Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Оплата труда как экономическое явление возникла на определенной стадии развития товарного производства, когда появился промышленный капитал, а в обществе - наемные работники, с одной стороны, и предприниматели - с другой. Наемного работника от любого другого работника отличало то, что он будучи свободным, не имел средств производства в собственности, но обладал способностью работать и мог эту способность предлагать в качестве товара на рынке труда. Предприниматель, имея в собственности все необходимое для производства материальных благ и услуг и будучи свободным, не имел в собственности работников и на рынке труда предлагал работу, с тем чтобы, соединив в процессе производства наемных работников со средствами производства, произвести продукт, необходимый обществу, не только для возмещения затрат, но и для получения прибыли [49, C.6].

Отличительной чертой оплаты труда как категории товарного производства является то, что она отражает отношения, в основе которых лежит товарный характер рабочей силы, т.е. продажа ее работником на рынке труда. Следует при этом напомнить, что рабочая сила - это не сам работник, а его способность выполнять определенного вида работу. Работник является носителем рабочей силы, ее владельцем. Все существующие экономические школы едины именно в таком понимании рабочей силы, т.е. как способности работника к труду, характеризующейся совокупностью умственных и физических качеств работника, которые позволяют ему осуществлять определенную целесообразную деятельность по видоизменению продуктов природы и человеческой деятельности для удовлетворения потребностей членов общества и получения дохода, достаточного как для обеспечения собственного проживания, так и для вознаграждения предпринимательского риска работодателя. Рабочая сила существует в обществе всегда. Но товаром она становится только при определенных условиях, к которым относятся:

- отчуждение работников от средств производства и продуктов своего труда;

- свобода работника как гражданина общества;

- невозможность существования без отчуждения на определенный срок своей рабочей силы путем продажи ее предпринимателю;

- наличие у работодателя финансовых ресурсов, достаточных для оплаты выполненной работником работы [19. C,15].

Больничные рассчитывают исходя из фактического заработка. Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании является листок временной нетрудоспособности.

Работающим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берётся месячный оклад или дневная (часовая тарифная ставка) с учётом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, а также среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) премии, если она есть. Однако, если работники с помесячной оплатой труда получают ежемесячные премии одновременно с зарплатой данного месяца, пособие исчисляется как для работников, получающих сдельную оплату труда, то есть исходя из среднедневного заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность (с прибавлением среднемесячной суммы премии).

Однако, если работники с помесячной оплатой труда получают ежемесячные премии одновременно с зарплатой данного месяца, пособие исчисляется как для работников, получающих сдельную оплату труда, то есть исходя из среднедневного заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность (с прибавлением среднемесячной суммы премии).

Если в указанных двух месяцах, взятых для расчёта среднего заработка, работник фактически проработал не все дни, то для исчисления пособия берётся заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

Премия за месяц включается в расчёт среднедневного заработка пропорционально отработанному времени.

Вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год при расчёте среднемесячной премии делится на 12 и в этой части прибавляется к сумме месячного расчётного заработка.

Не включается в расчёт среднего заработка при начислении указанного пособия: заработная плата за сверхурочную работу; оплата за работу по совместительству; выплаты единовременного характера (пособия, компенсации).

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности предусматривает включение в фактический заработок работника помимо суммы должностного оклада, надбавок, доплат и других постоянных выплат.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств государственного социального страхования в следующих случаях:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно-курортном лечении, если ежегодного и дополнительных отпусков работника недостаточно для лечения и проезда в санаторий и обратно и если путевка выдана за счет средств социального страхования;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине, если работник отстранен от работы органами санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружавших его;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или с профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Период выплаты пособия по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка:

8 лет и более лет 100% заработка;

от 5 лет до 8 лет 80% заработка;

до 5 лет 60% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% следующим категориям работников:

- лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- работникам, ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- лицам, проживающим в зоне с льготным социально-экономическим статусом;

- лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны.

Непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы фактического заработка (месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий на число рабочих дней. Определяется средний дневной фактический заработок, который умножается на число дней болезни, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Пример: Работнику установлен оклад 5800 рублей. Больничный лист с 01 сентября по 11 сентября, что составляет 9 рабочих дней нетрудоспособности. В сентябре 22 рабочих дня. Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности. Общий трудовой стаж - 7 лет 6 месяцев.

263,33 рубля (средний дневной фактический заработок).

2372,67 рубля (сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, делается следующая запись:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности.

Начисление по листкам нетрудоспособности производится на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

По отношению к бухгалтерскому балансу счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” пассивный. По кредиту этого счета отражаются начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет. По дебету этого счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В том случае, если работник к первому числу месяца наступления нетрудоспособности проработал на предприятии менее двух месяцев, то пособие рассчитывается исходя из фактического заработка работника и всей суммы премий, выплаченных за все время работы на предприятии с первого дня работы до дня наступления нетрудоспособности. При этом для исчисления пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев, и среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев.

Когда работник вообще не имел заработка в указанный период, размер пособия вычисляется исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

Федеральный закон от 8 февраля 2004г. № 25-ФЗ, утвердил бюджет Фонда социального страхования на 2004г. В статье 8 данного Закона сказано, что в этом году предприятия также могут выплачивать больничные только в пределах 11700 рублей в месяц. А если предприятие хочет выплатить своему работнику большую сумму, то сделать это можно за счет собственных средств.

Кроме того, Закон № 25 - ФЗ установил нижний предел больничных. Сумма любого из них не может быть меньше минимального размера оплаты труда. Это означает, что за один день болезни сотрудник как минимум должен получить сумму, которая рассчитывается следующим образом. Минимальный размер оплаты труда надо разделить на количество рабочих дней в месяце, когда сотрудник болел. Тем, кто работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, максимальный и минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом районных коэффициентов. Они установлены Правительством РФ для каждого из этих регионов.

Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы. Их можно условно разделить на четыре категории:

1. В пользу бюджета взимаются суммы налога на доходы физических лиц, штрафы, суммы по приговору суда. Наибольшее значение в этой категории среди прочих удержаний, имеет налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц удерживается из заработной платы в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ. С 1 января 2001 года вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации глава 23 «Налог на доходы физических лиц», статья 224 которого устанавливает единую ставку налога в размере 13%. Для отдельных видов доходов ставки определены в размере 30 и 35%. С доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 6%.

Базой для определения суммы налога на доходы физических лиц является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

Налог на доходы с физических лиц взимается после вычета из заработка сумм удержанного взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации и льгот, установленных законодательством.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы физических лиц и перечислить сумму налога в бюджет. Для этого делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц.

Для расчетов по налогу на доходы физических лиц используется балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По отношению к бухгалтерскому балансу счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» пассивный. По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы налогов и сборов. По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

- в размере 3000 рублей в месяц работникам, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и другие;

- в размере 500 рублей в месяц Героям Советского Союза или Российской Федерации, инвалидам с детства, работникам, ставшим инвалидами I и II групп, и другие;

- в размере 400 рублей на самого работника ежемесячно. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей;

- в размере 300 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-Налог на доходы физических лиц с предыдущего места работы (приложение 5).

Согласно пункту 1 статьи 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), выплаченные работнику в течение налогового периода, являются объектом налогообложения и включаются в его совокупный доход того периода, в котором они начислены.

Удержание исчисленной суммы налога осуществляется из дохода физического лица при его выплате, то есть работнику выплачивается сумма пособия по временной нетрудоспособности уже за минусом НДФЛ.

Задание 1