Учёт и порядок списания расходов на продажу

Размещено на Allbest.ru

Министерство образования и науки РФ

Саратовский государственный социально-экономический университет

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учёт и порядок списания расходов на продажу»

Студента 3 курса, 2 группы

Щербакова Романа Михайловича

Специальности 080109.65 «Бух. учет, анализ и аудит»

Научный руководитель: к.э.н., доцент

Солодских Д.Г.

Саратов

2010

Содержание

Введение

Глава I.Теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу

1.1 Понятие и классификация расходов на продажу

1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу

Глава II. Содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу

2.1 Организация синтетического учета расходов на продажу

2.2 Аналитический учет расходов на продажу

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Расходы на продажу - это один из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий. К расходам на продажу относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, изготовлением и продажей продукции. К ним так же относятся расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг, выполнением работ.

Состав расходов на продажу очень разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ.

Ведение правильного учета расходов на продажу в настоящее время является очень актуальной проблемой для многих организаций. Торговля, в различных ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Появляется множество разнообразных торговых и снабженческо-сбытовых предприятий. Кроме этого, закупкой и продажей товаров занимаются не только организации сферы торговли. Рост оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к увеличению внимания со стороны органов контроля к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций, среди которых большое значение имеют расходы на продажу.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу. Для достижения этой цели нужно решить следующие задачи: рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу, а так же само содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу

1.1 Понятие и классификация расходов на продажу

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Условия признания расходов:

- Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- Сумма расходов может быть определена;

- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Построение системы счетов учета затрат в организации зависит от многих факторов:

- технологии производственного процесса

- организационной структуры предприятия

- осуществляемой деятельности

- видов выпускаемой продукции (работ, услуг)

- варианта сводного учета затрат.

К расходам на продажу относят расходы, которые связаны с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Среди расходов на продажу выделяют:

1) расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;

2) лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

- представительские расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью торговой организации;

- расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции до потребителя;

- погрузочно-разгрузочные расходы;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- затраты на рекламу и другие расходы, которые обусловлены сбытом продукции;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов на предприятиях, которые заняты в сельскохозяйственном производстве;

- скидки, которые предоставляются поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

- расходы на эксплуатацию машин и механизмов, которые непосредственно заняты на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

- потери товаров при хранении, перевозках, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты. Потери товаров и технологические отходы включают: потери товаров и продуктов при железнодорожных, автомобильных, воздушных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

- нормируемые отходы, которые образовались при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

- потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада; - убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

Для обобщения информации о расходах, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и другую производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в том числе, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), которые уплачиваются сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие подобные по назначению расходы.

В организациях, которые осуществляют торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в том числе, такие расходы:

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и другое), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной и отгруженной продукции. Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции.

1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу

Нормативными документами, регулирующими учет расходов на продажу, являются:

1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.№129-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Документ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н.).

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

Рассмотрим основные правовые документы, регулирующие отдельные виды коммерческих расходов.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности. Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг, а также их перечня.

В налоговом учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Особенностью налогового учета рекламных расходов, является их нормирование в целях налогообложения.

К расходам организации на рекламу в соответствии с действующим специальным и налоговым законодательством относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Пункт 4 статьи 264 НК РФ, устанавливает фактически два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются.

К прочим видам рекламы могут относиться расходы на:

- разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, рекламных писем и открыток и т.д.) для непосредственного вручения клиенту или отправке их по почте;

- разработку эскизов, издание и распространение (в частности, при реализации своей продукции) рекламных иллюстрированных прейскурантов цен, фирменных этикеток;

- хранение и экспедирование рекламных материалов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Определение представительских расходов в бухгалтерском учете также отсутствует, но оно содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым.

К представительским расходам в налоговом учете относятся расходы на:

- проведение приема (завтрака, обеда или иного такого же мероприятия для указанных лиц, а также официальных лиц налогоплательщика, которые участвуют в переговорах);

- доставку лиц на транспорте к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате, по обеспечению перевода во время проведения этих мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

При этом из буквального прочтения ст. 264 НК РФ следует, что расходы организации на проведение официальных переговоров с индивидуальным предпринимателем не могут быть признаны представительскими в целях налогообложения, так как в тексте ст. 264 НК РФ речь идет именно о представителях других организаций.

Представительские расходы являются нормируемыми. Предельный размер представительских расходов не может превышать 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда.

В соответствии со ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки.

Согласно п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания содержат подробный перечень статей коммерческих расходов.

В соответствии с данными рекомендациями на статью «Расходы на тару» относят:

- расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

- амортизация тары-оборудования;

- амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

- разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

- иные расходы на тару.

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке (Сюда же относятся материалы, необходимые для выполнения этих видов работ такие как оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и другое); расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; иные расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает два варианта учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость товаров, а в пункте 13 - в состав расходов на продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен в приказе об учетной политике.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, на статью «Транспортные расходы» относятся:

- транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

- плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и другое;

- услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

- плата за экспедиционные операции;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и другое);

- стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и другое);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

В статье 320 НК сказано, что "… в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости приобретения товаров… При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров." В итоге, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Глава II. Содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу товаров

2.1 Организация синтетического учета расходов на продажу

Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации обеспечивает достоверное, полное и своевременное отражение фактических расходов, а также контролирует исполнение финансовых, трудовых и материальных ресурсов. Учет затрат на предприятиях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. "Расходы на продажу" - это традиционное название счета 44 "Издержки обращения", который использовался только в торговле. В характеристике счета 44 "Расходы на продажу" особым является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные не только с продажей товаров и продукции, но так же и с продажей работ и услуг. Этот счёт обычно относят к счетам операционным. Согласно учетной политике предприятия расходы на продажу списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, в зависимости от учетной политики организации.

При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, которые осуществляют торговую и другую посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, которые занимаются промышленной и другой производственной деятельностью, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их производственной себестоимости, веса, объема, или иным похожим показателям);

- в организациях, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все иные расходы, которые имеют какое-либо отношение к продаже товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:

по дебету

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

10 Материалы

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

по кредиту

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

45 Товары отгруженные

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

90 Продажи

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

По дебету этого счета учитываются расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.). Основные бухгалтерские проводки по счету 44 сводятся к следующим:

Д44 К10 Израсходованы материалы на операции по продаже продукции.

Д44 К23 Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.

Д44 К29 Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции.

Д44 К60, 76 Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции:

- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции,

- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,

- погрузке в вагоны, суда и так далее.

Д19 К60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), которые были использованы при продаже продукции.

Д44 К69-1 Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.

Д44 К70 Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.

Д44 К79-2 Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции.

Д44 К97 Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции

Д90-2 К44 Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.

То есть, по дебету счета собираются данные о фактических расходах, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, которые как-либо связаны с их основной деятельностью.

К этим расходам, в том числе, относят:

1. амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

2. заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

3. оплата услуг посреднических организаций;

4. транспортные расходы по доставке товаров на склад;

5. расходы на рекламу;

6. другие расходы, которые связаны с продажей товаров.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые используются предприятием в процессе продажи товаров, в учете делаются такие проводки:

Д44 К02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), которые используются в процессе продажи товаров.

Если те или другие работы, которые связаны с продажей товаров, производят сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг делается проводка:

Д44 К60 - отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, которые связаны с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразятся записью:

Д19 К60 - учтены суммы НДС по услугам сторонних предприятий, которые связаны с продажей товаров.

После оплаты этих услуг, следует сделать проводки:

Д60 К50 (51) - оплачены услуги сторонних организаций, которые связаны с продажей товаров;

Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 - НДС принят к вычету.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, которая уплачена по работам или услугам, как-либо связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, которая уплачена по таким работам (услугам), списывают c помощью проводки:

Д44 К19 - учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), которые использовались при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Расходы подотчетных лиц, которые связаны с продажей товаров, также входят в состав расходов на продажу. На сумму этих расходов должна быть сделана проводка:

Д44 К71 - учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление зарплаты работникам, которые заняты в процессе продажи товаров, отражается с помощью проводки:

Д44 К70 - начислена зарплата работникам, которые заняты в процессе продажи товаров.

После начисления зарплаты отражается начисление страховых взносов с использованием счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Довольно часто товары, которые предназначены для продажи, или материалы расходуются предприятием на собственные нужды (например, используются в целях рекламы). На стоимость израсходованных товаров (материалов) следует сделать такую проводку:

Д44 К41 (10) - включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в целях рекламы.

Все траты на рекламу собираются на счете 44 "Расходы на продажу" и после относятся на финансовый результат. Суммы трат на рекламу в пределах определённых нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, которые больше установленных нормативов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Плата за пользование рекламным местом и за аренду рекламного щита:

Д44 К76 - отражены расходы по рекламе

Д19 К76 - учтен НДС по рекламным расходам

Д 76 К 51 - оплачены расходы на рекламу

Д 68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Приобретение или создание рекламной продукции (щита, стенда и другое) должен быть отражён в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам или к нематериальным активам.

В случае когда рекламный носитель относится к категории основных средств, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями:

Д08 К76 - приобретено ОС

Д19 К76- учтен НДС по приобретенному ОС

Д76 К51 - оплачено оприходованное ОС

Д01 К08 - рекламный носитель учтен в составе основных средств

Д44 К02 - начислена амортизация ОС и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена

Д68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Если рекламный носитель относится к категории нематериальных активов (НМА), что значит приобретение долгосрочного или бессрочного права пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете данная операция будет показана следующими проводками:

Д08 К76 - приобретен НМА

Д19 К76 - учтен НДС по приобретенному НМА

Д 76 К51 - оплачен оприходованный НМА

Д04 К08 - рекламный носитель учтен в составе НМА

Д44 К05 - начислена амортизация НМА

Д68 (88) К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета (отнесен за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения).

Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с гл. 25 НК РФ существует следующая классификация расходов:

Расходы налогоплательщика на приобретение или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (например, передача по телевидению и радио, объявления в печати) и телекоммуникационные сети;

Расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление рекламных каталогов и брошюр, в которых содержится информацию о работах и услугах, осуществляемых предприятием, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на световую и другую наружную рекламу, в том числе изготовление рекламных щитов и стендов;

Расходы на иные виды рекламы.

Производственные предприятия обязаны учитывать на счете 44 все расходы, которые связаны с продажей готовой продукции. К этим расходам, в том числе, относят:

1. зарплата работников, которые заняты в процессе продажи продукции;

2. амортизационные отчисления по оборудованию, которое используется для обеспечения продажи продукции;

3. представительские расходы;

4. расходы на рекламу;

5. затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

6. другие расходы, как-либо связанные с продажей готовой продукции.

Расходы на продажу в учете производственного предприятия во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности. Так, на производственном предприятии могут быть использованы собственные материалы в процессе продажи готовой продукции (например, упаковку продукции, на оформление витрины, рекламу и другое). Так же, для текущего ремонта торгового оборудования можно приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи продукции, в учете отражается проводкой:

Д44 К10 - учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Если предприятие осуществляет доставку продукции до места назначения своими силами (например, силами транспортного цеха), то траты по доставке списывают проводкой:

Д44 К23 - включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, которые связаны с доставкой покупателям готовой продукции.

Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете торговой организации установлен другой порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговой организации делятся на прямые и косвенные. К прямым относят транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров в соответствии условиями договора. Все другие расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

В итоге, чтобы избежать лишней работы и при этом выполнить требования и бухгалтерского и налогового учета, нужно транспортные расходы, которые связаны с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу обязательно должен быть указан в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается с помощью проводки:

Д90-2 К44 - списаны расходы на продажу по итогам месяца.

При включении транспортных расходов в себестоимость необходимо обратить внимание на следующие правила:

1. транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, можно включать в себестоимость товарных запасов, что должно быть отражено проводкой: Д41 К60 (76).

2. затраты на транспортные работы по доставке товаров собственным транспортом должны быть учтены на счете 23 «Вспомогательные производства», а потом быть отнесены в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если данный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и так далее по соответствующим статьям затрат (оплата труда, топливо, амортизация основных средств, запчасти и другое).

3. расходы на транспортные работы, которые связаны с доставкой ремонтно-строительных материалов, льда, хозяйственного инвентаря, топлива, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Д10 К60) .

Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2.2 Аналитический учет расходов на продажу

бухгалтерский учет затраты продажа

Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для предприятий:

1. заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.

2. осуществляющих торговую деятельность;

3. осуществляющих промышленную и другую производственную деятельность;

Вопрос о построении номенклатуры затрат находится полностью в компетенции администрации организации.

Методику аналитического учета каждое предприятие выбирает для себя самостоятельно. При этом можно использованы многографные карты или ведомости, в которых специальная графа отводится для каждой отдельной статьи. Размер произведенных расходов показывает итог записанных в каждой графе сумм. В отдельной итоговой графе обозначается общая сумма издержек, которая обязательно должна совпадать с данными на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Так же возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется использовать следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

1. отчисления на социальные нужды;

2. транспортные расходы;

3. расходы на оплату труда;

4. расходы на ремонт основных средств;

5. амортизация основных средств;

6. расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, инвентаря и оборудования;

7. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9. амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

10. расходы на тару;

11. потери товаров и технологические отходы;

12. расходы на рекламу;

13. другие расходы.

Этот перечень организация может сократить или дополнить, если нет каких-либо расходов, которые ей требуются.

Рассмотрим более подробно некоторые из статей данного перечня.

На статью «Отчисления на социальные нужды» относят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда».

По статье «Транспортные расходы» должны быть отражены:

1. услуги сторонних организаций по погрузке и выгрузке товаров в транспортные средства и из них;

2. плата за раскредитовку, взвешивание грузов, подачу вагонов, и другое;

3. транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

4. затраты на материалы, израсходованные на утепление транспортных средств (мешковина, опилки, солома и другое);

5. затраты на материалы, израсходованные на оборудование транспортных средств (стеллажи, стойки, люки, щиты и другое)

6. плата за экспедиционные операции;

7. плата за обслуживание складов и подъездных путей не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

8. плата за временное хранение грузов на пристанях, станциях, в портах, аэропортах и другое в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

В «Расходы на оплату труда» включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, компенсации, связанные с условиями труда или режимом работы, стимулирующие надбавки и начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, которые связаны с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами. К затратам на оплату труда относят, в том числе:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, например, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, премии за производственные результаты, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса.

По статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией» отражают:

1. стоимость предметов и средств ухода за помещениями (метла, щетки, известь, мешковина, мастика, веники и другое);

2. расходы на содержание в чистоте помещений;

3. расходы на уборку прилегающей территории (тротуаров, дворов, улиц);

4. расходы на вывоз мусора.

В расходы на техобслуживание включают:

1. расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и иных измерительных приборов;

2. расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

3. расходы на проведение противопожарных мероприятий;

4. расходы на техобслуживание лифтов, иных подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

На статью «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» не относят себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранения, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

Так же в эту статью входят:

1. расходы на содержание холодильного оборудования (смазочные материалы, вода, электроэнергия и другое);

2. услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

3. стоимость материалов (соломы, оберточной бумаги, опилок, пакетов, гвоздей, клея, шпагата, стружки, проволоки и другое), которые использованы при переработке, подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

4. плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

5. стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

6. расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

7. расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - активная вентиляция, искусственное охлаждение, газовая среда, и другое.

8. расходы на дератизацию (истребление грызунов) и дезинсекцию;

9.

Заключение

В заключение можно сделать следующие выводы:

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, изготовлением и продажей продукции. К ним так же относятся расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг, выполнением работ.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 "Расходы на продажу" является операционным и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов.

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1) Списываются все расходы в полном объеме.

2) Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

3) Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Методику аналитического учета каждое предприятие выбирает для себя самостоятельно. При этом можно использованы многографные карты или ведомости, в которых специальная графа отводится для каждой отдельной статьи. Размер произведенных расходов показывает итог записанных в каждой графе сумм. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна совпадать с данными на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Так же возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В данной курсовой работе было проведено комплексное исследование организации бухгалтерского учёта расходов на продажу. Для этого мы рассмотрели теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу, а так же содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФРФ от 31.10.2001 № 94н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Документ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н.).

10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

11. Баканова М.И. Шеремет А.Д. «Экономический анализ», Москва «Финансы и статистика», 2003.

12. Жарылгасова Б.Т., Савкуров Н.Т. «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности», Москва, 2004.

13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 2_е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005.

14. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учёт: финансовый и управленческий: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.

15. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 2004.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / 3-е изд., перераб. И доп. - М: ИНФРА - М., 2005.

17. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. «Методика финансового анализа». Москва ИНФРА_М, 2006.

18. http://www.buh.ru/document.jsp?ID=131&print=Y

19. http://www.garant.ru

20. http://www.pravcons.ru/publ20-01-2010-1.php

Размещено на Allbest.ru