Особенности аудита внешнеэкономической деятельности

Основанием для удержания налоговым агентом НДС с доходов иностранного юридического лица является признание местом реализации работ, услуг на территории РФ. Все работы и услуги разделены на 5 групп:

услуги, связанные с недвижимым имуществом;

услуги, связанные с движимым имуществом;

услуги в сфере образования, культуры, искусства, физкультуры, туризма, отдыха и спорта;

услуги, перечисленные в ст.148 НК РФ, куда входят некоторые консультационные услуги, рекламные, переуступка патентов и передача в собственность, лицензии, торговых марок и др., обработка информации при проведении НИОКР, услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах и при лоцманской проводке и др. все остальные услуги, не вошедшие в перечисленные группы

По первой группе работ и услуг местом реализации признается та территория, где находится недвижимость, по второй и третьей группам - место фактического выполнения работ, оказания услуг. В четвертой группе местом реализации признается территория РФ в том случае, если покупатель услуг осуществляет свою деятельность на этой территории, а по пятой группе - если на территории РФ осуществляет свою деятельность исполнитель услуг.

Аудитор должен убедиться в том, что место выполнения работ, оказания услуг подтверждается контрактами, другими документами.

Особо следует проверить услуги по перевозке экспортных и импортных грузов на предмет обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Эта ставка применяется по услугам транспортировки, погрузке и перегрузке, а также сопровождению экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ товаров в том случае, если перевозчиком является российская организация.

Аудитору нужно обратить внимание на моменты с удержанием НДС. Сумма налога исчисляется от полной суммы платежа, если в контракте он не указан и не выделен отдельной строкой в расчетных документах. В бюджет сумма налога перечисляется одновременно с перечислением платежа иностранному партнеру по сделке. Предъявить к вычету уплаченную за нерезидента сумму налога налоговый агент может только в том случае, если полученные от нерезидента услуги используются в производственной деятельности. Работы и услуги настолько разнообразны по своему характеру, настолько специфичны, что каждая услуга, каждый вид работ требуют при проверке индивидуального подхода.

Заключение

Объектом повышенного внимания аудитора должны быть внешнеэкономические сделки, заключаемые в нетрадиционных для российской практики формах: такие формы заключения сделок недостаточно отрегулированы в правовом законодательстве РФ, что приводит к искажению данных бухгалтерского учета и соответственно бухгалтерской отчетности.

При планировании аудита внешнеэкономических сделок большое внимание должно быть уделено анализу разделов внешнеторговых контрактов, имеющих непосредственное отношение к бухгалтерскому учету и влияющих на финансовые результаты деятельности экономического субъекта (условия расчета, санкции и др.)

В задачу аудита внешнеэкономических сделок, которая должна найти отражение в программе аудиторской проверки, входит экспертиза контрактов на соответствие требованиям в их оформлению и содержанию, а также нормам международного права и законодательства РФ, так как при наличии таких противоречий сделка может быть признана недействительной.

Контроль за соблюдением правового, валютного и таможенного законодательства на стадии проведения внешнеэкономических операций должен стать необходимым элементом внутреннего аудита, что требует от работников, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, глубокого знания законодательной базы валютных операций.

Организация аудита экономических субъектов, занимающихся в том числе и внешнеэкономической деятельностью, должна строиться с учетом необходимости проведения аудиторской проверки внешнеэкономических операций в качестве самостоятельного объекта аудита.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 08.12.03 г. № 164- ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

4. Закон Российской Федерации от 09.10.92 г. №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений и дополнений, а с 10.06.04 г. - Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

5. Аудит внешнеэкономических операций / Н.Т. Шалашова. Финансовая газета, 2004

6. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности / Е.В. Лупикова, Н.К. Пашук. Учебное пособие, 2009

7. Портал информационной поддержки внешнеэкономической деятельности - Внешмаркет http://www.vneshmarket.ru/

8. Глобал Бизнес Партнер http://globbusiness.ru/

9. Все о бухгалт. учете, налоги, банки, бухгалтерия http://buhteach.ru/

Размещено на Allbest.ru