Аудиторская проверка

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Сущность аудиторской проверки

2. Классификация методик проведения аудита

3. Аудит учредительных документов предприятия

4. Анализ и оценка учетной политики аудируемого лица

5. Аудит собственного имущества и обязательств организации

6. Проведение аудита основной деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В связи с планомерным переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал, в России объективно возникла необходимость создания института аудиторской деятельности. Потребность российского рынка в профессиональном аудите возникает по следующим основным причинам:

- необходимость создания условий, обеспечивающих экономическую устойчивость предприятия, дающую соответствующие гарантии собственникам, кредиторам предприятия и потенциальным инвесторам в сохранности и преумножении их собственных вложений;

- стремление растущих и развивающихся предприятий к саморегулированию и оптимизации своей финансово-хозяйственной деятельности;

- влияние объективных процессов развития предпринимательства и рынка в России.

В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. №2263.

Этим указом утверждены временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. За период после принятия данного Указа правительством РФ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Аудит представляет собой независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами. Аудиторская деятельность находит широкое применение во всей мировой практике. Основной предпосылкой этого является взаимная заинтересованность предприятий в лице их владельцев, государства в лице налоговых органов и аудиторских фирм в обеспечении достоверности учета и отчетности, отражающей в полном объеме всю финансово-хозяйственную деятельность каждого отдельного экономического субъекта.

1. Сущность аудиторской проверки

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами - Государственной налоговой службой, Центральным банком РФ, Государственным казначейством, Министерством финансов РФ и др.

Аудит позволяет:

- получить разумную уверенность в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента во всех существенных отношениях;

- оценить систему бухучета клиента на соответствие нормативным требованиям;

- оценить систему внутреннего контроля клиента на соответствие нормативным требованиям, масштабу и характеру деятельности клиента;

- выявить критические области и неиспользованные резервы клиента в сфере бухучета и налогообложения, во взаимодействии с другими участниками гражданско-правовых отношений, в системе внутреннего контроля и управления;

- на основе, полученной в ходе проверки информации разработать предложения по устранению выявленных недостатков.

Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке, анализе информации, касающегося положения аудируемого лица. Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и имеет своим результатом выражение в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основными этапами аудиторской проверки являются:

- планирование;

- получение аудиторских доказательств;

- документирование;

- подготовка выводов;

- формирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская проверка включает в себя работы бухгалтерии и проведение правового анализа бизнеса клиента. Кроме того, аудиторская проверка может быть по желанию клиента осуществлена поэтапно (например, поквартально), что позволит не только избежать чрезмерной нагрузки на сотрудников бухгалтерии в конце года, но также даст возможность своевременно и полно внести в отчетность исправления по выявленным в результате проверки недостаткам.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством, а также, являясь объектом предпринимательского права, и собственными экономическими интересами. В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это экономически способствует качественному проведению проверок и выделению на рынке аудиторских услуг наиболее профессиональных аудиторов и фирм. В свою очередь, любое предприятие имеет возможность выбора, в качестве партнера, наиболее квалифицированного, независимого от каких-либо ведомственных интересов специалиста, мнение которого может оказать положительное влияние на будущую финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Государство же получает дополнительную возможность контроля за достоверностью финансовой отчетности предприятий за их собственный счет, не расходуя на это дополнительные бюджетные финансовые ресурсы.

2. Классификация методик проведения аудита

Можно выделить четыре основных подхода создания методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учет например таким, как аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называют методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более детальное изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учетном процессе организаций. К таким методикам можно, отнести методику аудита уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноту формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству и экспертиза соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала и др.). К специальным относятся также методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов - по упрощенной схеме налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, системе нало-гообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, системе налогообложения при выполнении договоров концессий и соглашений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, аудита сельскохозяйственных предпри-ятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учитываются особенности проверки состава затрат на производство продукции, организации управленческого учета и др.

Отметим также, что при различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов. Кроме того, все более важное значение приобретает использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и сопутствующих услуг.

3. Аудит учредительных документов предприятия

Объектами аудита являются учредительные документы организации, а также те, которые согласно Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (для проверки учета вкладов в уставный капитал).

Организации осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированного в установленном порядке. В уставе организации закрепляются ее функции, структура, капитал, порядок реорганизации и ликвидации, формулируются принципы бухгалтерского учета и контроля.

В процессе проверки следует обратить внимание на наличие свидетельства о государственной регистрации, в том числе новой редакции устава и учредительных документов, лицензий на отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию в обязательном порядке.

Аудит учредительных документов подразумевает проверку следующих оригиналов документов:

1) свидетельство о государственной регистрации;

2) приказы и распоряжения;

3) переписка с учредителями и акционерами;

4) протоколы собраний учредителей, акционеров о результатах закрытой подписки;

5) справки о постановке на учет в налоговом органе;

6) лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) реестр акционеров, представляемый на проверку открытыми акционерными обществами независимо от формы учета.

При проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

- средств от переоценки основных фондов.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыночной стоимости, но не ниже номинальной, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснованность принятия решения. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.

При аудите учредительных документов, уставного капитала встречаются следующие типичные ошибки и недостатки:

- деятельность осуществляется без наличия лицензии;

- неправильное исчисление доходов от капитала, в частности определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;

- необоснованное увеличение уставного капитала;

- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- несвоевременное оформление выбытия и приема учредителей;

- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

- отсутствие реестра акционеров;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал» не соответствует сумме уставного капитала в учредительных документах;

- разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи», а не на счет 91 2Прочие доходы и расходы»;

- отсутствие подтверждаемых документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

- наличие недооформленных и просроченных документов;

- наличие неоговоренных исправлений в документах;

- фиктивные документы или операции по движению средств уставного капитала;

- не отражение совершенных операций, отражение их в учете не в соответствующий период времени;

- отсутствие аналитического учета по учредителям (акционерам);

- с 01.01.2006 не начислен НДС по имуществу, полученному, переданному в счет вкладов в уставный капитал.

Аудиторские доказательства, полученные при аудите учредительных документов, формирования уставного капитала необходимо оценить на предмет существенности и использовать при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности.

4. Анализ и оценка учетной политики аудируемого лица

Цель анализа и оценки учетной политики аудируемого лица - выражение мнения о полноте раскрытия необходимой информации в учетной политике и ее соответствии требованиям нормативных правовых актов, соблюдении ее положений при подготовке финансовой отчетности.

Источниками информации при анализе и оценке учетной политики аудируемого лица являются:

- государственные нормативные акты;

- внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Аудитор должен оценить, обеспечивает ли учетная политика экономического субъекта соблюдение следующих требований:

1) полнота;

2) своевременность;

3) осмотрительность;

4) приоритет содержания перед формой;

5) непротиворечивость (должно соблюдаться тождество данных аналитического и синтетического учетов);

6) рациональность.

Аудитору также необходимо проверить, как раскрыты принятые в учетной политике способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть сформирована исходя из допущений:

- имущественной обособленности;

- непрерывности деятельности;

- последовательности принятия учетной политики;

- времени определения фактов хозяйственной деятельности.

Если в ходе проверки аудитор определил, что при формировании учетной политики использовались отличные от установленных законодательством Российской Федерации допущения, то они должны быть раскрыты в финансовой отчетности вместе с указанием причин. Принятая учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

При выявлении изменения положений в учетной политике аудитор должен проверить их обоснованность. Изменения вносятся в следующих случаях:

а) изменения положений в нормативных актах;

б) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

в) существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена вида деятельности).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к финансовой отчетности организации.

5. Аудит собственного имущества и обязательств организации

аудит проверка имущество обязательство

Аудит собственного имущества и обязательств организаций - субъ-ектов обязательного аудита проводится в соответствии с общей мето-дикой аудита, которая включает в себя:

перечень статей бухгалтерской отчетности, на которых отража-ется собственное имущество и обязанности организации. В частности, в балансе (форма № 1) это будут такие, статьи, как «Основ-ные средства», «Нематериальные активы», «Запасы», «НДС по приоб-ретенным ценностям», «Уставный капитал», «Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами» и др.;

описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен хозяйствующему субъекту, позволит аудитору при необ-ходимости сравнить их с вариантом, применяемым проверяемым эко-номическим субъектом, выполнить необходимый анализ и дать реко-мендации по улучшению ведения учета.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в пере-чень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включается рабочий План счетов бухгалтерского учета. Он содержит синтетические и аналитические счета, необходи-мые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременно-сти и полноты учета и отчетности. Состав рабочего Плана счетов зави-сит от принятой предприятием учетной политики, применяемых учет-ных решений, глубины аналитического учета, разделения учета на управленческий, финансовый и налоговый и многих других факторов;

* состав первичных документов по счету (группе счетов, статье от-
четности). Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы. Это и унифицированные первичные документы, и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

Методикой детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должны быть предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. В то же время по мере накапливания опыта работы данный раздел методики должен пополняться формами первичных документов, разработанными предприятиями и организациями самостоятельно, с изложением причин, послуживших основанием для их разработки.

В целях реализации положений Федерального закона «О бухгал-терском учете» разрабатываются и утверждаются альбомы унифициро-ванных форм первичной документации и их электронных версий. Со-став унифицированных форм первичной учетной документации опре-деляется Госкомстатом России, Минфином России, Центральным банком России и Минэкономики России.

В настоящее время имеются унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, производственных запасов, го-товой продукции, расчетов, кассовых операций, безналичных расче-тов, оплате труда и другие в виде бланков и машинных форм для ПК;

* регистры аналитического учета по счету (группе счетов). В соот-ветствии с применяемой формой бухгалтерского учета устанавливает-ся состав обязательных аналитических группировок по каждому бух-галтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной поли-тикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой учета может использовать раз-личные регистры аналитического учета - карточки, ведомости, жур-налы, а также их машинные аналоги;

* регистры синтетического учета по счету (группе счетов). Состав
регистров синтетического учета также зависит от используемой эконо-мическим субъектом формы учета. В данном разделе методики должны
быть представлены образцы регистров синтетического учета, описание
принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами;

* классификатор потенциальных нарушений и ошибок по счету
(группе счетов). Классификатор включает перечень нарушений, которые возможны при ведении учета по данному разделу учета, участку учета и бухгалтерскому счету.

Составлением классификаторов нарушений должны заниматься наиболее квалифицированные специалисты аудиторской организа-ции. Часть нарушений, указанных в классификаторе, может оказаться чисто теоретической (на практике они встречаются редко), другие на-рушения являются типовыми и встречаются почти на каждом прове-ряемом предприятии;

* перечень типовых нарушений по счету (группе счетов). Пере-чень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету) содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, по-зволяющих выявить данные нарушения.

Часть элементов учетной политики требует от аудиторов при про-ведении экспертизы специальных знаний - отражения в учете опера-ций по предоставлению кредитов, начислению процентов к получе-нию и уплате, формирования резервов (в кредитных организациях); операций по страхованию и перестрахованию, формирования резер-вов (в страховых организациях); отражения в учете вложений в ценные бумаги и другие виды активов (в инвестиционных фондах); отражения в учете пенсионных паев и начисления по ним дохода (в негосударст-венных пенсионных фондах).

В основу данного элемента методики должны быть положены мето-дические указания или положения по бухгалтерскому учету организа-ций, являющихся лицензирующими или контролирующими органами по отношению к субъектам обязательного аудита - Центрального банка РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг; Инспекции него-сударственных пенсионных фондов; Министерства финансов РФ.

6. Проведение аудита основной деятельности

Порядок проведения аудита основной деятельности, в соответствии с которой экономический субъект подлежит обязательному аудиту, со-стоит в установлении соответствия:

видов договоров, заключенных в течение проверяемого периода, видам договоров, предусмотренных уставом экономического субъекта;

сумм обязательств, выплачиваемых экономическим субъектом в погашение своих обязательств перед вкладчиками (участниками, страхо-вателями), а также условий возникновения и прекращения обязательств;

направлений и порядка размещения резервов установленным уставом направлениям и порядку;

порядка ведения счетов (вкладчиков, пенсионных) и информи-рования об их состоянии вкладчиков и участников установленному ус-тавом порядку;

оснований изменения или прекращения банковского (пенсион-ного) договора (договора страхования) порядку, предусмотренному ус-тавом;

размеров и порядка формирования резервов (обязательных в банках, пенсионных в НПФ) уставу;

выкупных сумм на инвестиционные (пенсионные) паи (в инве-стиционных фондах, в НПФ) правилам фондов;

перечень вопросов (вопросник) для проведения тестирования персонала на этапе планирования проверки собственного имущества организации - субъекта обязательного аудита. В перечень включены вопросы, которые должны быть заданы руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планиро-вания аудиторской проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета, оформле-нии первичных документов, ведении аналитического учета, заполне-нии регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности. Анализ ответов работников проверяемого экономическо-го субъекта на поставленные вопросы позволяет выявить «проблемные зоны» организации бухгалтерского учета.

Вопросники или соответствующие им таблицы расшифровки от-ветов на вопросы следует составлять в виде блок-схемы с указанием ва-риантов ответов на поставленные вопросы и выводов, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа;

* перечень и последовательность выполнения аудиторских про-цедур проверки оборотов сальдо по счетам бухгалтерского учета. Со-став аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому учету). Одному воз-можному нарушению в соответствии с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее од-ной аудиторской процедуры.

В случае, когда одно и то же нарушение может быть выявлено по-средством нескольких процедур, в перечне следует указать все возмож-ные процедуры.

Если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры.

Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, со-держащей:

наименование контрольной процедуры;

цель проведения контрольной процедуры;

перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками инфор-мации для проверки;

перечень необходимых нормативных документов;

нормы, нормативы и другую справочную информацию, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры;

описание техники исполнения процедуры;

описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Эти вопросы послужили предметом подробного освещения в настоящей статье.

Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск, однако, часто меняющаяся нормативная бухгалтерская и сопредельная налоговая нормативная база, касающаяся расчетных операций заставляет постоянно пополнять методологический багаж, на что уходит дополнительное время.

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рассмотрены методики проведения аудиторской проверки:

- учредительных документов предприятия,

- учетной политике аудируемого,

- собственного имущества и обязательств организации,

- проведение аудита основной деятельности.

Практика экономической деятельности предприятий показывает, что и в дальнейшем вопросы взаиморасчетов и других видов расчетных операций между субъектами экономики будут в центре внимания контролирующих органов, поэтому аудиторам следует минимизировать риски своих проверок разработкой и применением новых методик проверок и скрупулезным отношением к объектам проверок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА -М, 1995.

Размещено на Allbest.ru