприятия. Предметом исследования является порядок учёта кассовых операций, операций по расчётным и иным счетам в банках в бухгалтерском учёте предприятия.

При написании курсовой работы использовались различные методы исследования. Первоначально были изучены разные библиографические источники, из которых методом сбора первичной информации был отобран необходимый материал. Далее, полученный материал был проанализирован и разделён по частям в соответствии с планом работы. Затем информация была систематизирована и объединена.

В качестве источников информации для написания курсовой работы послужили различные публикации и научные исследования отечественных и зарубежных учёных. Кроме этого, при написании курсовой работы использовались нормативные акты РФ, регулирующие деятельность в сфере бухгалтерского учёта, представленные в справочной правовой системе «Консультант Плюс». Полный библиографический список приведён в конце работы.

По своей структуре, курсовая работа состоит из двух основных глав. В первой главе раскрываются общие вопросы проведения расчётов в Российской Федерации.

Вторая глава посвящена ведению учёта на предприятии кассовых операций, операций по расчётным, валютным счетам и иным счетам в банках.

1. Наличные и безналичные расчёты в Российской Федерации

1.1 Основные положения по наличным и безналичным расчётам между предприятиями в РФ

Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т. д.

Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек.

В состав имущества любого предприятия входят денежные средства. Денежные средства являются частью оборотных активов. Оборотные активы - это такие активы, которые участвуют в производственном цикле один раз и сразу списываются на затраты производства и реализации продукции.

Все денежные средства предприятия можно условно разделить на наличные и безналичные. Наличные расчёты с точки зрения бухгалтерского учёта - это такие расчёты, которые производятся денежными средствами, находящимися в кассе предприятия. В последнее время наличные расчёты уступают место безналичным, но тем не менее, наличные деньги необходимы предприятию для производства определённых расчётов, например, расчётов с персоналом по заработной плате (хотя, в последнее время многие предприятию переходят на систему карточных счетов, то есть, зарплата зачисляется на карточный счёт работника в банке).

Наличные денежные средства появляются на предприятии в связи со снятием их с расчётного счёта и зачислением в кассу, или в связи с произведёнными наличными расчётами с покупателями продукции (работы, услуги).

Государственная политика в наличном обращении строится по принципу уменьшения в обороте наличных денежных средств. Для этих целей государство (через Центральный банк) устанавливает лимит на наличие денежных средств в кассе предприятия. Эти лимиты устанавливаются для разных предприятий по-разному. Остаток денежных средств в кассе предприятия на конец рабочего дня не может превышать установленного лимита. Вся излишняя наличность должна быть инкассирована в банк на расчётный счёт организации. Нарушение установленного порядка ведёт к применению юридических санкций к нарушителю.

Все остальные денежные средства предприятия являются безналичными денежными средствами. Расчёты безналичными денежными средствами производятся путём перечисления (перевода) денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций. Посредником в этих расчётах является банк.

Безналичные деньги менее ликвидные по сравнению с наличными деньгами. Для расчёта безналичными денежными средствами необходимо затратить дополнительное время и произвести дополнительные действия, например, выписать платёжное поручение в банк, выписать чек, придать им наличную форму (обналичить), и т.д. Но не смотря на их меньшую ликвидность по сравнению с наличными денежными средствами, «безналичные расчёты способствуют развитию экономики государства» Семенов С.К. О структуре денежной массы//Финансы и кредит. - 1999.-№ 9.-С.24. Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Для целей бухгалтерского учёта безналичные денежные средства отражаются на следующих счетах:

1. Расчётные счета;

2. Валютные счета;

3. Специальные счета в банках;

4. Переводы в пути;

5. Финансовые вложения;

6. Резервы под обеспечение финансовых вложений.

Наличные расчёты между предприятиями осуществляются через их кассу. Правила ведения кассовых операций в Российской Федерации устанавливаются «Порядком ведения кассовых операций в российской Федерации», утверждённым Советом директоров ЦБ России решением от 22 сентября 1993 года № 40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года № 18).

Любое предприятие независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности обязано хранить свободные денежные средства в банках. Государственная политика в сфере денежных расчётах направлена на уменьшение денежной наличности в обороте. Предприятия должны в основном производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через банки или применять другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, «обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается» Кузнейова Г.А. Учет и оформление кассовых операций: Счет 50: Практическое пособие. - М., 2001. С. 75.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Безналичные расчёты предприятий регламентируются Положением Центрального Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Настоящее Положение разработано в соответствии с частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации" Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" и иными федеральными законами Российской Федерации, регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

Порядок осуществления безналичных расчётов с участием физических лиц регулируется отдельно Положением «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации» от 01.04.2003 г. № 222-П.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами.

Устанавливаются следующие формы безналичных расчётов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

При осуществлении безналичных расчетов между предприятиями используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (далее - ОКУД) ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации"). Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин. Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, при условии, если копирование производится без искажений.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа;

л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Ниже даны определения основным формам безналичных расчётов.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

1.2 Особенности расчётов с использованием иностранной валюты

Основным нормативным документом, которым должны руководствоваться российские предприятия при расчётах с использованием валютных средств является Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Необходимо отметить, что современное валютное законодательство в Российской Федерации содержит в себе ярко выраженные противоречия. Прежде всего это объясняется тем, что данная отрасль до сих пор находится в стадии формирования. Поэтому ошибки, допускаемые участниками валютных отношений при совершении валютных операций, достаточно часто встречаются на практике.

Основной целью, которую преследует государство при регулировании валютных операций, является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Под иностранной валютой понимаются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки. Под иностранной валютой так же понимаются средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Закон вводит такие понятия, как «резидент» и «нерезидент».

К резидентам относятся физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения этих юридических лиц, дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, и т.п.

К нерезидентам относятся физические лица, не являющиеся резидентами (не проживающие на территории РФ и т.п.), юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации, организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации и т.п.

Под валютными операциями подразумевается;

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением определённых случаев, установленных в Законе «О валютном регулировании и валютном контроле». Например, разрешаются валютные операции между резидентами, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках.

Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках.

Валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О валютном регулировании».

Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) указанных счетов (вкладов).

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории Российской Федерации. Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать только установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней до дня осуществления валютной операции.

Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов).

Юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами.

2. Отражение кассовых операций, операций по расчётным и иным счетам в банках в бухгалтерском учёте предприятия

2.1 Учёт кассовых операций

Наличные денежные средства находят своё отражение по счёту 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

- 50-1 «Касса организации»,

- 50-2 «Операционная касса»,

- 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Все кассовые операции предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Инвентаризация по кассе проводится не реже 1 раза в месяц внезапно комиссией, назначенной руководителем в присутствии кассира. При этом проверяется наличие денежных средств и денежных документов, бланков строгой отчётности и иных ценностей, хранящихся в кассе. Инвентаризация также проводится при смене кассиров.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Назначенная приказом руководителя комиссия при инвентаризации составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Излишки приходуют проводкой: Д50 К80(99), а недостачи взыскивают с кассира: Д84(94) К50, Д73 К84(94); Д70,50 К73.

Если на предприятии ведётся автоматизированный учёт (в том числе кассовая книга), комиссия проверяет правильность работы программных средств обработки кассовых документов.

2.2 Учёт операций по расчётному счёту

В основном расчеты между организациями осуществляются безналичным путём с помощью банковской системы. Каждое предприятие, учреждение, организация может иметь в банках расчетные (текущие, бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и другие) счета, об открытии которых ежеквартально информируются налоговые органы.

На расчетный счет предприятия поступает выручка за реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т. д. С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся в банк.

Для учёта операций по расчётному счёту в плане счетов бухгалтерского учёта предназначен счёт 51 «Расчетный счет» - активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебиту - зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т. д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а также в результате передачи их в кассу.

Например, можно выделить следующие бухгалтерские проводки, встречающиеся на практике:

1) Д 51 - К 50: Взносы наличными из кассы;

2) Д 51 - К 46: Поступление выручки от реализации работ, услуг;

3) Д 51 - К 90: Поступление банковской ссуды сроком погашения до года;

4) Д 51 - К 92: Поступление банковского кредита сроком погашения более одного года;

5) Д 51 - К 76: Погашение дебиторской задолженности;

6) и так далее.

Особого внимания требует запись бухгалтерских операций на счете 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

При составлении квартальной и годовой отчетности, а именно, бухгалтерского баланса, следует помнить, что сальдо по счету 76 - развернутое (в активе должен быть показан остаток дебиторской задолженности, а в пассиве - кредиторской). Перед составлением годовой отчетности должна быть проведена инвентаризация расчетов. Если в ходе проверки дебиторской задолженности возникает опасение в том, что нам в срок не вернут долг, то мы можем создать у себя резерв из прибыли на эту сумму (Д. 80 «Прибыль и убытки» К. 82 «Оценочные резервы», субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам»). Если этот резерв не использован, он в конце года снова присоединяется к прибыли. А если использован (Д. 80 К. 82), то еще в течение 5 лет мы должны отражать этот долг за балансом (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов»), наблюдая за возможностью возращения долга.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

2.3 Учёт операций по валютному счёту

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами используется счёт 52 "Валютные счета".

По дебету счёта 52 «валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

2.4 Учёт операций на специальных счетах в банке

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используется счёт 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Заключение

Подводя итог проделанной работе, можно сделать следующие выводы.

Учет, как экономическая категория, является неотъемлемой частью экономической системы. Без организации на предприятии бухгалтерского учёта не возможна целенаправленная предпринимательская и иная деятельность. Кроме этого, учёт важен для правильного функционирования государственной налоговой системы.

Одно из важных мест в бухгалтерском учете занимает учёт денежных расчётов, так как именно денежные средства формируют финансовые ресурсы любого предприятия. Денежные расчёты предприятия можно условно разделить на наличные и безналичные, на валютные и иные. Все эти группы обуславливают выделение в бухгалтерском учёте учётных групп и создание следующих счетов бухгалтерского учёта: 50 «Касса»; 51 «Расчётный счёт»; 52 «Валютный счёт»; 55 «Специальные счета в банке».

Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя. Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т. д. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек.

Наличные денежные средства учитываются в кассе предприятия и появляются в связи со снятием их с расчётного счёта и зачислением в кассу, или в связи с произведёнными наличными расчётами с покупателями продукции (работы, услуги). Государственная политика в наличном обращении строится по принципу уменьшения в обороте наличных денежных средств. Для этих целей государство (через Центральный банк) устанавливает лимит на наличие денежных средств в кассе предприятия.

Все остальные денежные средства предприятия являются безналичными денежными средствами. Расчёты безналичными денежными средствами производятся путём перечисления (перевода) денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций. Посредником в этих расчётах является банк. Для целей бухгалтерского учёта безналичные денежные средства отражаются на следующих счетах:

1. Расчётные счета;

2. Валютные счета;

3. Специальные счета в банках;

4. Переводы в пути;

5. Финансовые вложения;

6. Резервы под обеспечение финансовых вложений.

В курсовой работе рассмотрены первых три формы безналичных расчётов.

Безналичные расчёты предприятий регламентируются Положением Центрального Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Порядок осуществления безналичных расчётов с участием физических лиц регулируется отдельно Положением «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации» от 01.04.2003 г. № 222-П.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Устанавливаются следующие формы безналичных расчётов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Расчёты с использованием иностранной валюты имеет свои особенности. Государство заинтересовано через систему валютного контроля ограничивать хождение иностранной валюты внутри страны, именно поэтому расчёты внутри страны между резидентами (за исключением некоторых случаев) запрещены. Резиденты имеют право хранить иностранную валюту на счетах в банках, но расчёты внутри страны должны осуществляться посредством конвертирования валюты в рубли. Более того, часть поступающей из-за рубежа валютной выручки должна продаваться государству.

Основным нормативным документом, которым должны руководствоваться российские предприятия при расчётах с использованием валютных средств является Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Основной целью, которую преследует государство при регулировании валютных операций, является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Наличные денежные средства находят своё отражение по счёту 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

- 50-1 «Касса организации»,

- 50-2 «Операционная касса»,

- 50-3 «Денежные документы» и др.

Все кассовые операции предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Для учёта операций по расчётному счёту в плане счетов бухгалтерского учёта предназначен счёт 51 «Расчетный счет» - активный балансовый счет. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами используется счёт 52 "Валютные счета". Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используется счёт 55 «Специальные счета в банках».

В заключении необходимо отметить, что современной экономике свойственно совершенствование механизмов расчётов между предприятиями. Всё это можно наблюдать на примере развития экономики России. Если в 90-х годах расчёты между предприятиями осуществлялись в основном в наличной денежной форме, то уже сейчас можно заметить, что большинство предприятий предпочитают расчёты через расчётный счёт. Всё это в конечном итоге положительно сказывается на экономике страны.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями//Справочная система «Консультант Плюс»

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждёны Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н// Справочная система «Консультант Плюс»

3. Порядок ведения кассовых операций в российской Федерации. Утверждён Советом директоров ЦБ России решением от 22 сентября 1993 года № 40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года № 18)// Справочная система «Консультант Плюс»

4. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Экзамен, 2004.

5. Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. - М.:, Андросов, 2004.

6. Астахов В.О. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях. - М.: МарТ, 2002.

7. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учёт денежных средств. - СПб.: Проспект, 2004.

8. Бреславцева Н.А., Калтырин А.В., Бойко И.А. Организация кассовых операций и налично-денежного обращения. - М., 2001.

9. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. - М.: Экономика, 2001.

10. Деньги. Кредит. Банки. Учебник для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2003.

11. Жуков Е.Ф. Общая теория денег и кредита. - М.: Банки и биржи, 1995.

12. Кузнейова Г.А. Учет и оформление кассовых операций: Счет 50: Практическое пособие. - М., 2001.

13. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организации. - СПб.: ТК Велби; Проспект, 2004.

14. Мамедов О.Ю. Современная экономика. - М.: Феникс, 1996.

15. Медведев М.Ю. План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению: комментарий. - М.: Юристъ, 2003.

16. Нестерова Т.Н. Банковские операции. Часть VI: Банковское обслуживание внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 1996.