Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Контрольная работа

По дисциплине «Основы аудита»

Вариант 3

Выполнил: студент 5 курса

Факультет: «Финансово-кредитный»

Специальность: «Финансы и кредит»

г. Уфа -- 2009

СОДЕРЖАНИЕ

1. Регулирование аудиторской деятельности в РФ. Законодательные и нормативные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность в РФ

2. Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники и процедуры их получения

ТЕСТ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Регулирование аудиторской деятельности в РФ. Законодательные и нормативные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность в РФ

За последние два десятилетия в нашей стране многое изменилось, в том числе российский рынок аудита, который быстро развивался. Профессиональное аудиторское сообщество вплотную подошло к саморегулированию, и это серьезный этап развития профессиональных отношений.

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов. Первый этап (1987 - 1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным созданием аудиторских организаций (в 1987 г. появилась первая аудиторская организация "Интераудит"), с другой - стихийностью зарождения аудиторской деятельности (бессистемная подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993 гг.)

Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия в августе 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности") - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263, Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.1994 N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" и ряда других документов.

Проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, образовались аудиторские общественные объединения и аудиторские организации, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Принятие Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ознаменовало переход к третьему этапу аудиторской деятельности в России, который подтвердил окончательное становление системы российского аудита и определил перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свою нишу среди других видов финансового контроля. Россия приобрела непременный атрибут рыночной экономики - аудит как неотъемлемый элемент социально-экономических преобразований. От качества аудиторских услуг во многом зависит успешная деятельность народно-хозяйственного комплекса, эффективность осуществления экономических реформ в Российской Федерации.

За прошедший период произошли изменения в экономике России, отдельные положения Закона N 119-ФЗ были уточнены, но жизнь потребовала внесения кардинальных изменений, что и привело к принятию нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (от 30.12.2008 N 307-ФЗ).

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" с 1 января 2010 г. государственное лицензирование аудиторской деятельности отменяется, и чтобы заниматься этим бизнесом, нужно будет получить членство в одной из саморегулируемых аудиторских организаций (СРО), включенных Минфином России в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов [5]. На СРО будут возложены функции ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышения квалификации аудиторов и контроля качества работы членов СРО.

Преимущества нового Закона заключаются в том, что СРО будут осуществлять контроль качества аудиторских услуг, соблюдение Кодекса этики, что позволит "почистить" рынок. Система саморегулирования привязывает аудиторов к выполнению общих правил и обязывает выполнять Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организацией. Демпинговать и проводить некачественный аудит будет сложно, так как за "вход" в профессию необходимо платить, в связи с чем аудиторские организации будут вынуждены работать по среднерыночным ценам.

Минфин России подготовил перечень мероприятий и актов, которые необходимо выполнить в связи с выходом нового Закона об аудиторской деятельности. Так, в соответствии с перечнем основных мероприятий, подлежащих осуществлению согласно этому Закону и одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, рассмотрение заявлений профессиональных объединений о внесении сведений о них в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов уполномоченным органом планируется в III квартале 2009 года.

К моменту подачи заявления о включении в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов аудиторские объединения обязаны привести свои учредительные документы в соответствие с установленными Законом об аудиторской деятельности требованиями к саморегулируемым организациям аудиторов.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: ГК РФ, НК РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О саморегулируемых организациях" и др.

Закон весьма лаконичен, он включает 26 статей, в которых отражены основные понятия: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация, саморегулируемая аудиторская организация и др.

В Законе установлены:

- права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;

- критерии проведения обязательного аудита;

- понятие аудиторской тайны;

- сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное;

- понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Кроме того, в Законе разъяснено, что следует понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования.

Семь статьей Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая сущность государственного регулирования аудиторской деятельностью, Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемой организации аудиторов, требований к членству в такой организации, ведению реестров аудиторов и др.

Некоторые принципиальные отличия нового Закона от Закона N 119-ФЗ:

1. Проведение обязательного аудита. По новому Закону обязательный аудит может проводиться и индивидуальными аудиторами, кроме организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торговых фондовых биржах и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности. Для этих организаций обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями (ч. 3 ст. 5).

2. Численность аудиторской организации. Теперь численность аудиторов, являющихся работниками такой организации, должна быть не менее трех (ч. 2 ст. 18).

3. Общественные организации аудиторов. Теперь такие организации создаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. Квота для создания такой организации включает не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций (ч. 3 ст. 17).

4. Обязательность членства аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемой некоммерческой организации аудиторов. По существу такое членство заменяет собой лицензирование аудиторской деятельности (ст. ст. 3, 4, 17, 18). При этом членами саморегулируемых организаций должны быть как физические лица (аудиторы), так и юридические лица (индивидуальные аудиторы и аудиторские организации).

5. Состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями. Теперь они подразделяются на аудит, сопутствующие аудиту услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. Аудит (имеется в виду внешний аудит) разделяется на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, далее - ПСАД (ч. 4 ст. 1).

В настоящее время действуют:

ПСАД N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации";

ПСАД N 31 "Компиляция финансовой информации";

ПСАД N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Примерный перечень прочих аудиторских услуг включает (ч. 7 ст. 1):

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Приведенный в п. п. 1 - 10 ч. 7 ст. 1 Закона N 307-ФЗ перечень услуг, которые аудиторские организации могут оказывать наряду с аудиторскими услугами, не является исчерпывающим.

Нормативная поддержка нового Закона обеспечивается в основном действующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, приказами Минфина России и другими документами (табл. 1).

Таблица 1

Нормативная поддержка Закона N 307-ФЗ [3]

Номер, наименование статьи Закона N 307-ФЗ	Нормативные и законодательные акты в поддержку данной статьи
1. Аудиторская деятельность	Статья 264 НК РФ ПСАД N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" ПСАД N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации" ПСАД N 31 "Компиляция финансовой информации" ПСАД N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности" Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность	Конституция Российской Федерации ГК РФ НК РФ Федеральные законы "О саморегулируемых организациях", "Об акционерных обществах", "О бухгалтерском учете" и др. Указы Президента Российской Федерации Постановления Правительства Российской Федерации Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти Нормативные акты субъектов Российской Федерации ПСАД
3. Аудиторская организация	Статьи 1, 5, 8, 10, 13, 18, 19, 20 Закона N 307-ФЗ
4. Аудитор	Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, Протокол от 31.05.2007 N 56) Статьи 8, 10, 11, 12, 13, 20 Закона N 307-ФЗ
5. Обязательный аудит	Федеральные законы "О бухгалтерском учете", "О банках и банковской деятельности", "Об организации страхового дела в Российской Федерации", "О негосударственных пенсионных фондах", "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", "Об акционерных обществах", "О финансово-промышленных группах" Статьи 1, 6 Закона N 307-ФЗ ПСАД N 2 "Документирование аудита" ПСАД N 3 "Планирование аудита" ПСАД N 5 "Аудиторские доказательства" ПСАД N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" ПСАД N 10 "События после отчетной даты" ПСАД N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника"
6. Аудиторское заключение	ПСАД N 6 ПСАД N 10 ПСАД N 22 Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям"
7. Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов	Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" ПСАД Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности Международные стандарты аудита Кодекс этики аудиторов России Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
8. Независимость аудиторской организации, аудиторов	Статьи 13, 17, 18, 20 Закона N 307-ФЗ
9. Аудиторская тайна	ПСАД N 22 Кодекс этики аудиторов России
10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов	ПСАД N 7 ПСАД N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях" Статьи 17, 19, 20, 23 Закона N 307-ФЗ Постановление Федеральной службы государственной статистики от 14.11.2006 N 66, утвердившее годовую форму федерального государственного статистического наблюдения N 2-аудит "Отчет об аудиторской деятельности" Постановление Федеральной службы государственной статистики от 22.06.2004 N 49, утвердившее форму N 1-аудит "Сведения об аудиторской деятельности"
11. Квалификационный аттестат аудитора	Статьи 4, 12 Закона N 307-ФЗ Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 12.09.2002 N 93н) Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности "Образование аудитора"
12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора	Статья 11 "Квалификационный аттестат аудитора" Закона N 307-ФЗ
13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора	Статьи 4, 8, 18, 20, 23 Закона N 307-ФЗ
14. Права и обязанности аудируемого лица и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг	Статьи 13, 5, 6, 9 Закона N 307-ФЗ
15. Государственное регулирование аудиторской деятельности	Статьи 16, 17, 18, 21, 22, 23 Закона N 307-ФЗ Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" Приказ Минфина России от 07.03.2002 N 47 "Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации"
16. Совет по аудиторской деятельности	Статьи 15, 23 Закона N 307-ФЗ Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации
17. Саморегулируемая организация аудиторов	Статьи 2, 3, 4, 7, 10, 11, 15, 18, 19, 20, 21, 22, 23 Закона N 307-ФЗ
18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов	Статья 17 Закона N 307-ФЗ
19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций	Статьи 17, 3, 4 Закона N 307-ФЗ
20. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов	Статьи 3, 4 Закона N 307-ФЗ Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов	Статьи 5, 17 Закона N 307-ФЗ
22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов	Статьи 17, 15 Закона N 307-ФЗ
23. Заключительные положения <*>
24. О внесении изменений в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности"	Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности"
25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации <**>
26. Вступление в силу настоящего Федерального закона <***>

<*> Определены сроки введения отдельных статей Закона N 307-ФЗ.

<**> Приводятся все утратившие силу законодательные акты со дня вступления Закона N 307-ФЗ.

<***> Приведены сроки вступления Закона N 307-ФЗ в силу.

Закон N 307-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г., за исключением ч. 1 - 9 ст. 11, ст. ст. 12 и 16.

Части 1 - 8 ст. 11 Закона N 307-ФЗ вступают в силу с 1 января 2011 г. Часть 9 ст. 11, ст. ст. 12 и 16 - с 1 января 2010 г.

Знание Закона необходимо прежде всего аудиторам, руководителям аудиторских организаций, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы, сотрудникам государственного аппарата, финансовых и налоговых органов.

2. Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники и процедуры их получения

аудит доказательство законодательный

В справочных учебных изданиях обычно приводится определение доказательства, суть которого в том, что это - логическое рассуждение, в процессе которого обосновывается истинность или ложность какой-либо мысли с помощью других положений, проверенных наукой и конкретной практикой.

Каждая наука - будь то математика, физика, химия, биология, геология, право, аудит имеет свой предмет и метод, специфику практического вида деятельности в области той или иной науки, что, несомненно, должно сказываться и на специфике доказательства в той или иной области знания.

Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [1]. Иными словами, требуется подтвердить (доказать) достоверность отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль.

Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора [4, Правило (стандарт) № 5]. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

- существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

- источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

- организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

- функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

К доказательствам, полученным из внутренних источников, относятся учетные записи, внутренние документы и др. Этот вид доказательства имеет свои минусы и плюсы. Минусом является то, что высок риск искажения информации, плюсом - что, доверяя этим документам, меньше времени требуется на проверку.

Преимуществом доказательства, полученного из внешних источников (от третьих лиц), представляется низкий риск манипуляций, особенно если доказательство прямо исходит от третьих лиц. Однако существует вероятность оказания давления на третьих лиц со стороны директоров. Недостаток данного вида доказательства состоит в том, что он не вполне надежен, так как у аудитора нет возможности задать вопросы третьим лицам или рассмотреть их систему внутреннего контроля [2].

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:

- третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

- третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

- аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их.

Тест 3

1. 3) - В соответствии с п. 3 ст. 5. Обязательный аудит [6];

2. 2) - В соответствии с п. 5 ст. 1. Аудиторская деятельность [6];

3. 1) - В соответствии с п. 1 ст. 4. Аудитор [6];

4. 1) - В соответствии с п. 1 ст. 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора [6], а также в соответствии с Правилом (Стандартом) № 2. Документирование аудита и Правилом (Стандартом) № 3. Планирование аудита [4]; ( также в соответствии с п. 7 ст. 9 недействующей редакции Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ(ред. От 30.12.2001) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001));

5. 3) - В соответствии с п. 6 Правило (Стандарт) № 2. Документирование аудита [4];

6. 2) - В соответствии с п. 2 Правило (Стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита [4];

7. 1) - В соответствии с п. 9 Правило (Стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита [4];

8. 1) - В соответствии с п. 9 Правило (Стандарт) № 4. Существенность в аудите [4];

9. 3) - В соответствии с п. 21 Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности [4];

10. 2) - В соответствии с Правилом (Стандартом) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника [4].

Список использованной литературы

1. Аудиторские доказательства: сущность и специфика. // Аудиторские ведомости, 2009, № 3. КонсультантПлюс.

2. Доказательства достоверности данных учета и отчетности. // Аудиторские ведомости, 2007, № 8. КонсультантПлюс.

3. Новый Федеральный закон об аудиторской деятельности. // Аудиторские ведомости, 2009, № 3. КонсультантПлюс.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // КонсультантПлюс.

5. СРО аудиторов - новые реалии. // Аудит и налогообложение, 2009, № 8. КонсультантПлюс.

6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008). // КонсультантПлюс.

Размещено на Allbest.ru