Инвентаризация товарно-материальных запасов
Описания проверки правильности учетных данных по товарно-материальным запасам, их отражения в балансе организации. Характеристика соблюдения правил организации материальной ответственности за ценности. Анализ документального оформления инвентаризации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.12.2010 |
| Размер файла | 51,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
План
Введение
Глава I. Инвентаризация товарно-материальных запасов
1.1 Организация инвентаризации ТМЗ
1.2 Порядок проведения инвентаризации товаров и тары
1.3 Документальное оформление инвентаризации
1.4 Порядок выведения результатов инвентаризации
1.5 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Глава 2. Последствия влияния результатов инвентаризации ТМЗ на показатели деятельности организации
Глава 3. Совершенствование форм и методов инвентаризации ТМЗ при ручном и компьютерном вариантах
Глава 4. Раскрытие информации о результатах инвентаризации в отчетности
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Важным средством проверки реальности и уточнения учетных данных о наличии на торговом предприятии товаров и тары является инвентаризация.
Целью инвентаризации товаров и тары является установление реальности данных бухгалтерского учета путем сопоставления фактического наличия товарно-материальных запасов с учетными данными. Периодическая инвентаризация товара и тары необходима потому, что между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета возможны расхождения по различным причинам: в результате естественной убыли товаров; недостачи или излишков товаров; неисправности измерительных и весовых приборов; допущении арифметических ошибок в подсчетах при оформлении первичных документов; умышленные злоупотребления (растраты, хищения, прямое присвоение и т.д.) и др. Периодические инвентаризации товаров и тары на оптовых базах и складах промышленных товаров должны проводится не менее одного раза в год, продовольственных товаров, а также в магазинах и других розничных торговых предприятиях - не менее двух раз в год. Периодичность проведения инвентаризации товарно-материальных запасов указывается в учетной политике торговой организации.
Кроме периодических, инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением годовой финансовой отчетности; передаче товарно-материальных запасов одним материально ответственным лицом другому (смене); при переоценке товаров; при установлении фактов хищения и других злоупотреблений, а также порче товарно-материальных запасов; в случае стихийных бедствий (пожара, наводнения, землетрясения и др.), краж, ограблений, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами; по требованию судебно-следственных органов, а также по указанию руководителей торговой организации или предприятия; при ликвидации или реорганизации организации (предприятия) перед составлением ликвидационного или разделительного баланса и других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Основными задачами данной курсовой работы являются рассмотрение контроля за полным и точным отражением фактического наличия и состояния товарно-материальных запасов путем сопоставления его с учетными данными в целях обеспечения их сохранности и реальности, данных бухгалтерского учета;
- проверка правильности учетных данных по товарно-материальным запасам, их реальное отражение в балансе торговой организации;
- проследить, как происходит проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных запасов;
- как организовывается проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за ценности.
В своей курсовой работе я рассматриваю, как происходит организация инвентаризации товарно-материальных запасов, порядок проведения инвентаризации товаров, какими документами оформляется инвентаризация, порядок выведения результатов инвентаризации и как результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.
Глава I. Инвентаризация товарно-материальных запасов
1.1 Организация инвентаризации ТМЗ
Инвентаризации товарно-материальных запасов должны начинаться в строго указанное в распоряжении (приказе) о проведении инвентаризации время и проводиться в сжатые и строго ограниченные сроки, которые устанавливаются руководителем торговой организации при назначении инвентаризации. Строго установленные сроки продолжительности каждой инвентаризации, исходя из состояния и условия хранения товаров, позволяют организовать более целеустремленную работу по проверке фактического наличия и состояния ценностей, не допускать ослабления темпов этой сложности и ответственной работы и обеспечить быстрое завершение инвентаризации, что необходимо для максимально возможного сокращения перерывов в работе торговых предприятий, отрицательно отражающихся на объеме товарооборота.
Перед началом инвентаризации необходимо закрыть помещение торгового предприятия и прекратить операции с товарно-материальными запасами. Однако покупатели, находящиеся на торговом предприятии, должны бать обслужены до начала работы инвентаризационной комиссии.
Для бесперебойного обеспечения покупателей товарами первой необходимости и улучшения их обслуживания руководство торгового предприятия до начала инвентаризации по согласованию с председателем комиссии может произвести отпуск этих товаров для организации продажи с лотков и в мелкорозничной сети. Во время проведения инвентаризации ценностей отпуск не допускается.
Инвентаризационная комиссия, прежде чем приступать к проверке фактического наличия, должна пломбировать (опечатать) подсобные помещения, подвалы и другие места хранения товарно-материальных запасов, имеющие отдельные входы и выходы, с целью не допуска в них посторонних лиц, и вывешивает на парадном входе объявление о предстоящей инвентаризации с указанием срока ее проведения и адрес магазинов, торгующих теми же товарами.
Перед началом проверки наличия товарно-материальных запасов инвентаризационная комиссия должна получить у кассиров и других материально ответственных лиц (заведующих магазином, складом, отделом, секции и т.п.) последние кассовые и товарные (товарно-денежные) отчеты с приложением к ним приходных и расходных документов по поступившим и выбывшим ценностям и с выведенными в них остатками денежных средств, товаров и тары на момент инвентаризации или реестры приходных и расходных документов. Отчеты составляются в трех экземплярах: первый передается председателем инвентаризационной комиссии в бухгалтерию торговой организации, второй - остается у председателя комиссии, третий - у материально ответственных лиц.
Инвентаризационная комиссия вместе с отчетами обязана получить у материально ответственных лиц расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы по поступившим и выбывшим товарам включены в последний отчет (реестр) или переданы инвентаризационной комиссии и что никаких документов и наличных денег, не предъявленных инвентаризационной комиссии, у них не осталось. В расписке также указывают о полном оприходовании поступивших, списании выбывших и остатках имеющихся товаров и тары. Расписка помещена в заголовочной части инвентаризационной описи.
Оставление каких-либо документов по приходу и расходу товарно-материальных запасов на руках материально ответственных лиц запрещается.
Комиссия тщательно проверяет полученные кассовые и товарные отчеты, а также все приложенные к ним приходные и расходные документы. При этом особое внимание следует обращать на приложенные к отчетам накладные на внутреннюю переброску ценностей в другие предприятия (филиалы, отделы, секции), наличие разрешения руководителя и главного бухгалтера на такие переброски. Такая проверка производится с целью выявления возможных случаев предъявления бестоварных накладных, оформленных для сокрытия недостачи. После проверки председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, а по розничным торговым предприятиям, кроме того, проверяют и сумму, указанного в отчетах остатков товаров. При этом на каждом документе и на кассовых и товарных отчетах ставится штамп (или подписывается от руки) за подписью председателя инвентаризационной комиссии. Эти записи на документах и на кассовых и товарных отчетах для бухгалтерии служат основанием для определения товарно-материальных запасов к началу инвентаризации по данным бухгалтерского учета.
На основании полученных последних кассовых и товарных отчетов бухгалтерия обязана к началу инвентаризации закончить проверку и обработку всех приходных и расходных документов, сделать разноску в аналитические счета, определить остатки на момент инвентаризации по каждому наименованию ценностей. В то же время должны быть закончены записи по приходу и расходу ценностей в регистрах складского учета (карточках или товарных книгах) и выведены остатки на момент инвентаризации.
Для обеспечения точности результатов инвентаризации комиссия проверяет соблюдение сроков клеймения, исправность и точность показателей и дату проведения проверки органами Госстандарта всех имеющихся весоизмерительных приборов (весов, гирь, метров, литров и т.д), контрольно-кассовых машин, о чем составляется акт.
В предприятиях розничной торговли инвентаризации товарно-материальных запасов начинается со снятия остатков наличия денежных средств и установления торговой выручки текущего дня у кассиров и продавцов. При проверке фактического наличия кассы в розничных торговых предприятиях, имеющих контрольно-кассовые машины и должности кассиров, инвентаризационная комиссия пересчитывает по отдельным видам предъявленные кассиром денежные знаки, не отоваренные товарные чеки.
В розничных торговых предприятиях, не имеющих должности кассиров, отдельный акт на наличные деньги не составляется. Однако сумма фактически оказывающихся денег записывается на первой странице инвентаризационной описи.
Инвентаризация товаров, тары и других ценностей производится по каждому материально ответственному лицу (бригаде) и местонахождению товарно-материальных запасов при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами, магазинами, отделами и др.) и заполняются инвентаризационные описи по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Если у одного материально ответственного лица товары хранятся в разных изолированных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения и оформляется инвентаризационной описью отдельно, после чего вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
При перерывах на обед или когда инвентаризация товарно-материальных запасов не заканчивается в один день, лица, участвующие в проведении инвентаризации, оставляют помещение одновременно. Помещение закрывают, пломбируют или опечатывают и ключ от замка остается у лица, ответственного за товарно-материальные запасы, а пломбир (печать) на весь период инвентаризации находится у председателя инвентаризационной комиссии. Инвентаризационные описи в этих случаях должны оставаться в закрытом помещении и хранится в сейфе или шкафу.
Для удобства проверки в натуре все товарно-материальные запасы, подлежащие инвентаризации, должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и т.п. с тем, чтобы один и тот же товар не находился в разных местах и при снятии остатков не было пропущенных товаров или повторного их счета.
Инвентаризация товарно-материальных запасов должна проводится в порядке расположения их в данном помещении. В процессе инвентаризации не допускается беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных запасов к другому.
Фактические остатки распакованных товаров определяют путем пересчета, перевешивания, перемеривания и обмера. При наличии большого количества весовых товаров результаты взвешивания фиксируются в ведомостях отвесов, которые ведут одновременно материально ответственное лицо и один из членов инвентаризационной комиссии. В конце дня или по окончании взвешивания записи в ведомостях сверяются, и общий итог отражается в инвентаризационной описи.
Массу и объем товаров, хранящихся навалом, разрешается определять на основании обмеров и технических расчетов, о чем составляется специальный акт, на основании которого делается соответствующая запись в описи. Ведомости отвесов и акты обмеров прилагаются к описям.
На оптовых базах, складах и холодильниках товары, находящиеся в таре, не должны вскрываться, и могут быть занесены в опись на основании спецификации или маркировки на таре при явной нецелесообразности перевешивания или пересчета тех или иных товаров, находящихся в целых (неповрежденных) и пронумерованных кипах, ящиках, бочках. В этих случаях инвентаризационная комиссия обязательно проводит распаковку и проверку отдельных мест указанных ценностей на выработку, о чем в описи делается соответствующая оговорка. Обязательной выборочной проверке должно быть подвергнуто не менее 10 % не распакованных мест, за исключением тех товаров, которые при распаковке могут, подвергнутся порче или понижению качества. Если в результате выборочной проверки будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными спецификации или маркировки, то инвентаризационная комиссия обязана проверить полностью все места и провести полную проверку наличия товаров. Запрещается вносить в описи стоимость товаров по спецификации (накладной) или со слов материально ответственного лица без проверки их наличия.
Товары, хранящиеся на штабелях, следует располагать так, чтобы к ним был доступ при проверке содержимого в каждом затаренном месте.
В розничных торговых предприятиях инвентаризацию товаров рекомендуется начинать с подсобных кладовых (складских) помещений, чтобы за это время подготовить товары в торговом зале. Все товары должны подготавливаться к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии. При этом все не распакованные товары, находящиеся в таре (ящиках, бочках), должны быть распакованы, и проверенны как по количеству, так и по качеству. Запрещается ограничиваться подсчетом количества мест без тщательной проверки их содержимого.
Товары, находящиеся в таре, не подлежат распаковке и проверяются на выбор в случаях, когда распаковка товара может привести к порче и когда упакованный товар хранится в неповрежденной таре за пломбами поставщиков. В этих случаях распаковка и проверка товаров определяется по маркировке (трафарету) на таре.
Для ускорения проведения инвентаризации товаров на оптовых предприятиях и заполнения инвентаризационных описей с помощью персональных компьютеров целесообразно использовать товарные ярлыки, партионные и кипные карты, составляемые материально ответственными лицами на каждый вид товара. В них указываются те же данные, что и в инвентаризационной описи (кроме суммы), т.е. наименование, единицу измерения, артикул, размер, рост, сорт и другие показатели качественной характеристики товаров, цена, количество. Товарные ярлыки укладываются на видном месте на стеллаж или прикрепляют к кипе, ящику, куску ткани и т.д.
При инвентаризации штучных товаров в розничной торговой сети работники ее (члены бригады и другие) подбирают одноименные товары в удобном для их подсчета порядке (по десяткам, сотням и т.п.), подсчитывают их количество и заполняют на каждый отдельный товар товарный ярлык, в котором указывают те же показатели, что и на оптовых предприятиях.
Председатель инвестиционной комиссии или по его поручению члены комиссии (председатель комиссии) в присутствии материально ответственных лиц (бригадира) проверяют правильность составления товарного ярлыка (партионной или кипной карты), после чего в нем проставляют регистрационный (порядковый) номер. Ярлык (партионные или кипные карты) подписывают работник, подобравший товар, председатель инвестиционной комиссии (подкомиссии) и материально ответственное лицо, регистрируют в контрольной ведомости и направляют его бухгалтеру ПЭВМ для включения (записи) проверенного товара в инвентаризационную опись.
Контрольная ведомость находится у председателя инвентаризационной комиссии (подкомиссии) и после сверки ее с описями сдается в бухгалтерию. Ярлыки хранятся до выведения окончательных результатов инвентаризации, а затем уничтожаются.
В отдельных случаях вместо товарных ярлыков работники оптовых и розничных торговых предприятий могут заполнить листы бланков инвентаризационных описей под копирку в необходимом количестве экземпляров.
При этом инвентаризационные описи заполняются отдельно по каждому помещению, прилавку и т.д. Правильность заполнения описей проверяется по каждой позиции (строке) в таком же указанном порядке, как и для заполнения и проверки товарных ярлыков. Один экземпляр описи после заполнения, проверки и подписи взимается председателем инвентаризационной комиссии (подкомиссии) и служит вместо контрольной ведомости, которая в данном случае не ведется. Свободные строки описи прочеркиваются. Такой порядок инвентаризации применяется при строго раздельном хранении товаров по прилавкам, стеллажам, отдельным помещениям.
1.2 Порядок проведения инвентаризации товаров и тары
инвентаризация баланс материальная товарный
Общие положения, порядок и сроки проведения инвентаризации товарно-материальных запасов устанавливаются и реализуются в соответствии со стандартами бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерской службы” и методическими рекомендациями к нему, “Основными положениями по инвентаризации ”, утвержденными Министерством финансов республики и соответствующими инструкциями бывшего Министерства торговли Республики Казахстан.
Согласно указанным нормативным документам, руководители и главные бухгалтера торговой организации осуществляют общее руководство и контроль за проведением инвентаризации и несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение, Они обязаны создать необходимые условия для проведения полной и точной проверки фактического наличия товарно-материальных запасов в сжатые сроки (обеспечение рабочей силой и погрузочно-разгрузочной техникой для перевешивания и перемещения товарно-материальных запасов, технически исправными весоизмерительными приборами и т.п.). Главный бухгалтер, совместно с руководителями торговых организаций и их структурных подразделений обязан, осуществлять тщательный контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, обеспечить своевременное и правильное выведение ее результатов и отражение их в бухгалтерском учете.
Руководитель и главный бухгалтер торговой организации, как ответственные лица за правильное и своевременное проведение инвентаризации, должны лично заниматься подбором членов инвентаризационной комиссии и провести с ними всесторонний инструктаж. В состав комиссии должны включаться проверенные, добросовестные и опытные работники, заслуживающие полного доверия, хорошо знающие инвентаризируемые товарно-материальные запасы, первичный учет, прейскуранты цен (порядок формирования покупной и продажной цены), порядок проведения и оформления инвентаризации. К этой работе привлекаются менеджеры, товароведы, маркетологи, бухгалтера, ревизоры, аудиторы, экономисты, руководители торговых предприятий (директора, заведующие магазинов) и их заместители, не являющиеся материально ответственными лицами.
Для повышения эффективности инвентаризационной работы и обеспечения реальности и объективности результатов инвентаризации в торговых организациях создают постоянно действующие центральные инвентаризационные комиссии, которые оказывают помощь директорам и главным бухгалтерам торговых предприятий в организации и проведение инвентаризации. Комиссию возглавляет руководитель организации или его заместитель и в ее состав входят главный бухгалтер, начальники структурных подразделений (служб), представители общественности. Состав этих комиссий и порядок их работы утверждаются приказом руководителя торговой организации.
Постоянно действующие центральные инвентаризационные комиссии проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности товарно-материальных запасов, организуют проведение инвентаризации, проводят инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий, осуществляют контроль за ходом проведения инвентаризации и правильностью выведения ее результатов, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей в местах хранения, участвуют в рассмотрение результатов инвентаризации, а в случае выявления крупных недостач и других нарушений проводят по поручению руководителя организации повторные сплошные инвентаризации, рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также другие нарушения и дают по ним заключения и предложения по совершенствованию организации приемки, хранения и отпуска товарно-материальных запасов, их учета и контроля в целях обеспечения полной сохранности ценностей.
Для непосредственного проведения инвентаризации товарно-материальных запасов и других ценностей по местам хранения (нахождения) и по каждому материально ответственному лицу в отдельности, приказом руководителя торговой организации создают рабочие инвентаризационные комиссии. В ее состав входят представитель администрации предприятия (председатель комиссии); ведущие и опытные специалисты: менеджеры, товароведы, работники бухгалтерской службы, маркетологи, ревизоры и др.
В целях обеспечения объективности и реальности результатов инвентаризации товарно-материальных запасов у одних и тех же материально ответственных лиц запрещается повторное назначение председателем рабочей инвентаризационной комиссии одного и того же работника. Запрещается назначать в состав инвентаризационной комиссии материально ответственных лиц из других предприятий данной организации.
При передаче товарно-материальных запасов от одного материально ответственного лица (или бригады) другому в состав рабочей инвентаризационной комиссии включаются работники, сдающие ценности и принимающие их.
В тех случаях, когда инвентаризация товарно-материальных запасов проводиться в отсутствие материально ответственных лиц (болезнь, смерть и т.п.), а также после кражи и ограблений, в состав рабочей инвентаризационной комиссии приглашается представитель местной власти или полиции, полномочия которого подтверждаются документами (удостоверением), о чем делается отметка в описи.
При проведении инвентаризации после стихийных бедствий (наводнение, пожар и т.п.) в состав инвентаризационной комиссии приглашаются представители органов страхования.
Назначение рабочей инвентаризационной комиссии (далее - инвентаризационной комиссии) оформляют письменным распоряжением (приказом) руководителя торговой организации, в котором указывают: персональный состав комиссии,; какой вид ценностей подлежит к инвентаризации; основание проведения (плановая, смена материально-ответственных лиц, переоценка и т.д.), вид и объем инвентаризации; дата и время начала и окончания инвентаризации, срок представления инвентаризационных материалов в бухгалтерию. Распоряжение (приказ) подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации и регистрируется бухгалтерией в Книге контроля за выполнением распоряжений (приказов) о проведении инвентаризации. (приложение 2)
Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение установленного порядка и своевременное проведение инвентаризации; полноту и достоверность внесенных в описи данных о фактических остатках, проверенных товарно-материальных запасов в натуре; правильность указания в описи отличительных признаков товаров (порядковый номер по прейскуранту, артикул, сорт, размер и т.д.,); правильность оформления материалов инвентаризации и своевременность их сдачи в бухгалтерию торговой организации.
За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных о фактических остатках товарно-материальных запасов с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров и других материальных ценностей члены инвентаризационной комиссии привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.
На крупных предприятиях оптовой (базах и складах) и розничной торговли (универсамах, гастрономах и т.д.) в целях ускорения снятия фактических остатков ценностей во всех местах их хранения могут создаваться несколько инвентаризационных подкомиссий, которые работают под руководством председателя инвентаризационной комиссии. В состав каждой подкомиссии входят представитель администрации (председатель подкомиссии), работник бухгалтерской службы и материально ответственные лица (заведующие предприятия, отделов, секции или их заместители) или один или несколько членов бригады материально ответственных лиц. Председатель инвентаризационной комиссии организует работу подкомиссии, обеспечивает проведение инвентаризации в целом по предприятию.
Председатель комиссии и материально ответственное лицо (бригадир) по данным итогов всех инвентаризационных описей, составленных под комиссиями, оформляют сводный акт о наличии товарно-материальных запасов по всему предприятию, который ими и подписывается.
Для обеспечения реальности и объективности результатов инвентаризации большое значение имеет их внезапность. Поэтому категорически запрещается доводить до сведения работников предприятия о сроке намеченной инвентаризации раньше, чем явиться инвентаризационная комиссия, которой поручено проведение инвентаризации.
Распоряжение об инвентаризации вручается руководителем торговой организации председателю инвестиционной комиссии непосредственно перед началом инвентаризации. Председателю комиссии вручается также контрольный пломбир. Одновременно руководитель с участием главного бухгалтера инструктирует комиссию о порядке проведения инвентаризации.
1.3 Документальное оформление инвентаризации
Проверенное фактическое наличие товарно-материальных запасов в инвентаризационную опись, которую заполняют в трех, а при смене материально ответственных лиц - в пяти экземплярах. По одному экземпляру заполняют материально ответственные лица, а остальные под копирку - председатель или один из членов комиссии. Форма инвентаризационной описи приведена ниже.
Инвентаризационные описи следует заполнять чернилами, шариковой ручкой или химическим карандашом, четко и ясно. Никаких помарок, подчисток и перечеркивания не допускается. Исправление допущенных ошибок должно производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания тонкой чертой неправильных записей и внесения сверху необходимых исправлений. Сделанные исправления в описи должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов инвентаризационной комиссии.
В инвентаризационных описях указывают порядковый номер записи и по каждому виду ценностей - наименование товара, номенклатурный или порядковый номер по прейскуранту, номера артикулов, сорта и другие отличительные признаки товара, предусмотренные прейскурантами, количество мест, единица измерения, количество товара счетом, весом (брутто и нетто), цену за единицу и сумму, а также другие необходимые данные.
По мере завершения заполнения каждой страницы описи проводится взаимная сверка всех ее экземпляров. В случае выявления расхождения вновь проверяют те товары, по которым получилось расхождение, и вносят исправления. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц без фактического пересчета, перевешивания, перемеривания и обмеров. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются.
При проведении инвентаризации товаров одновременно инвентаризируются и остатки товаров (порожней и под товаром), находящиеся на предприятии. Они заносятся в отдельную опись по видам тары с указанием наименования, прейскурантного номера тары, признаков, определяющих ее назначение и качественное состояние (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.), количества и цены за единицу.
После взаимной сверки всех экземпляров описи. Которые велись членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, на каждой ее странице подсчитывают итоги по количеству и сумме и указывают прописью, какими порядковыми номерами начата и окончена страница описи. Число порядковых номеров товарно-материальных запасов и общий итог количества в натуральных показателях всех ценностей, записанных на данной странице, независимо в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) они учитывались.
По завершении инвентаризации полностью в конце описи указанные данные следует привести отдельно по последней странице и в целом по всей описи.
Каждую страницу всех экземпляров инвентаризационной описи и опись в целом подписывают материально ответственные лица, при бригадной материальной ответственности - бригадир и все участвующие в инвентаризации члены бригады и все члены инвентаризационной комиссии. Такой порядок оформления инвентаризационных описей предотвращает ошибки, исключает возможность внесения в последующем в описи каких-либо дополнений и изменений (приписок).
Оформление инвентаризационных описей завершается заполнением материально ответственными лицами расписки следующего содержания: “Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № __ по №__ комиссией проверены в натуре в нашем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий не имеем. Ценности, перечисленные в описи, находятся на нашем ответственном хранении”.
При смене материально ответственного лица расписываются в описях оба работника: лицо, принявшее ценности - в их получении, а лицо, передавшая ценности - в их сдаче.
Обнаруженные при инвентаризации товары устаревших фасонов и моделей и частично потерявшие свое первоначальное качество, малоходовые и залежавшиеся товары не включаются в основную инвентаризационную опись, а заносятся в отдельную опись. К этой описи прилагается письменное объяснение руководителя предприятия о причинах наличия таких товаров, и вносится предложение об их использовании и сроках реализации.
Товары, пришедшие в полную негодность (лом, порча и брак), также не включаются в основную инвентаризационную опись, на них комиссия составляет акт о порче с указанием ее причин и лиц, виновных в порче (если установлено) и передает его в установленном порядке на рассмотрение руководителю торговой организации.
Товары, проданные и оплаченные покупателями, списанные в расход по товарному отчету, но не вывезенные покупателями 9 не отправленные) до начала инвентаризации, также подлежат инвентаризации, и записываются в отдельную опись под названием “Товары, проданные до инвентаризации, но не вывезенные покупателями”. В этой описи, помимо необходимых данных о товарах, указывают также наименование покупателей, даты и номера товарных документов и выписанного счета. Документы на отпуск этих товаров включаются в товарные отчеты или реестры, составленные до инвентаризации, и передаются в бухгалтерию для списания проданных товаров со счетов материально ответственных лиц.
Товары, подготовленные к отправке, согласно выписанным нарядам, но не оплаченные и не вывезенные покупателями до инвентаризации, включаются в основную инвентаризационную опись как собственные (непроданные) товары. При этом упакованные товары (за исключением товаров в фабричной упаковке) должны быть распакованы и занесены в опись в натуре, а не по сопроводительным документам. Одновременно за подписью председателя инвестиционной комиссии на всех экземплярах нарядов и других документов на отправку товаров делается отметка о том, что эти товары включены в инвентаризационную опись.
Товары, принадлежащие другим организациям (предприятиям) и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются, вместе с собственными и записываются в отдельную опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие товаров на ответственное хранение. Материально ответственные лица обязаны до инвентаризации заполнить на них отдельный товарный отчет и предъявить инвентаризационной комиссии.
Товары, поступившие в предприятие в период проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии и записываются в отдельную опись соответствующей формы под названием “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается: когда, от кого поступили ценности, дата и номер сопроводительного документа, наименование ценностей, количество, цена, сумма. Одновременно на приходном документе (счете-фактуре, товарно-транспортной накладной и т.п.) за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка: “ После инвентаризации”, со ссылкой на дату описи, в которую записаны документы.
Приходные документы на поступившие товары в период проведения инвентаризации приходуются и включаются в первый товарный отчет, составленный после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации на крупных торговых предприятиях, в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия могут отпускать товары материально ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносятся в отдельную инвентаризационную опись под названием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Данная опись оформляется аналогично описи на поступившие товары в период проведения инвентаризации. В расходных документах (счете-фактуре, товарно-транспортной накладной и т.п.) за подписью председателя инвестиционной комиссии делается соответствующая отметка.
Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.
На счетах бухгалтерского учета этих товарно-материальных запасов (в пути, отгруженных и др.) могут быть оставлены только подтвержденные надлежаще оформленными документами суммы: находящихся в пути - платежными требованиями-поручениями поставщиков или другими их заменяющими документами; отгруженных - копиями предъявленных покупателям счетов-фактур и копиями платежных требований-поручений; просроченных оплатой - с обязательным подтверждением учреждения банка о нахождении платежных требований-поручений в картотеках; находящихся на складах других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкой к дате проведения инвентаризации; находящихся на складах одногородних поставщиков - сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.
При длительной задержке оплаты покупателями или заказчиками отгруженных им товаров, выполненных работ или оказанных услуг выясняют причины этой задержки, которые фиксируются в протоколе инвентаризационной комиссии.
При установлении фактов не оприходования поступивших товаров должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их. В случае злоупотребления материалы передаются судебно-следственным органам.
Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов в пути оформляются “Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути”, в котором по каждой отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как товары в пути, необходимо проверить какие меры приняты к их розыску.
В описях на товары, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводят наименование покупателя, наименование товаров, дату отгрузки, дату выписки, номер и сумма счета-фактуры.
Товарно-материальные запасы, находящиеся на складах других организаций и одногородних поставщиков, заносят в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти товары указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и дату документов. При получении от предприятий, на ответственном хранении которых находятся эти товары, копии инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие товаров (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным по документам.
В описях на товарно-материальные запасы, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывают наименование данного предприятия и ценностей, количество, фактурную стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номер и дату документов.
Таким образом, инвентаризационные описи являются основными документами, фиксирующими фактическое наличие и состояние товарно-материальных запасов торговых организаций (предприятий) по их местонахождению на определенную дату.
В процессе проведения инвентаризации товарно-материальных запасов проверяются также состояние складского хозяйства и торговых помещений, обеспечивающих сохранность ценностей по количеству и качеству, приспособленность помещений для совершения хозяйственных операций по приемке, хранению и реализации товаров, организация охраны складов и торговых помещений (исправность сигнализации, запоров, решеток и т.п.), обеспеченность средствами пожаротушения и т.п., о чем в необходимых случаях составляется особый акт за подписями всех членов инвентаризационной комиссии.
Завершив инвентаризацию товарно-материальных запасов и надлежаще оформив инвентаризационные описи, рабочая инвентаризационная комиссия выявляет предварительные результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на месте немедленно по ее окончании и до открытия предприятия путем сравнения фактических остатков товаров и тары по описи с остатками их, показанными в товарном отчете, составленном на дату инвентаризации. Предварительные результаты инвентаризации товарно-материальных запасов и работа рабочей инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются итоги инвентаризации, результаты проверки состояния складского хозяйства и торгового помещения, условия хранения и обеспечения сохранности в них товарно-материальных запасов. В протоколе отмечают причины недостачи, порчи и боя товарно-материальных запасов и виновных лиц, делают свои выводы по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов, дают предложения по устранению выявленных недостатков, взаимозачету недостач и излишков при пересортице товаров, списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли. При обнаружении недостатков или нарушений условий хранения товарно-материальных запасов или в организации работы складских хозяйств и торговых помещений инвентаризационная комиссия составляет дополнительную записку, в которой дает предложения по устранению. Докладная записка подписывается всеми членами комиссии и прилагается к протоколу.
Все надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные инвентаризационные описи считаются подлинными, и они передаются председателем инвентаризационной комиссии в следующем порядке:
? первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально ответственным лицом в бухгалтерию торговой организации, где ведется учет товарно-материальных запасов;
? второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально ответственному лицу под расписку на первом экземпляре.
Материально ответственным лицам экземпляр описи передается немедленно после оформления описей подписями членов комиссии под расписку на первом экземпляре, передаваемом в бухгалтерию.
Если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации (не позднее следующего дня по ее окончании) ошибки в инвентаризационных описях (неточно указаны наименования, пропуск ценностей, неправильный подсчет и др.), то они должны немедленно (до открытия предприятия) в письменной форме заявит об этом рабочей инвентаризационной комиссии или руководителю торговой организации, подписавшей распоряжение об инвентаризации. Рабочая инвентаризационная комиссия обязана немедленно (до открытия предприятия) проверить указанные факты и в случае подтверждения ошибок внести необходимые исправления в инвентаризационных описях с соответствующими оговорками, которые подтверждаются подписями всех членов инвентаризационной комиссии.
Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров (вместе с экземплярами материально ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на лом, бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передаются в бухгалтерию торговой организации в день окончания инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация заканчивается в нерабочее время, согласно перечню инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.
На все инвентаризационные описи заполняется специальный перечень в двух экземплярах: первый экземпляр с распиской главного бухгалтера остается у председателя инвентаризационной комиссии, второй - при инвентаризационных описях в бухгалтерии - торговой организации.
Протокол рабочей инвентаризационной комиссии с другими документами (объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачу (излишки), пересортицу товаров или их порчу, докладная записка о состоянии складского хозяйства и торговых помещений, о нарушениях условий хранения и т.п.) передают на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии. В целях повышения ответственности рабочей инвентаризационной комиссии за результаты своей работы центральная инвентаризационная комиссия имеет право провести контрольную проверку правильности проведения инвентаризации с привлечением к ней членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц. Контрольная проверка должна проводиться сразу же по окончании инвентаризации до открытия предприятия с охватом не менее 10-15% наименований наиболее ценных товаров, числящихся в инвентаризационной описи. Результаты таких проверок оформляются актами по установленной форме.
При выявлении значительных расхождений между данными рабочей инвентаризационной комиссии и данными контрольной проверки руководитель организации назначает новый состав рабочей комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации товарно-материальных запасов, или это может быть поручено постоянно действующей центральной инвестиционной комиссии. При этом за допущенные нарушения проведения инвентаризации товарно-материальных запасов руководитель торговой организации должен привлечь к ответственности прежний состав рабочей инвентаризационной комиссии и наказать в установленном законодательством порядке.
Если при контрольной проверке не обнаружено расхождений между данными инвентаризационной описи об остатках ценностей и фактическим их наличием, то руководитель организации дает разрешение открыть предприятие для текущей работы.
Учет контрольных проверок инвентаризации ведется в специальной книге.
1.4 Порядок выведения результатов инвентаризации
Для своевременного и правильного выведения результатов инвентаризации товаров к моменту ее завершения работники бухгалтерской службы должны выполнить следующие подготовительные работы: проверить, обработать и записать в учетные регистры все оформленные в надлежащем порядке и представленные материально ответственным лицом отчеты и документы по приходу и расходу ценностей; произвести сверку данных бухгалтерского аналитического натурально-стоимостного учета товаров с натуральным (количественным) складским учетом, оформив актом; при оперативно-бухгалтерском (сальдовом) учете товаров в бухгалтерии вместо акта сверки на день инвентаризации обеспечить составление сальдовой ведомости остатков товаров. В результате этих проделанных подготовительных работ бухгалтерия торговой организации устанавливает учетные остатки товаров на дату инвентаризации, которые затем заносятся в инвентаризационную опись.
Поступившие в бухгалтерию торговой организации описи от инвентаризационной комиссии, подвергаются обработке, сущность которой заключается в тщательной проверке правильности оформления инвентаризационных описей, правильности указанных цен, таксировки, подсчетов частных и общих итогов по каждой странице и по описи в целом.
Порядка приемки товарных отчетов, наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии и т.д. Выявленные ошибки должны быть исправлены и оговорены за подписью работника бухгалтерии, проверявшего описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица.
На оптовых предприятиях (базах, складах, холодильниках и т.д.), где ведется натурально-стоимостной учет товарно-материальных запасов, результаты инвентаризации товаров выводятся путем сопоставления учетных данных с данными инвентаризационной описи по количеству и сумме отдельно по каждому наименованию, артикулу, прейскурантному номеру, сорту, цене товаров. Если не обнаружено расхождений, то бухгалтер, ведущий учет товарно-материальных запасов, указывает об этом в конце инвентаризационной описи и подписывается.
На товары, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерия, совместно с постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией, составляют “Сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей”. В них выявленные расхождения показываются по каждому наименованию товаров с подробным указанием его отличительных признаков (порядковый номер по инвентаризационной описи, номенклатурные и прейскурантные номера, артикул и др.), результаты инвентаризации (недостачи или излишки). Товары, не имеющие расхождения, записываются в ней общим итогом. Такая сличительная ведомость составляется и по таре. Часто сличительная ведомость совмещается на одном бланке с инвентаризационной описью.
По каждому факту расхождений между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи материально ответственные лица обязаны предоставить инвентаризационной комиссии письменные объяснения по существу расхождений с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу товаров.
Материалы (результаты) инвентаризации вместе с письменными объяснениями материально ответственных лиц передаются на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии. Последняя устанавливает характер выявленных недостач и излишков, разрабатывает предложения, направленные на предотвращение, как излишков, так и недостач и определяет порядок регулирования разницы между инвентаризационными и учетными данными путем зачета пересортицы одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли. Эти предложения рассматриваются и утверждаются руководителем торговой организации.
В процессе инвентаризации может быть выявлена пересортица товара - недостача одного сорта (товара) при излишке другого одноименных товаров. Она образуется в случае, когда вместо одного товара оприходован или списан другой товар одноименной группы. Взаимный зачет недостач излишками товаров допускается в порядке исключения только с разрешения руководителя торговой организации по рекомендации постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии после того, как будет установлено, что пересортица произошла в результате ошибки (просчета). Руководитель разрешает взаимный зачет недостач излишками, только если они образовались: за один и тот же инвентаризационный период; по одному и тому же наименованию товаров; у одного и того же материального лица; по одной и той же группе товаров при сходстве по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару, если отпуск товаров осуществляется без распаковки. На допустивших пересортицу товаров лиц налагается дисциплинарное взыскание, а при установлении умышленной пересортицы они привлекаются к ответственности по закону.
Если в результате проведенного взаимозачета недостающего товара более дорогого сорта излишками товара по цене более низкого сорта стоимость недостающих товаров будет выше оставшихся излишков (если недостача не покрыта излишками), то непокрытые стоимостные (суммовые) разницы в ценах недостающих товаров (разница в стоимости) взыскиваются с виновных лиц. При обратном соотношении величин суммовые излишки подлежат возвращению покупателю, а если установить покупателя, чьи интересы были ущемлены, невозможно, то они перечисляются в доход торговой организации.
Если после взаимозачета пересортицы еще окажутся недостачи товаров, по которым установлены нормы естественной убыли, то производится ее исчисление по установленным нормам по каждому наименованию товаров в зависимости от климатической зоны, условий и сроков хранения и реализации товаров. В сличительной ведомости может быть совмещен расчет естественной убыли товаров. Сумма потерь товаров, вызываемой естественной убылью (усушка, утруска, утечка, распыл и другие потери), определяется только после завершения инвентаризации и лишь в случае, когда фактические остатки товаров меньше их остатков по данным бухгалтерского учета.
На основе проведенного взаимозачета излишков т недостач товаров при пересортице в сличительной ведомости развернуто отражаются излишки, зачтенные в покрытие недостач, и недостачи, покрытые излишками, а также отклонения с учетом пересортицы (недостачи и излишки). В ведомости также приводится сумма естественной убыли (оборот за время между двумя инвентаризациями, срок хранения, норма убыли, количество и сумма), затем определяются количество и сумма окончательных излишек товаров, подлежащих оприходованию, а также количество и сумма окончательных недостач товаров.
После этих записей сличительная ведомость подписывается главным бухгалтером, материально ответственным лицом (бригадиром) и председателем инвестиционной комиссии. Затем ее передают на рассмотрение и утверждение руководителю торговой организации.
На основании данных сличительной ведомости материально ответственные лица (бригадиры) составляют дополнительный товарный отчет с учетом установленных недостач и излишков. После этого конечные остатки товаров по данному отчету должны соответствовать фактическим остаткам, выявленным при инвентаризации.
Сличительные ведомости могут быть составлены с помощью компьютеров. При этом выведение результатов инвентаризации используются ранее введенные в компьютер данные натурально-стоимостного аналитического учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии и имеющихся в нем данных инвентаризационных описей. На основании этих данных автоматически составляются машинограммы - сличительные ведомости.
На предприятиях розничной торговли, в которых учет товаров ведется только в стоимостном выражении, окончательные результаты инвентаризации оформляются “Сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле”.
Подобные документы
Теоретические основы инвентаризации товарно-материальных запасов. Технико-физические процедуры, документальное оформление и выведение результатов инвентаризации товарно-материальных запасов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
курсовая работа [690,2 K], добавлен 13.02.2011Товарно-материальные запасы как основные активы предприятия. Оценка системы внутреннего контроля товарно-материальных запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов. Оформление результатов аудиторской проверки. Отпуск материалов на сторону.
дипломная работа [103,5 K], добавлен 30.07.2009Теоретические и практические основы документального оформления и учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов. Сущность товарно-материальных запасов и их роль в производстве. Оформление и учет инвентаризации товарно-материальных запасов.
курсовая работа [1,7 M], добавлен 27.10.2010Материальные запасы, их классификация и оценка. Документация по учету движения материальных запасов. Учет материальных запасов в бухгалтерии и на складах. Инвентаризация товарно-материальных ценностей. Особенности оформления результатов инвентаризации.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 15.06.2010Понятие и классификация товарно-материальных ценностей и задачи их учета. Сущность инвентаризации товарно-материальных запасов, элементы, ее задачи и виды. Технико-физические процедуры и документальное оформление инвентаризации ТМЗ на предприятии.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 13.02.2011Учет товарно-материальных запасов, их классификация и оценка, документальное оформление поступления и учет на складах. Инвентаризация товарно-материальных запасов: понятия, цели и задачи, порядок проведения. Бухгалтерские проводки при инвентаризации.
курсовая работа [30,3 K], добавлен 30.03.2010Инвентаризация: нормативные документы, участники. Порядок проверки фактического наличия имущества. Инвентаризация тары, вспомогательных материалов и прочих товарно-материальных ценностей. Сроки проведения проверки, документальное оформление результатов.
реферат [24,2 K], добавлен 30.03.2014Инвентаризация имущества и обязательств: понятие, сущность, правовое регулирование. Правила и порядок ее проведения. Особенности учета товарно-материальных запасов предприятия. Инвентаризация ТМЗ используемых в строительстве и швейном производстве.
курсовая работа [251,9 K], добавлен 11.07.2015Теоретические основы проведения инвентаризации материальных запасов организации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Организационно-экономическая характеристика ООО "КМБ-Строй", совершенствование процесса инвентаризации материальных запасов.
курсовая работа [662,4 K], добавлен 30.05.2016Порядок проведения инвентаризации имущества в аптеке. Документальное оформление инвентаризации товарно-материальных ценностей. Структура годовой и квартальной отчетности, формы бухгалтерского и налогового учета. Правила заполнения описных листов.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 29.02.2016
