40

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерская отчетность, порядок ее составления

План

• Введение
• 1. Виды отчетности
• 2. Назначение бухгалтерской отчетности
• 3. Требования, предъявляемые к отчетности
• 4. Порядок составления бухгалтерской отчетности
• 5. Бухгалтерский баланс (форма № 1) - важнейшая часть отчетности
• 5.1 Значение и функции баланса
• 5.2 Виды бухгалтерских балансов
• 5.3 Построение баланса
• 6. Отчет о финансовых результатах
• 7. Отчет о движении денежных средств
• Заключение
• Литература
• Введение
• Отчетность организации (хозяйствующего субъекта) - система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета сводных данных о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.
• Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.
• 1. Виды отчетности
• Применяемые отчеты подразделяются на виды по трем основным признакам:
• 1) объему сведений, включаемых в отчеты;
• 2) целям, для которых составляются отчеты;
• 3) периодам, охватываемым отчетностью. По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя отчетность включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства.
• Внешняя отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.
• В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Если бухгалтерская отчетность составляется на внутригодовую дату, ее называют периодической. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают месячную и квартальную отчетность.
• Годовой бухгалтерский отчет представляется: собственникам (участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами); государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации); органам государственной статистики (по месту нахождения организации). Унитарные предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, полностью либо частично представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Другие организации свою квартальную отчетность представляют в случаях, когда это предусмотрено налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами.
• Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
• Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
• 2. Назначение бухгалтерской отчетности
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают, в частности, возможность по данным отчетности:
• - принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
• - избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
• - оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
• - правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;
• - оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
• - принять в расчет возможные риски предпринимательства и т. д.
• Внешними пользователями бухгалтерской отчетности во всем мире являются настоящие и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительства, правительственные учреждения, общественность и иные заинтересованные лица. При этом каждый из них хочет с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности в информации.
• Инвесторы как лица, предоставляющие капитал, и их консультанты обеспокоены риском, сопутствующим инвестициям, и доходом на инвестиции. Им нужна информация для принятия решения о том, следует ли покупать, держать или продавать акции. Акционеры хотели бы по данным бухгалтерской отчетности оценить способность организации выплачивать дивиденды и прогнозировать их уровень в будущем.
• Работники заинтересованы в информации о стабильности и рентабельности своих организаций, чтобы оценить способность работодателей обеспечить их дальнейшую занятость, выплачивать заработную плату, социальные пособия.
• Кредиторам важна информация, позволяющая определить, будут ли вовремя возвращены займы и выплачены причитающиеся проценты.
• Поставщики и другие коммерческие контрагенты нуждаются в информации, по которой можно судить о платежеспособности организации, ее способности своевременно выплачивать причитающиеся им суммы.
• Клиенты испытывают потребность в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют долгосрочные соглашения или зависят от данной организации.
• Правительства и правительственные учреждения заинтересованы в информации о распределении ресурсов и, следовательно, деятельности организации. Им также нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения направлений налоговой политики и в качестве основы для расчета национального дохода и иных аналогичных статистических показателей.
• Общественность хотела бы получать из бухгалтерской отчетности информацию о направлениях развития и последних достижениях той или иной организации и сфере ее действия.
• Руководство организации также заинтересовано в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, хотя оно имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Руководство может определить форму и содержание такой дополнительной информации, чтобы удовлетворить собственные потребности.
• Законом в то же время с бухгалтерского учета не снимаются контрольные функции, присущие ему во всех условиях хозяйствования и для любых пользователей.
• 3. Требования, предъявляемые к отчетности
• При составлении годового отчета организации руководствуются следующими основными принципами ведения бухгалтерского учета:
• - соблюдением в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством;
• - полнотой отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
• - правильностью отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• - разграничением в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;
• - тождеством данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
• Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват учетом всех учетных записей за истекший год. Однако безупречность документальной базы учета не является единственным условием достижения реальности баланса и других форм годовой бухгалтерской отчетности.
• Как известно, в годовой бухгалтерский отчет приходится вносить коррективы (по сравнению с периодической отчетностью), размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с величиной имущественной массы, которая определяется годовой инвентаризацией.
• Годовая инвентаризация проходит последовательно две стадии. На первой необходимо как можно точнее пересчитать и зарегистрировать все вещественные ценности, находящиеся в момент проверки на территории организации. Продолжительность проверки на этой стадии строго ограничивается определенными сроками, связанными с производственными условиями функционирования организации. Вторая стадия протекает, как правило, в рамках бухгалтерии и вычислительного центра, где собранный в процессе инвентаризации фактический материал подвергается сортировке и дальнейшей обработке, здесь же сосредоточивается работа по оценке отдельных видов имущества и согласованию полученных результатов с данными бухгалтерского учета. В конечном счете статьи баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации.
• Все расхождения, выявленные в ходе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками были согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.
• Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.
• В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.
• Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, обусловлена требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования пользователей включаемые в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет их соответствия действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть доступна для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют “хорошую” информацию от “плохой”, являются уместность и достоверность (надежность).
• Уместность и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, представляют собой элементы того, что называется “объективной и правдивой картиной”.
• Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем.
• На уместность информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.
• Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.
• Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценки или решения.
• Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

4. Порядок составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность предприятия (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 г. № 170.

Надо иметь в виду, что с 1 января 1999 г. вводится в действие новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации на основе Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96) от 08.02.96 г. № 10. По согласованию с министерствами финансов Российской Федерации и республик, входящих в состав Российской Федерации, министерства и ведомства могут устанавливать дополнительно к типовым формам специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий своей системы.

Отчетным годом для всех предприятий считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении годового отчета необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96г. № 97 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.11.97 г. № 81н).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс - форма № 1;

2) отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) отчет о движении капитала - форма № 3;

б) отчет о движении денежных средств - форма № 4;

в) приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

4) итоговая часть аудиторского заключения (см. файл материалов).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

5) бухгалтерский баланс - форма №1;

6) отчет о прибылях и убытках - форма №2.

Все элементы бухгалтерского отчета связаны между собой, поскольку отражают, как правило, разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию, представленную в балансе (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют пояснительная записка и расшифровки к отдельным показателям отчета. Назначение этих элементов годовой отчетности - раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов, а также учетную политику организации за истекший период и ее изменение (с указанием причин) в следующем операционном периоде.

Важной чертой пояснительной записки является то, что она служит не только отчетностью перед учредителями, трудовым коллективом, но и в равной степени адресуется внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.). Поэтому выводы в пояснительной записке должны быть четкими, ясными и обозримыми. Так, в ней рекомендуется указать общий доход, чистую прибыль, капитальные вложения, количество работающих на конец года; для акционерных обществ, кроме того, - объявленный дивиденд, количество выпущенных акций на конец года, число акционеров на конец года, чистый доход на одну обычную акцию за год. В ней также приводятся следующие сведения:

- характеристика производственной деятельности за отчетный год;

- общая характеристика коммерческой деятельности в отчетном году (основные рынки, конкурентоспособность продукции (работ, услуг) и т. д.);

- оценка финансового положения за отчетный период (анализ показателей платежеспособности, устойчивости финансового состояния, размеры чистых активов и т. д.);

- характеристика инвестиционной деятельности в отчетном году и ее перспективы (будущие капиталовложения, описание основных проектов);

- характеристика мероприятий, осуществленных в отчетном году для повышения квалификации персонала, и социальных мероприятий;

- характеристика природоохранной деятельности в отчетом году и ее перспективы (экологические мероприятия, объем капитальных вложений, меры по уменьшению вредного воздействия на окружающую среду и т.д.).

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если те не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.

Таким образом, в пояснительной записке подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.

5. Бухгалтерский баланс (форма № 1) - важнейшая часть отчетности

5.1 Значение и функции баланса

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, по которому судят о способности администрации сохранить и преумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка - в активе баланса.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления (например, Госкомимуществом РФ), поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа балансовых цифр.

5.2 Виды бухгалтерских балансов

Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов: вступительный, периодический, годовой (заключительный), соединительный (фузионный), разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, сводно-консолидируемый.

Рассмотрим некоторые из них.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс организации будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Некоторые из последних в нашей практике отражаются свернуто по статье “Нематериальные активы”. Во втором случае отличие, например, от периодического баланса может быть за счет оценки и состава статей.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед хозяйствующим субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Ликвидационные балансы отличаются от других, главным образом, оценкой своих статей по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например статьи “Доходы будущих периодов”, “Расходы будущих периодов”. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например стоимость фирмы (гудвилл), стоимость патента, торговых знаков.

5.3 Построение баланса

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Это состояние равновесия - важнейший внешний признак формы бухгалтерского баланса. В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом баланса.

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения бухгалтерского баланса.

Актив баланса

Раздел I “Внеоборотные активы”

По строке 110 “Нематериальные активы” бухгалтерского баланса указывается стоимость приобретенных или полученных безвозмездно нематериальных активов. В строках 111 и 112 баланса дается расшифровка нематериальных активов, находящихся в собственности организации по их виду (строка 111 - организационные расходы, строка 112 - патенты, лицензии и т. д.).

Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. в сумме затрат на их приобретение или изготовление за вычетом начисленной амортизации. Cледует обратить внимание на то, что по некоторым нематериальным активам начисление амортизации не производится. К таким нематериальным активам, в частности, относятся организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания.

Данные о нематериальных активах заполняются на основании карточек учета нематериальных активов по форме № НМА-1, а также данных, отраженных в Главной книге или оборотно-сальдовой ведомости.

В строке 120 “Основные средства” отражается стоимость основных средств как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости (по стоимости приобретения за минусом начисленного износа).

Расшифровка основных средств по их составу дается в строках 121 и 122 баланса (строка 121 - земельные участки и объект природопользования, строка 122 - остальные основные средства).

Вышеуказанные строки баланса заполняются на основании данных, отраженных в инвентарных карточках учета основных средств по форме № ОС-6, а также в Главной книге или оборотно-сальдовой ведомости.

При заполнении строки 130 “Незавершенное строительство” баланса следует учитывать, что объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Также здесь следует учесть авансы, выданные организациям-застройщикам в качестве финансирования капитального строительства зданий и сооружений, отраженные по дебету счета 61 “Расчеты по авансам выданным”.

В подразделе баланса “Долгосрочные финансовые вложения” (строка 140) необходимо отразить вложения организации в ценные бумаги (акции, облигации, финансовые векселя и т. д.) и уставные капиталы других организаций, а также суммы займов, предоставленных другим организациям. При этом вложения в ценные бумаги, а также суммы предоставленных займов отражаются по этой строке баланса в случае, если установленный срок их погашения превышает один год.

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения установлен (например, акции), отражаются по данной строке в случае, если организация приобрела их с намерением получать доходы по ним более одного года. При отражении стоимости ценных бумаг, приобретенных организацией, бухгалтеру следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, согласно которому вложения предприятия в ценные бумаги отражаются в учете в сумме фактически произведенных затрат (суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг, плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и т. д.).

По строкам 141-145 баланса дается расшифровка долгосрочных финансовых вложений, в частности:

по строке 141 отражаются вложения в уставный капитал или приобретение ценных бумаг другого предприятия, в уставном капитале которого доля организации составляет более 50% (дочернее общество);

по строке 142 отражаются вложения в уставный капитал или приобретение ценных бумаг другого предприятия, в уставном капитале которого доля организации составляет более 20% (зависимое общество);

по строке 145 отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения в строках 141-144 баланса.

В строке 150 “Прочие внеоборотные активы” отражаются другие средства и вложения, не отраженные в разделе I Бухгалтерского баланса.

Раздел II “Оборотные активы”

В строке 210 “Запасы” следует указать стоимость остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, а также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. Расшифровка товарно-материальных ценностей, стоимость которых отражена в строке 210, приводится по строкам 211-218 баланса.

Строка 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” отражает стоимость остатков сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и смазочных материалов, необходимых для эксплуатации транспортных средств (дизельное топливо, бензин, керосин), а также топлива, предназначенного для производственных нужд (уголь, торф, дрова), тары и тарных материалов (материалы, необходимые для изготовления и ремонта тары), запасных частей, материалов, переданных в переработку, и т. д.

Отражение в учете операций с материалами производится в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103, согласно которому сырье и материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения, расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия (транспортные расходы, расходы по погрузке и разгрузке ценностей).

В случае если материалы учитываются не по фактической себестоимости, а по учетным ценам, в строку 211 включаются суммы, отраженные по дебету счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

Следует иметь в виду, что с 1 января 1999 г. учет материалов должен вестись в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается в строке 213 баланса по остаточной стоимости (фактической стоимости приобретения за вычетом начисленного износа). Учет МБП ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным письмом Минфина СССР от 18 октября 1979 г. № 166, которое предусматривает, что МБП, как и материалы, отражаются в учете по фактической себестоимости.

В строке 214 “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)” баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

В строке 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи” отражается стоимость нереализованной готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи, учтенная по дебету счетов 40 “Готовая продукция” и 41 “Товары”.

По строке 216 “Товары отгруженные” отражается себестоимость отгруженных и неоплаченных товаров. При этом строка 216 заполняется только в ряде ограниченных случаев, когда:

- договором купли-продажи, в соответствии с которым отгружен товар, предусмотрено, что переход права собственности от продавца к покупателю на товар происходит только после оплаты покупателем отгруженного товара;

- товар отгружен по договору комиссии или агентскому говору (т.е. передан на реализацию и правом собственности на этот товар обладает продавец).

В соответствии со статьей 570 Гражданского кодекса при отгрузке товара по договору мены право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств о передаче соответствующих товаров обеими сторонами. Следовательно, в данной строке баланса также отражается себестоимость товара, отгруженного по договору мены (в том случае, если встречная поставка по договору мены не произведена).

Во всех остальных случаях отгруженный покупателям товар по строке 215 баланса не учитывается, а списывается в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в общеустановленном порядке.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела “Запасы” раздела II Бухгалтерского баланса, отражаются по строке 218 “Прочие запасы и затраты”. В частности, по этой строке баланса отражается часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции, не списанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы”.

По строке 220 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” учитывается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на конец отчетного периода товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

При заполнении строк 230 и 240 “Дебиторская задолженность” необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими организациями показывается в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе 6aланса, кредитовое - в пассиве.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 в случае, если предприятие отгрузило покупателю готовую продукцию либо товары и оплата по ним не поступила в течение трех месяцев с момента отгрузки, продавец должен предпринять все меры по истребованию задолженности покупателя, в том числе в судебном порядке. Если предприятие не обратилось в суд, задолженность покупателя, учтенная по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, подлежит списанию на финансовые результаты предприятия-продавца не позднее четырех месяцев с момента отгрузки товаров. Из вышеизложенного следует, что в большинстве случаев по строке 230 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)” отражается дебиторская задолженность, истребованная в судебном порядке, по которой не истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом РФ, а также дебиторская задолженность по договорам, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг).

Расшифровка данных, отраженных по строке 230, приводится в строках 231-235 баланса. В частности, по строке “Покупатели и заказчики” отражается продажная стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных покупателям, включая налог на добавленную стоимость. По строке 232 “Векселя к получению” отражается задолженность покупателей и заказчиков по оплате товаров (работ, услуг), оформленная товарными векселями (во всех остальных случаях полученные предприятием векселя отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений).

Дебетовое сальдо расчетов с зависимыми и дочерними обществами показывается по строке 233, кредитовое - по строке 623 баланса. В аналогичном порядке заполняются строки 240-246.

По строке 250 “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Расшифровка краткосрочных финансовых вложений приводится в строках 251-253.

Акционерные общества по строке 252 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением совета директоров. В соответствии с действующим законодательством акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 56 “Денежные документы” по номинальной стоимости. В случае превышения номинальной стоимости таких акций над ценой их выкупа возникающая разница отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При превышении выкупной стоимости над номиналом акций разница отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Все остальные краткосрочные финансовые вложения отражаются по строке 253 “Прочие краткосрочные финансовые вложения”, где указываются вложения в ценные бумаги других организаций, средства в банковских депозитах, предоставленные другим предприятиям займы на срок, не превышающий одного года.

Остатки наличных и безналичных денежных средств организации, в том числе находящиеся в пути и отраженные по дебету счета 57 “Переводы в пути”, показываются по строкам 260-264 баланса.

Раздел III “Убытки”

По строке 310 “Непокрытые убытки прошлых лет” следует указать сумму убытка предприятия, полученного по итогам 1997 г., не покрытого соответствующими источниками (фондами). Данные по убытку, полученному в течение 1998 г. (превышение дебетового оборота по счетам 81 и 88-1 над полученным финансовым результатом, учтенным по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”), показываются по строке 320.

Пассив баланса

Раздел IV “Капитал и резервы”

В строке 410 “Уставный капитал” следует отразить сумму уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, указанному в учредительных документах организации. Изменения в эту строку баланса вносятся в случае увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Сумма добавочного капитала организации вносится в строку 420 “Добавочный капитал”. В частности, здесь указываются прирост стоимости имущества, относящегося как к производственной, так и к социальной сфере в результате переоценки, стоимость ценностей, безвозмездно полученных от других организаций и физических лиц. Акционерные общества отражают по данной строке сумму разницы между продажной ценой и номиналом акций, размещенных при учреждении акционерного общества или увеличении уставного капитала, проводимого путем дополнительной эмиссии акций.

Образованные предприятием резервы указываются по строке 430 “Резервный капитал”. Расшифровка резервов по видам приводится в строках 431 и 432. Так, по строке 431 “Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством”, акционерные общества отражают сумму резерва, созданного в соответствии со статьей 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”. Данный резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, и не может составлять менее 15% от уставного капитала.

В соответствии с действующим законодательством общества с ограниченной ответственностью (ООО) могут осуществлять отчисления в резервный фонд в соответствии с положениями своего устава. Такие фонды создаются за счет собственных средств организации. Размер фонда отражается в строке 432 “Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами”.

По строкам 440, 450 отражаются фонд накопления и фонд социальной сферы, образованные предприятием за счет собственных средств (в случае если их создание предусмотрено учетной политикой).

Остатки средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения (например, средства, поступившие от инвесторов в качестве финансирования капитального строительства), следует отразить по строке 460 “Целевые финансирование и поступления”.

Сумма нераспределенной прибыли прошлых лет, учтенная у предприятия по кредиту субсчета 88-2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, отражается по строке 470. Сумма нераспределенной прибыли может быть уменьшена на сумму платежей, не относимых на себестоимость и учтенных по дебету счета 88-2.

По строке 480 “Нераспределенная прибыль отчетного года” отражается положительная разница между сальдо по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” и дебету счета 81 “Использование прибыли”.

Разделы V “Долгосрочные пассивы” и VI “Краткосрочные пассивы”

По строкам 510-512 отражаются заемные средства, полученные организацией на срок свыше 12 мес. При этом кредиты банков, полученные как в рублях, так и в иностранной валюте, вписываются в строку 511, а займы, полученные от других организаций, - в строку 512 баланса.

Если в соответствии с учетной политикой организации проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 90 “Краткосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета источников выплаты (08, 20, 26, 44, 88).

Заемные средства, полученные от банков и других организаций на срок менее 12 мес., отражаются соответственно по строкам 610, 611, 612 баланса. Также следует отметить, что по строкам 512 и 612 баланса отражаются средства, поступившие от других организаций, задолженность перед которыми оформлена финансовыми векселями.

Строки баланса 621-628 заполняются на основании данных бухгалтерского учета, отражающих кредиторскую задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками по полученным и неоплаченным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), дочерними и зависимыми обществами, работниками предприятия по оплате труда, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и другим обязательным платежам, по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ), а также по товарным векселям, выданным в счет оплаты товаров (работ, услуг).

По строке 630 “Расчеты по дивидендам” отражается задолженность организации перед учредителем по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным предприятием.

Доходы, полученные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, вписываются в строку 640 баланса. Также здесь отражается сумма накопленной положительной курсовой разницы в случаях, когда учетной политикой организации предусмотрено отражение курсовых разниц на счете 83 “Доходы будущих периодов”.

В строке 660 “Резервы предстоящих расходов и платежей” отражаются суммы, зарезервированные предприятием в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения.

6. Отчет о финансовых результатах

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период, т.е. прибыль, получаемая от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского (финансового) отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Отчеты о прибылях и убытках могут быть достаточно разнообразными по форме и содержанию. В нашей стране за последние годы отчет претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

По строке 010 показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ (оказанных услуг), отраженная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Выручка отражается за вычетом начисленного налога на добавленную стоимость, акцизов (для предприятий, реализующих подакцизную продукцию) и налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Предприятия розничной торговли отражают полученную выручку за вычетом НДС, начисленного с реализованной торговой наценки.

Выручка отражается по всем отгруженным товарам, а также выполненным работам или оказанным услугам независимо от факта их оплаты (в том числе и малыми предприятиями). Следовательно, предприятия промышленности отражают по этой строке продажную стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям; предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), - стоимость работ (услуг), по которым подписаны акты приемки-сдачи; предприятия оптовой и розничной торговли - стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям товаров. Также по этой строке отражается объем строительных работ, выполненных хозяйственным способом.

В случае отгрузки товара по договору, предусматривающему, что переход права собственности на отгруженные товары происходит только после их оплаты покупателем, выручка от реализации таких товаров отражается в строке 010 формы № 2 только после поступления средств от покупателей (или после зачета взаимных требований).

В аналогичном порядке отражается выручка от реализации товаров, переданных другим организациям на условиях комиссии, сумма которой вписывается в эту строку только после поступления от комиссионера извещения об отгрузке товаров конечному покупателю. Следует обратить особое внимание на то, что в этом случае выручка отражается с учетом средств, подлежащих уплате комиссионеру в качестве комиссионного вознаграждения.

Предприятия, оказывающие посреднические услуги (за исключением предприятий торговли), отражают выручку, начисленную от реализации посреднических услуг (в том числе и предприятия-комиссионеры, участвующие в расчетах). отчетность бухгалтерский баланс финансовый результат

Строительные организации по этой строке указывают выручку от сдачи объектов строительства и от выполнения строительно-монтажных работ (включая объемы работ, выполненных субподрядными организациями).

Следует учитывать, что у предприятия, определяющего выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке для целей налогообложения (за исключением предприятий торговли и строительных организаций), данные, отраженные по этой строке, должны быть сопоставимы с данными расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог (строка 1 графа 2 расчета) и данными расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (строка 1 графа 2 расчета) за 9 месяцев 1998 г.

По строке 020 указывается себестоимость продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках. Предприятия оптовой и розничной торговли указывают по данной строке себестоимость реализованных товаров, списанных с кредита счета 41 “Товары” в дебет счета 46. Промышленные предприятия указывают в этой строке прямые расходы, связанные с выпуском продукции; расходы вспомогательных производств; расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства; потери от брака, включаемые в себестоимость. При заполнении этой cтроки предприятия промышленности в основном используют данные, отраженные по кредиту счета 40 “Готовая продукция”; предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), - по кредиту счета 20 “Основное производство”.

Организации, учетная политика которых не предусматривает списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46, отражают по строке 020 сумму общехозяйственных расходов, учтенную на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и отнесенную в дебет счета 20 “Основное производство”.

По строке 030 отражаются расходы организации, связанные со сбытом продукции и списанные в дебет счета 46. В частности, промышленным предприятием здесь могут отражаться расходы на тару и упаковку продукции, на доставку продукции до места назначения (реализации) и погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, расходы на рекламу, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; заработная плата продавцов и другие аналогичные расходы.

Организации оптовой и розничной торговли отражают по этой строке затраты, учтенные на счете 44 “Издержки обращения” и списанные в дебет счета 46 (затраты, связанные с перевозкой товаров, оплатой труда, арендой и содержанием производственных зданий и сооружений, износом МБП и основных средств, хранением товаров, рекламой и пр.).

Строку 040 заполняют предприятия и организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46. Здесь отражаются расходы, не связанные напрямую с производственным процессом. К ним относятся расходы на содержание нехозяйственного персонала (администрации, бухгалтерии, обслуживающего персонала и т.д.), амортизация и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения или оплата за их аренду, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг и т. д.

По строкам 060 и 070 следует указать сумму процентов, подлежащих (причитающихся) к уплате по облигациям и депозитам предприятия, финансовым и товарным векселям, а также суммы, начисленные банками и другими кредитными oрганизациями за пользование средствами на счетах предприятий.

По строке 080 отражаются доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций. В случае наличия у предприятия ценных бумаг (акций), а также вложений в уставные капиталы других организаций по строке 080 oтражается сумма начисленных дивидендов, причитающихся к получению с этих организаций. Также здесь указываются доходы, которые предприятие должно получить в результате осуществления совместной деятельности без образования юридического лица.

По строке 090 приводятся данные, связанные с движением имущества организации, учтенные на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.

Так, здесь указывается выручка без налога на добавленную стоимость от реализации имущества (основных средств, ценных бумаг, материалов и запасов, МБП, валютных ценностей, дебиторской задолженности и пр.) организации, отраженная по кредиту счетов 47 и 48, а также выручка от сдачи имущества в аренду. Кроме того, в строке 090 отражаются положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

По строке 100 показывается стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48, а также расходы, связанные с его выбытием. В частности, в этой строке необходимо указать стоимость (остаточную стоимость) реализованных ТМЦ, списанных в дебет счетов 47 и 48; расходы по уплате вознаграждений посредническим и консультационным организациям, с помощью которых были реализованы основные средства или другое имущество организации, оплату услуг банков по реализации (конвертации) валюты и т. д. По этой строке также отражаются затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов и прекращение производства, не давшего продукции, отрицательные курсовые разницы, налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов организации (налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу и т. д.).

По строке 120 следует отразить внереализационные доходы организации, не учтенные по строкам 060 и 090.

Строка 130 предназначена для отражения внереализационных расходов организации, не учтенных по строкам 070 и 100 формы.

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, начисленная предприятием к уплате в бюджет и учтенная по дебету счета 81 “Использование прибыли” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

В строку 160 вносятся суммы, причитающиеся к уплате в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, учитываемые по дебету счета 81 “Использование прибыли” (за исключением налога на прибыль, отраженного по строке 150). В частности, здесь необходимо отразить cyммы, подлежащие внесению в бюджет в виде штрафных санкций, начисленных за сокрытие (занижение) прибыли или иных объектов налогообложения, сумму получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (по товарам, на которые установлены государственные регулируемые цены) и другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации.