Учет расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основы построения бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками

1.1 Безналичные формы расчетов

1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.3 Счет 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». Бухгалтерские проводки и аналитический учет по счету 60

1.4 Учет расчетов с использованием векселей

1.5 Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках

1.6 Учет уступки права требования

2. Характеристика ООО «Паритет - Эксперт». Документальное оформление расчетов с поставщиками

3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками в ООО «Паритет - Эксперт»

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсового проекта: «Учет расчетов с поставщиками». Цель курсового проекта - раскрыть выбранную тему, как теоретические, так и практические ее аспекты. С учётом поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

? раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;

? исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчетов;

? отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

Курсовой проект состоит из трёх глав. В первой главе излагаются теоретические основы: показаны формы безналичных расчетов, что такое дебиторская и кредиторская задолженность, раскрыты теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе дана краткая характеристика предприятия ООО «Паритет - Эксперт», отражен порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. В третьей главе даётся характеристика счёта № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», отражены бухгалтерскими проводками операции по расчётам с поставщиками и подрядчиками ООО «Паритет - Эксперт», раскрыто ведение синтетического и аналитического учета. В заключение курсового проекта подведены итоги, сделаны выводы по заданной теме.

Глава 1. Основы построения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Безналичные формы расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относятся расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя, безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ (15):

? расчеты платежными поручениями;

? расчеты по инкассо;

? расчеты чеками;

? расчеты по аккредитиву.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк предоставляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями - наиболее распространенная форма расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

? за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

? в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

? в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

? в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях предусмотренных договором плательщика и его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежными требованиями определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно - транспортном документе, поступление части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемые в безакцептном порядке, производятся как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требован номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном. Почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого происходит списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

? если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

? для взыскания по исполнительным документам;

? в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Постановлением ЦБ форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

? по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

? при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

? по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов - это форма расчетов, применяемая в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести другие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитива:

? покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

? отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств. Сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов все шире используется при одногородних расчетах (особенно при расчетах с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им неурегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с Положением (15) для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель предоставляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за

купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной зарплате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли и резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов 62, 76.

2) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76

Кредит счета 91.

1.3 Счет 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». Бухгалтерские проводки, аналитический учет по счету 60

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг). Типовые бухгалтерские проводки по счету 60 представлены в таблице 1.3.1

Таблица 1.3.1 Типовые бухгалтерские проводки по счету 60

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебит	Кредит
Акцептованы счета-фактуры поставщиков	07, 08, 10, 11, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44	60
Начислен НДС	19	60
Оплачены счета поставщиков или подрядчиков, выданы авансы поставщикам и подрядчикам	60	50, 51, 55
Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах	60	62

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материально-товарным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50, 51, 52, 55.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 50. 51. 52. 55

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражаются на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга, по существу, является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств в следствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по итогам проведенной инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководителя организации.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которого составляется сводная бухгалтерская отчетность ведется на счете 60 обособленно.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по притензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

1.4 Учет расчетов с использованием векселей

бухгалтерский учет поставщик расчет

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь, до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.

Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедержатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа. Согласно ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 эта разница включается покупателем в фактическую цену приобретения материальных ресурсов.

Начисление процентов отражается:

Дт 08, 15, 91 Кт 60 субсчет «Векселя выданные».

При оплате векселем работы или услуг проценты по векселю включаются в себестоимость на основании подпункта «2» ст. 265 НК РФ как проценты за отсрочку платежа. При этом в учете векселедателя они могут либо непосредственно учитываться по дебету счета 91, либо - на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением на счета затрат.

В учете векселедержателя на сумму процентов (дохода) по векселю (cогласно ПБУ 9/99 «Доходы организации») делается запись:

Дебет 62,76, субсчета «Векселя полученные» Кредит 91.

Рассмотрим бухгалтерские записи:

а) В учете векселедателя (покупателя):

-- оприходованы приобретенные материалы от поставщика

Дебет 15 Кредит 60-1;

-- начислен НДС

Дебет 19-З Кредит 60 -1;

-- выдан собственный вексель:

* на сумму задолженности Дебет 60-1 Кредит 60-3;

* на сумму % по векселю Дебет 15 Кредит 60-3;

-- оприходованы материалы

Дебет 10 Кредит 15;

-- оплата векселя

Дебет 60-3 Кредит 51;

-- зачет НДС

Дебет 68 Кредит 19-З.

6) В учете векселедержателя (поставщика):

-- отгружена продукция покупателю:

Дебет 62-1 Кредит 90-1;

-- начислен НДС

Дебет 90-З Кредит 68;

--списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90-2 Кредит 43 (45);

-- определен финансовый результат:

* прибыль Дебет 90-9 Кредит 99;

* убыток Дебет 99 Кредит 90-9;

Получен от покупателя вексель:

* на сумму задолженности

Дебет 62-3 Кредит 62-1;

* на сумму процентов

Дебет 62-3 Кредит 62-1;

-- вексель оплачен Дебет 51 Кредит 62-3.

Если в счет погашения задолженности поставщик получает от покупателя вексель третьего лица (в том числе банковский вексель), то такая операция отражается в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02.

При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо), а также основание задолженности (вместо задолженности по продукции, работам, услугам им становится безусловное требование по векселю). Таким образом, у поставщика возникает необходимость в определении выручки в целях налогообложения. При этом покупатель может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным товарам (работам, услугам).

Таким образом, если в счет оплаты полученных материальных ресурсов покупатель передает поставщику вексель третьего лица (например, банковский вексель), то в бухгалтерском учете векселедержателя такая операция будет отражена следующим образом:

Дебет 58 Кредит 62.

Согласно п. 45 Методических рекомендаций по применению гл, 21. «НДС» НК РФ плательщик НДС, использующий для расчетов вексель третьего лица, может отнести сумму налога на расчеты с бюджетом в момент передачи векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). При этом вексель должен быть получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Сумма налога возмещается из бюджета только в пределах стоимости приобретенных товаров, которая не должна превышать стоимость отгруженных товаров, оплаченных векселем.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Векселедержатель должен опротестовать вексель в нотариальной конторе до 12 часов дня, наступающего через день после истечения срока платежа и подать иск в суд. Номинальную сумму отказного векселя списывают:

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 62 субсчет 3 «Векселя полученные».

Если векселедержатель реализует полученный товарный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то учет продажи векселя ведется на счете 91 в общеустановленном порядке. Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли предприятия.

Убыток, полученный от реализации векселей, может уменьшать доходы, полученные от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Убыток, не покрываемый этими доходами, в целях налогообложения принимается и отражается по строке 3.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Получение и выбытие товарных векселей должно отражаться в Книге учета ценных бумаг. Аналитический учет ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения, векселедателем и векселедержателем.

Синтетический учет ведется в ж/о № 11, 15 и ведомости 2.

1.5 Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках

В соответствии с действующим законодательством товарообменные сделки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены (ст. 567 ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Особенностью товарообменных операций является оценка приобретенного имущества. До 1 января 2000 г. при выполнении договора мены выручка определялась на основании ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97. С 1 января 2000 г. выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 (7). С этого времени выручку по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).

Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащей передаче другой организации (контрагенту). Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же или аналогичную продукцию (ранее исходили из балансовой стоимости своей продукции).

Расходы, связанные с приобретением имущества по договору мены (оплата консультационных и информационных услуг, таможенные и пошлинные сборы и др.), включаются в себестоимость приобретенного имущества.

Если обмен осуществляется неравноценными товарами, то сторона, передающая товар, цена на который ниже, уплачивает другой стороне разницу в ценах.

Следует также иметь в виду, что в соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательства передать соответствующие товары (если иное не установлено законом или договором мены).

Официальным документом, определяющим порядок учета товарообменных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. I 16-05/4 «0 порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций, осуществляемых на бартерной основе».

В соответствии с данным письмом учет по договору мены зависит в основном от выбранного варианта учета продажи продукции для целей налогообложения.

При определении выручки от продажи по мере оплаты отгруженной продукции поступления товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов продажи (90, 91) с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10, 43, 41, 45 и др.; суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают с дебета счетов 02, 05 в кредит счетов 01 и 04.

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам продажи уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги:

Дебет счетов 60 и 76;

Кредит счетов 90, 91.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе продажи для целей налогообложения «по отгрузке» отгружаемые товары и иное имущество отражаются по кредиту счетов продажи и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов продажи списывают себестоимость отгруженных товаров или стоимость иного имущества с кредита счетов учета этих ценностей.

Финансовый результат от указанной операции списывают со счетов реализации на счет 99.

Товары, поступившие в организацию по товарообменным операциям, приходуют по дебету счетов производственных запасов или других счетов с кредита счетов 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 и 76 и кредиту счетов 62 и 76.

Следует отметить, что за период после издания приказа Минфина РФ № 16-05/4 произошли существенные изменения в гражданском законодательстве (принят новый Гражданский кодекс), налогообложении, нормативном регулировании бухгалтерского учета и т.п.

В связи с этими изменениями учет товарообменных операций должен осуществляться на основе следующих нормативных документов: Гражданского кодекса, письма Минфина РФ от 30.10.92 г. 1 16-05/4 «0 порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций, осуществляемых на бартерной основе», Налогового кодекса РФ, ПБУ 9/99.

В соответствии с указанными нормативными документами порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит:

* от принятого организацией варианта учетной политики по продаже продукции для целей налогообложения (по «моменту оплаты» или «по отгрузке»);

* порядка передачи товара (товары передаются одновременно или в разное время, следствием чего является предоплата или последующая оплата);

* наличия в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары;

* вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства и др., обусловливающие различия в исчислении НДС, документальном оформлении и т.п.);

* равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;

* налогового статуса субъектов по договору (освобожденные от уплаты налогов организации, малые предприятия и др.);

* налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от НДС, облагаемые НДС по ставке 18 или 10% и др.).

1.6 Учет уступки права требования

Уступка права требования (цессия) - это сделка по перемене кредитора в обязательстве. В результате данной сделки уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Уступка права требования осуществляется на основе договора между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием). Наиболее частым объектом уступки права требования является просроченная дебиторская задолженность.

Учет операций по уступке права требования обычно осуществляют с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость продажи дебиторской задолженности отражают по кредиту данного счета, се учетную стоимость по дебету. Финансовый результат по операции уступки права требования (убыток) определяют сопоставлением дебетового и кредитового

оборота по счету 91. Он списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» в отчетном периоде подписания договора уступки. Если в организации цессия является предметом основной деятельности, то данные операции отражаются не на счете 91, а на счете 90 «Продажи».

У предприятия - дебитора, чья задолженность, в результате договора уступки права требования передана новому кредитору, в бухгалтерском учете будет произведена следующая запись: Дт 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) является договорная стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Правила признания убытков, возникших по операциям уступки прав требования, в бухгалтерском учете и для целей налогообложения существенно различаются. В связи с этим в бухгалтерском учете формируются налоговые обязательства или отложенные налоговые активы.

Глава 2. Характеристика ООО «Паритет - Эксперт». Документальное оформление расчетов с поставщиками

Юридический адрес ООО «Паритет - Эксперт»: 614036, г. Пермь, ул. Леонова, 23, 1. По своему роду деятельности предприятие занимается оказанием следующих бухгалтерских и юридических услуг:

? восстановление бухгалтерского учета

? составление финансовых анализов и бизнес - планов

? юридические консультации и представление интересов в суде.

Также предприятие занимается организацией торгов.

Штат работников ООО «Паритет - Эксперт» состоит из восьми человек: генерального директора, секретаря, трех юристов и трех бухгалтеров. Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано в программе 1-С, также ведется книга доходов и расходов. В связи со спецификой деятельности предприятия основными поставщиками ООО «Паритет - Эксперт» являются предприятия, которые предоставляют услуги: связи, интернета, охраны, а также «Пермэнерго» и предприятия, которые оказывают услуги по обслуживанию офисной техники (ремонт, комплектующие).

Оплата поставщикам и подрядчикам производится в форме безналичного расчета, через расчетный счет предприятия, для этого оформляется платежное поручение / Приложение 1/. Если производится оплата за услуги связи или электроэнергию, то с банком заключается соглашение на безакцептное снятие средств с расчетного счета предприятия и тогда оформляется платежное требование /Приложение 2/.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО

«Паритет - Эксперт» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обеих сторон и подписями. Вес товарно-материальных ценностей, поступающих на ООО «Паритет - Эксперт» от поставщиков сопровождаются товарными накладными /Приложение 3/ и счет - фактурами /Приложение 4/. Если же поставщиком предприятию предоставляются услуги (услуги охраны), тогда оформляется не товарная накладная, а акт приема выполненных работ в двух экземплярах и подписывается заказчиком и исполнителем /Приложение 5/. По услугам охраны денежные средства перечисляются авансом (предварительная оплата). ООО ЧОП «Страж» присылает счет на оплату /Приложение 6/, выставляет счет - фактуру в конце месяца (на сумму 2 750 рублей) /Приложение 7/.

Глава 3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками в ООО «Паритет - Эксперт»

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО «Паритет - Эксперт» ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К данному счету открыты два субсчета:

60.1 - «Расходы, не принимаемые к налоговому учету»

60.2 - «Расходы, принимаемые к налоговому учету».

Оплата с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) на ООО «Паритет - Эксперт» производится через расчетный счет предприятия - платежными поручениями /Приложение 1/.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 2) и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов /Приложение 8/:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 (субсчет 2)

Затем, погашается задолженность перед поставщиком, производится оплата поставщику через расчетный счет предприятия по платежному поручению, эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 60 (субсчет 2)

Кредит 51

На счете 60 (субсчет 2) задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(субсчет 2)

После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(субсчет «Расчеты по претензиям»)

или присылает взамен некачественного товара новый:

Дебет соответствующих материальных счетов

Кредит счета 60 (субсчет 2) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату, также эта сумма отражена в счетах-фактурах (если предприятие является плательщиком НДС) /Приложение 4/. Если же предприятие-поставщик также, как и ООО «Паритет - Эксперт» находится на упрощенной системе налогообложения, сумма НДС не отражена в счетах на оплату и не отражена в счетах-фактурах /Приложение 6/, /Приложение 7/.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется бухгалтерией ООО «Паритет - Эксперт» автоматизировано, в программе 1-С. В конце каждого месяца на предприятии составляется сводный анализ счета 60 (субсчет 2) /Приложение 8/, а также составляется оборотно - сальдовая ведомость по каждому поставщику /Приложение 9/. С помощью сводного анализа счета 60 (субсчет 2) ведется синтетический учет расчетов с поставщиками, а с помощью оборотно - сальдовой ведомости ведется аналитический учет по каждому поставщику (контрагенту).

Заключение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству.

Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В данном курсовом проекте раскрыты основные теоретические и практические аспекты, дана характеристика ООО «Паритет - Эксперт», предоставлено документальное оформление ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, составлены бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», показано, как ведется синтетический и аналитический учет с поставщиками на ООО «Паритет - Эксперт». Период исследования - 2006 год. Расчеты с поставщиками производятся вовремя, согласно договора, если условием договора предусмотрена предоплата в счет услуг, то оплачивается она в начале месяца, до 10 числа. Расчеты с поставщиками услуг связи (УСИ) и «Пермэнерго» производятся, в соответствии с данными затратами по предприятию, в безакцептном порядке с расчетного счета ООО «Паритет - Эксперт» производится снятие средств по платежному требованию, в соответствии с договором.

В курсовом проекте использованы следующие источники: Налоговый Кодекс, часть II; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ; Положение по ведению бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34 н; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.99 г. № 43н; Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.02 г. № 2п; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н; учебная литература по бухгалтерскому учету.