Особенности учета и анализ финансового состояния предприятия на примере ООО "НАДЕЖДА плюс"

11. Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) выражает собой отношение стоимости оборотных средств предприятия (без расходов будущих периодов) к величине его краткосрочных обязательств. Характеризует прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии погашения дебиторской задолженности благоприятного сбыта готовой продукции, а также при реализации в случае необходимости частично или полностью имеющихся запасов (с учетом компенсации осуществленных затрат) и других наличных материальных оборотных средств.

Кт.л. = Итог II раздела баланса +стр. 216;

Итог V раздела баланса

Нормальное ограничение показателя Кт.л.? 2.

Анализируя вышеизложенное можно прийти к выводу, что экономический анализ сегодня становится все более востребованным на предприятиях и в компаниях разных сфер деятельности. Он является условием цивилизованных отношений в бизнесе, служит обоснованием принимаемых решений на различных уровнях управления. Универсальность подходов, наличие информационной базы и широкий выбор аналитического инструментария способствуют превращению практического анализа в креативный вид управленческой деятельности, позитивному развитию бизнеса, а также возрождению экономической культуры российских предприятий.

2. Практика учета и анализа финансового состояния предприятия

2.1 Организационная структура и характеристика предприятия

ООО «НАДЕЖДА плюс» является юридическим лицом по действующему законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, расчетные, валютные и другие банковские счета, а также штамп, бланки со своим наименование, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие визуальные идентификации.

Высшим органом управления является Совет директоров. Основной задачей членов Совета директоров является выработка политики с целью увеличения прибыльности. Совет директоров ежегодно избираются годовым Общим собранием акционеров. В компетенцию Совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью ООО «НАДЕЖДА плюс».

Генеральный директор. Советом директоров назначается генеральный директор и может принимать решения по любым вопросам, не относящиеся к компетенции Совета директоров. Генеральный директор без доверенности действует от имени предприятия, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени предприятия, выдает доверенности от имени предприятия, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками.

Численность персонала ООО «НАДЕЖДА плюс» по состоянию на 31 декабря 2009 года - 56 человек, на 31 декабря 2008 года - 60 человек.



Основною целью деятельности ООО «НАДЕЖДА плюс» является получение прибыли посредством производства товаров. Основным видом деятельности является: производство и сбыт хлебной и кондитерской продукции, и предоставление транспортных услуг по доставке товаров. Основной задачей ООО «НАДЕЖДА плюс» является совершенствование выпускаемой продукции и создание новой продукции высокого качества, сохранение конкурентоспособности для дальнейшего увеличения своей доли рынка, сохраняя тенденцию развития как эффективное, высокотехнологичное и экологически безопасное предприятие.

Производственная структура. Производство ООО «НАДЕЖДА плюс» состоит из основных цехов: хлебный цех и кондитерский цех.

Основным рынком сбыта продукции ООО «НАДЕЖДА плюс» является Российская Федерация.

Организация и ведение учета на предприятии

ООО «НАДЕЖДА плюс» использует автоматизированное управление предприятием на базе «1С Бухгалтерия 7.7.» предназначенное для производственного предприятия.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет движения имущества и обязательств ведется с применением рабочего Плана счетов, форм бухгалтерской отчетности, форм отчетности. Документооборот в компании большой, так как ведутся ежедневные отгрузки продукции по покупателям; ежедневное поступление сырья, упаковки, хозяйственных товаров и инвентаря; происходит перемещение сырья со склада на производство для изготовления заказа покупателей (оформляются требования - накладные).

Бухгалтерский и налоговый учет организован и ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», ПБУ и Нормативными документами Минфина России.

2.2 Бухгалтерский учет доходов предприятия

Компания ООО «НАДЕЖДА плюс» использует типовой План счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности, который позволяет вести учет имущества, поступающего в распоряжение организации, и его источников в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет доходов на предприятии ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Основными счетами для отражения доходов организации являются следующие счета:

- счет 90 «Продажи»

- счет 91 «Прочие доходы и расходы»

- счет 98 «Доходы будущих периодов»

- счет 99 «Прибыли (убыток) отчетного периода»

- счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет

Но в данном случае применение всех счетов ПБУ нецелесообразно. По этому предприятие ООО «НАДНЖДА плюс», в основном, использует счета: 90- на котором отражаются результаты, как от обычной деятельности, так и от прочих доходов и расходов.

99 - на котором объединяются финансовые результаты, как отчетного периода, так и прошлых лет.

Как правило, малое предприятие не несет значительных расходов на ремонт основных средств, предназначенных для производства. В связи с этим предприятие ООО «НАДЕЖДА плюс» не образовало ремонтного фонда и различных резервов средств, а так же не использует счет 98 «Доходы будущих периодов».

Признание доходов на предприятии может производиться двумя способами, исходя из варианта, зафиксированного в учетной политике: по методу начисления и по кассовому методу.

Согласно нормам закона о «Бухгалтерском учете» №129-ФЗ бухгалтерский учет на предприятиях всех форм собственности ведется по методу начисления, как и на рассматриваемом мною предприятии, но малым предприятиям разрешено не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, и использовать кассовый метод.

Суть кассового метода в том, что продукция считается проданной в тот момент, когда денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию поступают на расчетный счет или в кассу предприятия. При этом в себестоимость продукции затраты на ее изготовление малые предприятия могут включать лишь после их фактической оплаты. Финансовый результат от сделки определяется по факту оплаты покупателем продукции.

Совершенно очевидно, что кассовый подход отрицательно влияет на достоверность учетной информации, искажая учетные данные по формированию фактической себестоимости готовой и отгруженной продукции. Но при формировании доходов на предприятии, его использование не искажает реального факта получения дохода, так как получение его основной части - выручки, происходит в момент ее признания.

Доходами (или выручкой) в ООО «НАДЕЖДА плюс» признаются поступление от продажи продукции, и отражается на счете 90 «Продажи»

Доходы отражаются по Кт 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка», Расходы отражаются по Дт 90.2, Вычитаемые налоги по Дт 90.3, Дт 90.4, Дт 90.5

Счет 90 «Продажи» на конец месяца Сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты.

Если Кт > Дт, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки»

Если Дт > Кт, то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку Дт99 «Прибыли и убытки» Кт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доходы и расходы, отличные от доходов от обычного вида деятельности, считаются прочими и относятся к Прочим доходам и прочим расходам, и обобщаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», на конец отчетного месяца Сальдо не имеет.

Если Кт > Дт, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки»

Если Дт > Кт, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сальдо по Счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Сальдо Кт. по счету означает прибыль, Сальдо Дт. По счету означает убыток.

По окончании отчетного года все субсчета. Открытые к счету 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчет 90.9 и 91.9.

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Калькулирование доходов и соответствующих им расходов, осуществляемых по основной деятельности, дает чистую прибыль предприятия.

Распределение чистой прибыли на предприятии ООО «НАДЕЖДА плюс» происходит следующим образом: 63% от чистой прибыли предприятие направляет на свое развитие, 22% от прибыли направляются на выплату дивидендов, и 15% предприятие тратит на фонды, созданные на покрытие непредвиденных расходов. Таким образом, распределение чистой прибыли на счетах бухгалтерского учета будут происходить следующим образом:

- Дт 99/ Кт 84.1 - Формирование чистой прибыли предприятия за год.

- Дт 99/ Кт 75.2 - Начисление дивидендов по результатам квартала

- Дт 84.1/ Кт 75.2 - Начисление дивидендов учредителям по результатам года

- Дт 84.1/ Кт 84.2 - формирование средств, направляемых на развитие предприятия

- Дт 84.1/ Кт 82 - направление средств на создание резервного фонда для покрытия непредвиденных ситуаций

В соответствии с МСФО предприятие ООО «НАДЕЖДА плюс, перед составлением окончательного баланса составляет предварительный баланс, в котором учитываются различные поправки, связанные с распределением чистой прибыли, в том числе и начисления дивидендов.

2.3 Анализ финансового состояния предприятия

Анализ структуры Актива и Пассива баланса

Целью структурного анализа является изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния. Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку по его результатам еще нельзя дать окончательную оценку качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей. Изменение активов предприятия всегда проводится в сопоставлении с изменением финансовых результатов.

Активы предприятия состоят из внеоборотных и оборотных средств. Общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (Ко/вн):

Ко/вн = Оборотные активы ;

Внеоборотные активы

Значение названного коэффициента в большей степени обусловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств предприятия.

Анализ структуры активов. Предварительный анализ структуры активов предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс» проводится на основе данных таблицы 1. В таблице 1 представлены абсолютные величины по видам активов, их удельные веса в общей величине активов, изменения абсолютных величин и удельных весов, значения и изменения коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов за отчетный период.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов за анализируемый период уменьшился на 0,06. Это связано с уменьшением удельного веса оборотных активов.

Величина оборотных активов в 2009г. уменьшилась по сравнению с 2008г. на 183 600 тыс. руб. Снижение внеоборотных активов в общей структуре активов связано с уменьшением основных средств.

Таблица 1

Анализ структуры активов

ООО «НАДЕЖДА плюс»

Показатели	Абсолютные величины	Изменения 2009 к 2008 году
	на конец 2008г. тыс. руб.	на конец 2009г. тыс. руб.	В абсо- лютных величинах
1.Внеоборотные активы	2 210 400	2 129 000	- 81 400
2.Оборотные активы	2 094 200	1 910 600	- 183 600
Итого активов	4 304 600	4 039 600	- 265 000
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотные активов	0,95	0,89	- 0,06

В таблице 2 представлен анализ структуры внеоборотных активов предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс»

Таблица 2

Анализ структуры внеоборотных активов ООО «НАДЕЖДА плюс»

Показатели	Абсолютные величины	Изменения 2009 к 2008 году
	на конец 2008г. тыс. руб.	на конец 2009г. тыс. руб.	В абсо- лютных величинах
1	2	3	6
1. Нематериальные активы	6 300	5 900	- 400
2.Основные средства	569 700	644 100	74 400
3.Незавершенное производство	163 160	147 900	- 15 260
4.Долгосрочные финансовые вложения	0	0	0
Отложенные налоговые активы	2 800	0	- 2 800
Итого внеоборотных активов	2 210 400	2 129 000	- 81 400

На основании произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс» ориентирована на создание материальных условий расширения основной деятельности, так как большая часть внеоборотных активов сконцентрирована в основных средствах. Их сумма в 2009г. составила 644 100, в 2008г.- 569 700. В составе внеоборотных активов отсутствуют долгосрочные вложения в материальные ценности и прочие внеоборотные активы.

В таблице 3 представлен анализ структуры оборотных активов предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс»

Таблица 3

Анализ структуры оборотных активов

ООО «НАДЕЖДА плюс»

Показатели	Абсолютные величины	Изменения 2009 к 2008 году
	На конец 2008г. тыс. руб.	На конец 2009г. тыс. руб.	В абсо- лютных величинах
1	2	3	6
Запасы	879 981	1 115 856	235 875
НДС по приобретенным ценностям	57700	30 400	- 27 300
Дебиторская задолженность (до года)	458 942	590 012	131 070
Краткосрочные финансовые вложения	17 890	0	- 17 890
Денежные средства	679 687	174 332	- 505 355
Итого оборотных активов	2 094 200	1 910 600	- 183 600

Из таблицы 3 видно, что было уменьшение количества оборотных активов в 2009 году по сравнению с 2008г. На сумму 183 600 тыс. руб. Так же увеличилась дебиторская задолженности на 131 070 тыс. руб., запасов на 235 875 тыс. руб., а вот денежные средства на расчетных счетах предприятия наоборот, уменьшились на 505 355 тыс. руб. Специфика производственной отрасли такова, что продукцию приходится продавать с рассрочкой платежа. С этим и связано увеличение дебиторской задолженности при общем увеличении запасов.

Для более детального анализа необходимо рассмотреть анализ структуры запасов (таблица 4).

Таблица 4

Анализ структуры запасов ООО «НАДЕЖДА плюс»

Показатели	Абсолютные величины	Изменения 2009 к 2008 году
	На конец 2008г. тыс. руб.	На конец 2009г. тыс. руб.	В абсо- лютных величинах
Сырье и материалы и другие аналог. ценности	598 358	767 789	169 431
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	90 368	121 220	30 852
Готовая продукция	114 580	143 570	28 990
Продукция отгруженная	57 779	67 098	9 319
Расходы будущих периодов	18 896	16 179	- 2 717
Итого запасов	879 981	1 115 856	235 875

Из таблицы 4 видно, что в 2009г. резко возросло сырье и материалы (на 169 431 тыс. руб.). Также увеличились запасы готовой продукции на 28 990 тыс. руб. Продукция отгруженная увеличилась по сравнению с 2008г. на 9 319 тыс. руб., в связи с открытием собственной кофейни. В целом за 2009г. наблюдается увеличение запасов на 235 875 тыс. руб.

Анализ структуры пассивов. Пассивы предприятия (т. е. источники финансирования его активов) состоят из собственного капитала и резервов, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Обобщенно источники средств можно поделить на собственные и заемные (приравнивая к последним и кредиторскую задолженность). Оценку динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств осуществляется по данным форм № 1,5.

Анализ предполагает оценку состава, структуры и динамики изменения собственных и заемных средств в целом в источниках имущества. Собственный капитал включает разные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников: уставный, добавочный, резервный капитал, а также нераспределенную прибыль.

В таблице 5 представлен анализ структуры пассивов предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс». Из таблицы 5 видно, что в 2009г. реальный собственный капитал компании по сравнению с 2008 г. уменьшился на 734 000 тыс. руб., а величина заемных средств по сравнению с собственным капиталом увеличилось всего на 306 210 тыс. руб.

Таблица 5

Анализ структуры пассивов ООО «НАДЕЖДА плюс»

Показатели	Абсолютные величины	Изменения 2009 к 2008 году
	на конец 2008г. тыс. руб.	на конец 2009г. тыс. руб.	В абсолютных величинах
Собственный капитал	3 035 800	2 301 800	- 734 000
Заемные средства	1 268 800	1 575 010	306 210
Итого источников средств	4 304 600	3 876 810	- 427 790

В таблице 6 приведен анализ структуры собственного капитала рассматриваемого предприятия.

Таблица 6

Анализ структуры собственного капитала ООО «НАДЕЖДА плюс»

Показатели	Абсолютные величины	Изменения 2009 к 2008 году
	на конец 2008г. тыс. руб.	на конец 2009г. тыс. руб.	В абсолютных величинах
Уставный капитал	25 000	25 000	0
Добавочный капитал	1 280 300	1 280 300	0
Резервный капитал	7 400	12 809	5 409
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1 723 100	1 010 000	-713 100
Итого реальный собственный капитал	3 035 800	2 301 800	-734 000

Анализ данных, приведенных в таблице 6, показывает, что за анализируемый период собственный капитал уменьшился на 734 000 тыс. руб. Увеличение собственного капитала связано с отрицательным значением нераспределенной прибыли (713 100 тыс. руб.)

В таблице 7 приведен анализ заемных средств ООО «НАДЕЖДА плюс». Из таблицы 7 видно, что в составе заемных средств присутствуют долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты, что говорит о том, что предприятие не может в полном объеме обеспечивать свою хозяйственную деятельность за счет собственных средств. Основную долю заемных средств представляет долгосрочная кредиторская задолженность 243 600, краткосрочные же обязательства составляют лишь 17 538. В состав нее входят: задолженность перед персоналом и задолженность по налогам и сборам.

Таблица 7

Анализ структуры заемных средств ООО «НАДЕЖДА плюс»

Показатели	Абсолютные величины	Изменения 2009 к 2008 году
	на конец 2008г. тыс. руб.	на конец 2009г. тыс. руб.	В абсолютных величинах
Долгосрочные займы и кредиты	60 800	304 400	243 600
Задолженен-ность перед учредителями по выплате доходов	253 785	269 323	42 538
Краткосрочные обязательства перед поставщиками	923 770	941 000	17 432
Краткосрочные займы и кредиты	30 445	60 287	29 640
Итого заемных средств	1 268 800	1 575 010	306 210

Анализ ликвидности и платежеспособности

Анализ ликвидности баланса проводится для оценки кредитоспособности предприятия, т.е. его способности своевременно и в полном объеме рассчитывать по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

Существуют разные методики разбивки статей актива на группы по степени ликвидности и обязательств пассива баланса на группы по степени срочности предстоящей оплаты. Рассмотрим один из вариантов.

Таблица 8

Активы	Пассивы
А1 - наиболее ликвидные	с. 250 + с. 260	П1 - наиболее срочные обязательства	Итог V раздела баланса (с. 690) - с.610
А2 - быстро реализуемы активы	с. 240 +с. 270	П2 - краткосрочные обязательства	с. 610
А3 медленно реализуемые активы	с. 210 - с.216 + с. 220 + с. 230 + с. 140	П3 - долгосрочные обязательства	Итог IV раздела баланса (с.590)
А4 - трудно реализуемые активы	Итог I раздела баланса (с. 190) - с. 140	П4 - постоянные обязательства	Итог III раздела баланса (с. 490) - с. 216

Активы предприятия

А1 - наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и прочие активы.

А3 - медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), долгосрочные финансовые вложения.

А4 - трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса - внеоборотные активы, исключая долгосрочные финансовые вложения.

Пассивы предприятия группируются по степени срочности их оплаты

П1 - наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, сроки возврата которых уже наступили.

П2 - Краткосрочные пассивы - это краткосрочные кредиты и заемные средства.

П3 - Долгосрочные пассивы - это долгосрочные кредиты и заемные средства.

П4 - Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи III раздела баланса «Капитал и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются.

Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают его краткосрочные обязательства. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени. Для оценки реальной степени ликвидности фирме необходимо провести анализ ликвидности баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А ₁?П₁, А₂ ?П₂, А₃ ?П₃, А₄ ?П₄.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной ликвидности. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируются их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации, менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

· текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2);

· перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 - П3;

Анализ ликвидности баланса ООО «НАДЕЖДА плюс» приведен в таблице 9.

Таблица 9

Анализ ликвидности баланса ООО «НАДЕЖДА плюс»

Актив	на конец 2008г.	на конец 2009г.	Пассив	на конец 2008г.	на конец 2009 г.	Платежные излишек или недостаток
						На конец 2008г.	На конец 2009 г.
А1	17890 + 679687 =697577	174332	П1	1208000 - 30445 = 1177555	1270610 - 60287 = 1210323	- 479978	- 105991
А2	458942	590012	П2	30 445	60 287	428497	529725
А3	879981 - 18896 + 57700= 918785	1115856- 16179+ 30400= 1130077	П3	60 800	304 400	857985	825677
А4	2210400	2129000	П4	3035800 - 18896 = 3016904	2301800 - 16179 = 2285621	- 806504	- 156621

Согласно данным таблицы 9 можно признать баланс предприятия как в 2008г. так и в 2009 ликвидным, так как выполняются три неравенства из четырех, следовательно, ликвидность баланса отличается от абсолютной ликвидности.

Исходя из расчетов, приведенных в таблице 9, следует, что у предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс» не абсолютная текущая ликвидность баланса, что свидетельствует о низкой платежеспособности данного предприятия, в основном из за кредитов и займов. Данный вывод можно сделать, сравнивая наиболее ликвидные средства и быстрореализуемые активы (А1 и А2) с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами (П1 и П2):

· в 2008 году ТЛ = 1156519 - 1208000 = - 51 481

· в 2009 году ТЛ = 348664 - 1270610 = - 921 946

Сопоставление медленно реализуемых активов (А3) с долгосрочными и среднесрочными пассивами (П3) отражают перспективную ликвидность. В 2008г. соотношение ликвидности выполняется: пассивы превышают активы на 51 481 тыс. руб., а в 2009г. уже на 921 946 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что с учетом будущих, достаточно больших, поступлений и платежей предприятие ООО «НАДЕЖДА плюс» сможет обеспечить свою платежеспособность и ликвидность.

Таким образом, в рассматриваемом периоде (2008, 2009 гг.) не приходится говорить об абсолютной ликвидности баланса предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс», так как соблюдаются только три из четырех условий, а с другой стороны, имеются основания для утверждения о перспективной ликвидности баланса с 2008г. по 2009г.

Платежеспособность. Одним из важнейших показателей, используемых для оценки финансового состояния предприятия является платежеспособность. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентность, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Платежеспособность является сигнальным показателем финансового состояния предприятия и характеризуется не только коэффициентами ликвидности, но и абсолютными данными и относительными коэффициентами.

Общая платежеспособность предприятия определяется, как ее способность покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами. Коэффициент общей платежеспособности рассчитывается как отношение активов предприятия к обязательствам. Нормальным ограничением для этого показателя будет Кобщ.пл. ? 2.

В нашем примере коэффициент общей платежеспособности на конец:

· 2008 года: Кобщ.пл = 4304600 / 1268800 = 3,39;

· 2009 года: Кобщ.пл = 4039600 / 1575010 = 2,57.

Коэффициент общей платежеспособности выше своего нормативного значения, при этом к концу 2009г. его значение уменьшилось в связи с уменьшением активов и увеличением величины обязательств.

В ходе анализа изучается текущая платежеспособность. Определение текущей платежеспособности осуществляется по данным баланса. При этом сопоставляют сумму платежных средств и сумму срочных обязательств. Нормативное значение коэффициента текущей платежеспособности равно 1.

В нашем примере коэффициент текущей платежеспособности на конец:

· 2008 года: К тек.пл. =679687 / 1208000 = 0,6;

· 2009 года: К тек.пл. = 174332 / 1270610 = 0,14.

По расчетам за период с 2008 по 2009 г. видна отрицательная тенденция роста платежеспособности предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс».

Для оценки текущей платежеспособности также используется коэффициент текущей платежной готовности, который показывает возможность своевременного погашения кредиторской задолженности. При этом исходя из того, что кредиторская задолженность в первую очередь должна покрыть дебиторская, а в недостающей части - денежные средства на расчетном счете и в кассе предприятия.

Коэффициент текущей платежной готовности определяется по следующей формуле:

Ктпг = Др/с = стр. 260 ;

КЗ - ДЗ стр. 620 - стр. 240

где Др/с - сумма средств на расчетном счете предприятия, тыс. руб.;

КЗ - кредиторская задолженность, тыс. руб.;

ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.

Так как у ООО «НАДЕЖДА плюс» за период с 2008 по 2009 г. дебиторская задолженность ниже кредиторской, то это означает, что предприятие не только не покрывает кредиторскую задолженность, но и не имеет свободных денежных средств.

Проведенный анализ показывает, что за анализируемый период (2008-2009гг.) коэффициенты платежеспособности и ликвидности находятся в плачевном состоянии, местами коэффициенты ниже нормативного значения, что говорит о том, что предприятие ООО «НАДЕЖДА плюс» не обладает достаточным количеством оборотных средств, свободных денежных средств необходимых для погашения краткосрочных обязательств, что характеризует удручительное финансовое положение компании.

Анализ финансовой устойчивости

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализирую платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчиво анализируемое предприятие в финансовом отношении.

Анализ финансовой устойчивости предприятия основывается на исследовании соответствующей системы абсолютных показателей, в совокупности отражающих сущность устойчивости финансового состояния. При этом анализ исходит из балансовой модели, которая в условиях рынка имеет вид:

F + Z + Rа = Q + Кт + Кt + Rp;

где F - внеоборотные активы (итог I раздела баланса);

Z - запасы и затраты (стр. 210 + стр. 220);

Rа - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расчеты и прочие оборотные активы (итог II раздела баланса - стр. 210 - стр. 220);

Q - капитал и резервы (итог III раздела баланса);

Кт - долгосрочные обязательства (итог IV раздела баланса);

Кt - краткосрочные кредиты и заемные средства (стр. 610);

Rр - кредиторская задолженность, расчеты и прочие краткосрочные обязательства (итог V раздела баланса - стр. 610).

В ходе производственной деятельности на предприятии идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используют как собственный, так и заемный капитал (долго- и кратко- срочные кредиты и займы).

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов затрат.

Общая величина запасов и затрат (Z) равна сумме строк 210 и 220 актива баланса:

· Общая величина запасов и затрат на конец 2008 года = Z = 879981 + 57700 = 937 681 тыс. руб.

· Общая величина запасов и затрат на конец 2009 года = Z = 1115856 + 30400 = 1 146 256 тыс. руб.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1) Наличие собственных оборотных средств:

Ес = стр. 490 - стр. 190;

В нашем примере:

Ес к.г. 2008г. = 3035800 -2210400 = 825400 тыс. руб.;

Ес к.г. 2009г. = 2301800 -2129000 = 172800 тыс. руб.

2) Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал:

Есд = (стр. 490 + стр. 590) - стр. 190;

В нашем примере:

Есд к.г 2008г. = (3035800 + 60800) - 2210400 = 886200 тыс. руб.;

Есд к.г 2009г. = (2301800 + 304400) - 2129000 = 477200 тыс. руб.

3) Общая величина основных источников формирования запасов и затрат:

Еоб = (стр. 490 + стр. 590 + стр. 610) - стр. 190;

В нашем примере:

Еоб к.г. 2008г. = (3035800+ 60800 + 30445) - 2210400 = 916645 тыс. руб.;

Еоб к.г. 2009г. = (2301800 + 304400 + 60287) - 2129000 = 537487 тыс. руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1) Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

Д Ес = Ес - Z;

В нашем примере:

Д Ес к.г. 2008г. = 825400 - 937 681 = -112281 тыс. руб.;

Д Ес к.г. 2009 г. = 172800 - 1 146 256 = -973456 тыс. руб.

2) Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

Д Есд = Есд - Z;

В нашем примере:

Д Есд к.г. 2008г. = 886200 - 937 681 = -51481 тыс. руб.;

Д Есд к.г. 2009г. = 477200 -1 146 256 = -669056 тыс. руб.

3) Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат:

Д Еоб = Еоб - Z;

В нашем примере:

Д Еоб к.г. 2008г. = 916645 - 937 681 = -21036 тыс. руб.;

Д Еоб к.г. 2009г. = 537487 -1 146 256 = -608769 тыс. руб.

На основании трех перечисленных показателей классифицируем финансовую ситуацию компании по степени их устойчивости. Как обобщающий может быть использован трехкомпонентный показатель:

Sт = [S (ДЕс); S (ДЕсд); S (ДЕоб)],

где функция S (х) определяется: S (х) = 1 при х > 0;

S (х) = 0 при х < 0; х - Д Ес; Д Есд; Д Еоб.

Таким образом, у предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс» :

· на конец 2008 года: Д Ес < 0 (1); Д Есд < 0 (1); Д Еоб < 0 (1);

- финансовая неустойчивость предприятия.

· на конец 2009 года: Д Ес < 0 (1); Д Есд < 0 (1); Д Еоб < 0 (1);

-финансовая неустойчивость, приближенная к банкротству

Конечные результаты выполненных расчетов вполне определенны и достаточны для однозначного ответа, что за анализируемый период (с 2008г. по 2009г.) предприятие ООО «НАДЕЖДА плюс» не обладало абсолютной финансовой устойчивостью, это значит что необходимые компании материальные затраты не покрывают основные средства. То есть предприятие зависит от внешних вливаний источников финансирования (кредитов и займов).

Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс», сравним с нормативами и оценим их в динамике (таблица 11).

Таблица 11

Показатели финансовой устойчивости ООО «НАДЕЖДА плюс»

Коэффициенты	Значение коэффициентов
	2008 г.	2009 г.
1.Коэффициент автономии	3035800 : 4304600 = 0,71	2301800: 3439600 =0,67
2.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1268800 : 3035800 = 0,41	1575010 : 2301800 = 0,68
3.Коэффициент маневренности	825400 : 3035800=0,27	172800 : 2301800 =0,08
4.Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования	825400: 937681= 0,88	172800 :1146256 = 0,15
5.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	825400 : 2094200 = 0,39	172800 : 1910600 = 0,09
6.Коэффициент финансовой устойчивости	3096600 : 4304600 = 0,71	2606200 : 3439600 = 0,75
7.Коэффициент финансирования	3035800 : 1268800 = 2,39	2301800 :1575010 = 1,46
8.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	60800 : 4243800 =0,014	304400 : 3572410 =0,085

Данные таблицы 11 позволяют сделать следующие выводы:

· коэффициент автономии один из важнейших показателей, по нему судят, на сколько предприятие независимо от заемного капитала. Для коэффициента автономии желательно, чтобы он превышал по своей величине 0,5. В конце 2008 г. коэффициент составил 0,71, а к концу 2009 г. он снизился до 0,67. Из этого следует, что доля средств собственников фабрики, в общей сумме источников финансирования составила 76 %, т.е. предприятие обладает высокой степенью финансовой самостоятельности;

· коэффициент соотношения собственных и заемных средств за период с 2008 по 2009 г. составлял около 30%, это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов незначительна;

· коэффициент маневренности в 2008 г. составлял 66%, а в 2009 г. увеличился на 4%, следовательно, около 70% собственных средств предприятия находится в мобильной форме, что характеризует позитивное финансовое состояние.

· коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования - это показатель того, в какой мере материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных средств. За период с 2008 по 2009 г. все запасы покрывались за счет собственных источников средств;

· коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, что за анализируемый период (2008-2009 г.) около 70% текущих активов, образованы за счет собственного капитала;

· коэффициент устойчивого финансирования характеризует, какая часть актива баланса сформирована за счет устойчивых источников. В нашем случае данный коэффициент в течение всего анализируемого периода составляет 80%;

· коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. В нашем случае коэффициент составляет на конец 2009 г. 3,18, а, следовательно, в основном деятельность организации финансируется за счет собственных средств.

· коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств весьма низок и составляет в 2008 г. - 0,04; в 2009 г. - 0,002 . Значит процент долгосрочных займов, привлеченных для финансирования деятельности предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс», составляет в 2009 г. 0,2 % от величины средств, пользование которыми не очень ограничены временем.

В целом можно отметить, что на предприятии низкая финансовая устойчивость, но с тенденцией к улучшению.

III. Разработка отчетности и анализ деятельности предприятия на основе интегрированного учета

3.1 Формирование финансовой и управленческой отчетности на основе интегрированного учета

ООО «НАДЕЖДА плюс», как и любое коммерческое предприятие, имеет цель в получении прибыли, покрывающую не только расходы предприятия. В связи с этим, для принятия управленческих решений необходимы несколько видов отчетности: бухгалтерская, финансовая и управленческая. В бухгалтерском и финансовом учете формы и состав отчетности регламентируются законодательными нормативными актами. Управленческая же отчетность направлена и предназначена для узкого круга лиц: а именно для руководства. Форма и содержание отчетности определяются самостоятельно руководством.

В настоящее время основной проблемой для развития всех видов учета предприятий стала проблема интеграции финансового, управленческого и бухгалтерского (налогового) учета в единый, который будет удовлетворять большинству потребностей организации. Основным плюсом в ведении интегрированного учета является то, что ведение одновременно нескольких отчетов снижает эффективность работы, искажает данные в бухгалтерском учете и осложняет работу.

Конкретного метода ведения интегрированного учета нет. В каждой организации у бухгалтеров и руководителей свои точки зрения, которые основываются на специфике деятельности предприятия.

На основе анализа деятельности предприятия ООО «НАДЕЖДА плюс» я предлагаю, как мне кажется, наиболее перспективный метод интегрированного учета. А именно: объединить финансовый и управленческий учет, путем добавления аналитических счетов в отчет. Ведь, если руководство предприятия будет видеть все статьи доходов и расходов предприятия в одном интегрированном учете, то сможет эффективнее управлять предприятием, корректировать пути продвижения к главной целее коммерческих предприятий - получение прибыли.

Практическое внедрение интегрированной отчетности, совмещающие основные виды отчетности, позволит сократить составление любой специализированной отчетности.

Основные показатели, которые раскрывает управленческая отчетность - это объем продаж, себестоимость продукции, задолженность по заработной плате. При ведении такого учета используются «условные счета» о разбивке затрат производства по бухгалтерским счетам. Это позволяет распределить затраты в себестоимости по бухгалтерским счетам и оперативно отслеживать изменение нормативов на продукцию и вносить коррективы. Имея бухгалтерское распределение в управленческом учете организация сможет вести полный нормативный учет.

Кроме себестоимости в отчет можно включит и такие счета как 60 и 62. они дают полную картину о взаимоотношениях с внешними дебиторами и кредиторами, и обеспечивать более точное руководство для снижения задолженностей.

Важно так же вести разницу между бухгалтерским и налоговым учетами: важно иметь понятие, сколько принято и не принято элементов для уменьшения налогообложения организации.

Персоналу, принимающему управленческие решения, необходима постоянная краткая информация о состоянии дел предприятия. В ООО «НАДЕЖДА плюс» интегрированный учет был введен только в 2010 году, для поднятия эффективности деятельности предприятия, и для вывода его из предбанкротного состояния.



Финансовый Анализ		Анализ хозяйственной деятельности		Управленческий анализ

Внешний		Внутренний

Рис.2 Виды анализа хозяйственной деятельности

3.2 Экспресс - анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности

Финансовый анализ, как говорилось в выпускной квалификационной работе, базируется на данных только бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной, открытой для ознакомления пользователей. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Уметь читать баланс - знать содержание каждой его статьи, способ её оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Чтение бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

-предварительно оценить общее финансовое состояние предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

-руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, о правильности выбранного стратегического курса, об эффективности использования ресурсов и принятых решениях по самым разнообразным вопросам управления предприятием;

-аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

-аналитики определяют направления финансового анализа.

Из всего финансового анализа деятельности предприятия для экспресс-анализа больший интерес представляет финансовое состояние предприятия. При коэффициентном экспресс - анализе наилучшим образом обеспечивается сопоставимость базовых и отчетных показателей.

Чтобы просчитать и проанализировать финансовую деятельность организации необходимый минимум показателей берется только из 2х форм бухгалтерского баланса: Форма №1 («Бухгалтерский баланс») и Форма № 2 («Отчет о прибылях и убытках»).

Анализируемые показатели для экспресс - анализа можно распределить по пяти следующим группам:

1 - Исходные показатели финансового состояния по данным отчетности.

2 - Показатели деловой активности

3 - Показатели платежеспособности (ликвидности)

4 - Показатели рентабельности

5 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Такая классификация дает возможность систематизировать показатели финансового положения и деятельности предприятия.

Для финансового положения предприятия важно, что б дебиторской задолженности было меньше чем кредиторской, но на предприятии ООО «НАДЕЖДА плюс» пока что это невозможно, так как оплата идет с рассрочкой платежа, иногда достигающего до 7 недель.

Завершают весь экспресс - анализ расчет рентабельности и финансовой устойчивости. На анализируемом предприятии коэффициент рентабельности приближен к отрицательному значению, а финансовая устойчивость предприятия сохранится лишь при формировании корректного бизнес - плана, ведении управленческой отчетности, верных управленческих решений и вливания денежных средств за счет кредита. А так же увеличение рынка сбыта продукции.

По данным анализа финансовой деятельности компании ООО «НАДЕЖДА плюс» складывается негативное представление о деятельности предприятия. Это связано в первую очередь с уменьшением основных средств, это может быть вызвано тем, что на предприятии произошла реконструктаризация, либо открытие филиалов или собственных точек для продаж.

Также в отчетном году предприятие погасило значительную часть долгосрочных кредитов банка, что также привело к отрицательному значению показателя.

Тем не менее показатель собственных оборотных средств (функционирующий капитал) говорит о том, что у предприятия достаточно средств для продолжения своей хозяйственной деятельности.

В рассматриваемой компании экспресс - анализ можно произвести в два этапа:

1- предварительная оценка. Предполагает наглядно оценить имущественное состояние предприятия и эффективность развития. Он делается в нескольких этапах:

а) принятие решения о целесообразности и правильности составления отчетности (управленческой)

б) ознакомление с предварительным бухгалтерским балансом для оценки условий работы предприятия

в) обобщение результатов деятельности организации в отчетном периоде, подача данных для составления экспресс - анализа

2 - детализированный анализ финансового состояния. Это более подробная информация о предприятии. В который входят показатели, о которых говорилось выше, для составления экспресс - анализа.

3.3 Оценка эффективности управления решений на базе анализа предприятия

Руководителям различных предприятий приходится перебирать многочисленные комбинации потенциальных действий для того, чтобы найти правильное действие для данной организации в данное время и в данном месте. По сути, чтобы организация могла четко эффективно работать, руководитель должен сделать серию правильных выборов из нескольких альтернативных возможностей, По этому, среди множества проблем современного менеджмента, важнейшими являются: разработка, принятие и осуществление управленческого решения, представляющего собой основной инструмент управляющего воздействия.

Компания ООО «НАДЕЖДА плюс» по итогам 2008, 2009 гг. имеет, в основном, отрицательные значения. Проблема имеет весьма серьезное значение, которое неизбежно возрастает по мере усложнения хозяйственных ситуаций и управленческих задач. Проблема убыточности организации требует принятия конкретных действенных решений от руководства. Небольшие ошибки, которые может допустить руководящий персонал, может отрицательно сказаться на деятельности предприятия. Во избежание этого все процессы принятия управленческих решений должны занимать центральное место в структуре управленческой деятельности, так как именно они в наибольшей мере определяют и содержание этой деятельности, и ее результаты.