Организация финансового контроля, пути повышения его действенности. Становление и развитие аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема «Организация финансового контроля, пути повышения его действенности. Становление и развитие аудита»

Введение

1. Организация финансового контроля, пути повышения его действенности

1.1 Виды, формы и методы проведения финансового контроля в РФ

1.2 Пути повышения эффективности работы органов финансового контроля в РФ

2. Становление и развитие аудиторского контроля

Заключение

Список использованной литературы

1. Организация финансового контроля, пути повышения его действенности

1.1 Виды, формы и методы проведения финансового контроля в РФ

Финансовый контроль осуществляется в различных видах и формах, с применением различных методов его осуществления.

На виды финансовый контроль делится в зависимости от правовой природы субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

государственный;

внутрихозяйственный;

финансово-кредитных органов (банковский контроль);

общественный;

независимый (аудиторский).

На формы (способы конкретного выражения и организации контрольный действий) финансовый контроль делится в зависимости от времени совершения контроля:

предварительный;

текущий (оперативный);

последующий.

Существуют несколько методов осуществления финансового контроля:

наблюдение;

проверка;

обследование;

анализ;

ревизия.

Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия, например, проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств. Эта форма контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и перечислении бюджетных средств.

Текущий (оперативный) финансовый контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе деятельности предприятия. Эта форма контроля опирается на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения. Она служит предотвращению финансовых нарушений. Объектом текущего контроля, прежде всего, становится документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Оперативный контроль ведется путем сопоставления затрат с действующими нормативами.

Последующий контроль является неотъемлемой составляющей внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля. Эта форма контроля сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств. Осуществляется посредством анализа отчетов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль характеризуется углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки двух других форм финансового контроля - предварительного и текущего.

Наблюдение это общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.

Проверка затрагивает основные вопросы финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что принципиально отличает его от проверки. При обследовании используются такие приемы, как опрос и анкетирование. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным исследованием, а также использованием традиционных аналитических инструментов: средние и относительные величины, группировки, индексный метод и т.д. Финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности. Можно лишь ограниченно использовать специфические приемы финансово-экономического анализа.

Ревизия производится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте и является основным методом финансового контроля. Законодательство предусматривает обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

При проведении ревизий ревизоры имеют право:

проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы, кладовые;

привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т.е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля. Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Государственный финансовый контроль

Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными. Законодательство предусматривает проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, а также на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.

Решающее значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25.07.96г. В соответствии с этим Указом объектами контроля являются:

исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов;

организация денежного обращения;

использование кредитных ресурсов;

состояние государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;

предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

В соответствии с установленным законодательством разграничением функций и полномочий субъектами государственного финансового контроля являются:

Счетная палата РФ;

Центральный банк РФ;

Министерство финансов РФ (Главное управление Федерального казначейства, Департамент страхового надзора, Контрольно-ревизионное управление);

Министерство РФ по налогам и сборам;

Государственный таможенный комитет РФ;

контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти;

иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Министерство финансов РФ согласно Положению, утверждённому Постановлением Правительства РФ от 6.03.98г., является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в стране и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. В составе министерства создано Контрольно-ревизионное управление (КРУ), осуществляющее в соответствии с законодательством ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности соответствующих хозяйствующих субъектов. В связи с передачей министерству функций Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью сфера деятельности Министерства как субъекта государственного финансового контроля существенно расширилась.

Министерство финансов РФ в процессе финансового контроля осуществляет следующие основные функции:

1. проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета;

2. контролирует в установленном порядке рациональное и целевое использование средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

3. проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов;

4. организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

В связи с выполнением перечисленных контрольных функций Министерство финансов РФ наделено следующими правами:

ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с законодательством РФ финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;

взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствии с законодательством РФ.

Финансовые органы субъектов РФ при осуществлении государственного финансового контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.

С 1 февраля 2002 года работает Комитет по финансовому мониторингу (КФМ), образованный при Министерстве финансов в соответствии с Федеральным законом № 115 от 7 августа 2002 года «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» так же действующим с 1 февраля 2002 года. КФМ является федеральным органом исполнительной власти. Его основными задачами являются:

- сбор, обработка и анализ информации об операциях с денежными средствами и иным имуществом, подлежащих контролю;

- выявление операций (сделок), имеющих признаки связи с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем;

- взаимодействие с правоохранительными органами, Центробанком России;

- обобщение и анализ результатов деятельности федеральных органов государственной власти и Центробанка в сфере легализации вышеуказанных доходов;

- создание единой информационной системы и федеральной базы данных в сфере противодействия отмыванию доходов, полученных преступным путем.

Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного контроля, подотчетным Федеральному Собранию (ФС) РФ. Она создана для усиления контроля со стороны ФС РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению.

Председатель Счетной палаты назначается Государственной Думой на шесть лет. Совет Федерации также на шесть лет назначает заместителя ее председателя. Конкретные участки работы палаты ведут аудиторы Счетной палаты. Это - должностные лица, возглавляющие основные направления деятельности палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюджета, объединенных общим назначением. Шесть аудиторов назначаются на шесть лет Госдумой, еще шесть - Советом Федерации. Аппарат Счетной палаты представлен инспекторами и иными штатными сотрудниками, в служебные обязанности которых входит непосредственная организация и проведение контроля в пределах компетенции Счетной палаты.

Закон РФ «О Счетной палате РФ» от 11.01.95г. ставит перед этим государственным органом следующие основные задачи:

1. организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению;

2. определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

3. оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета;

4. финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти;

5. анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений по их устранению;

6. контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

7. регулярное представление палатам ФС РФ информации о ходе исполнения бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Виды деятельности Счетной палаты РФ:

контрольно-ревизионная (организация проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году; проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; подготовка и представление в Совет Федерации и Думу заключений по исполнению федерального бюджета в отчетном году);

экспертно-аналитическая (экспертиза проектов нормативных актов, международных договоров, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ, подготовка заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ);

информационная и др.

Счетная палата РФ, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу.

В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящих государству ущерб и требующих пресечения, Счетная палата РФ вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетная палата РФ вправе по согласованию с Государственной думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций.

Счетная палата РФ должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

Министерство РФ по налогам и сборам (МНС), подчиняясь Президенту РФ и Правительству РФ, выполняет следующие главные задачи:

1. выработка и проведение единой государственной налоговой политики;

2. взимание налогов и сборов;

3. координация деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов;

4. осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей;

5. контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.

Функции МНС:

проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения по разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

МНС имеет разветвленную сеть на территории РФ, представленную управлениями по субъектам Федерации, межрегиональными инспекциями, инспекциями по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциями межрайонного уровня. В соответствии со ст. 18 Положения о министерстве эти структуры реализуют в процессе своей деятельности следующие функции:

осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государственные фонды;

обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет;

контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

предъявляют в суд и в арбитражный суд иски;

приостанавливают операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организациях и др.

Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) также является субъектом государственного контроля. Федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности государства. Образованы Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24.06.93г. (в ред. от 17.12.95г.).

Основные задачи этих органов:

1. выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

2. обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций;

3. предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Система федеральных органов налоговой полиции обладает рядом особенностей в построении и организации деятельности. ФСНП возглавляется директором, осуществляющим общее руководство деятельностью федеральных органов налоговой полиции и координацию их деятельности с другими правоохранительными, налоговыми и иными государственными органами. Территориальными органами являются органы ФСНП по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области и округам. Местными органами налоговой полиции являются органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений отделов ФСНП.

Законодательство определило следующие права органов налоговой полиции:

проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении;

пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставляемыми законом должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и других кредитных учреждениях на срок до 1 месяца в случае непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и местонахождения и обследовать их;

требовать от должностных лиц устранения нарушений законодательства о налогах;

налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в случае невыполнения обязательств по уплате налогов и др.

Банковский контроль является важным звеном в организации государственного финансового контроля. Это денежный контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью, осуществляемый банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам.

Существует несколько главных способов банковского контроля. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляется в ходе проведения денежных операций путем проверки представленных документов на право получения ссуды, проведение платежей со ссудных счетов. При оформлении кредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями финансово-хозяйственной деятельности. Выдавая ссуду, банк проверяет ее обеспечение, т.е. наличие у предприятия товарно-материальных ценностей. Проверка проводится на основе данных бухгалтерского учета, по отчетным балансам хозяйствующих субъектов, а также на месте с проверкой условий хранения объектов обеспечения.

Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Выполняя поручение клиента на перечисление денег его контрагенту, банк проверяет соответствие сделки законодательству: платеж должен осуществляться за поставленный товар, произведенные работы - в соответствии с договором или на другом указанном в нормативном акте основании. При этом объектом контроля является оборачиваемость платежных средств. Банки контролируют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть мотивирован, в противном случае причитающиеся средства списываются со счета заказчика.

Важнейшим звеном в банковской системе является Центральный банк РФ, наделенный широкими надзорными полномочиями. ЦБ РФ осуществляет надзор за соблюдением банками и другими кредитными организациями действующего законодательства по банковской деятельности. [5]

Он может назначать и самостоятельно осуществлять проверку операций коммерческих банков или поручать проведение таких проверок аудиторским фирмам. Он устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности. ЦБ РФ вправе давать кредитным организациям обязательные для исполнения предписания об устранении обнаруженных нарушений. В случае их неисполнения ЦБ РФ может предъявить банкам-нарушителям требования по проведению мероприятий по финансовому оздоровлению, реорганизации (ликвидации) банка, замене его руководителей.

ЦБ РФ вправе применять к кредитным организациям, нарушившим банковское законодательство, следующие меры воздействия:

взыскивать денежный штраф;

повышать нормы обязательных резервов в случае нарушения банками установленных обязательных экономических нормативов;

отзывать лицензии на совершение банковских операций;

назначать временную администрацию по управлению банком на период, необходимый для его финансового оздоровления.

Негосударственный финансовый контроль.

Отказ от административно-командных методов управления экономикой повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контрольных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами.

К негосударственным видам финансового контроля относятся:

Внутрихозяйственный контроль;

Аудиторский (независимый) контроль.

Внутрихозяйственный контроль - это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Важнейшими функциями внутрихозяйственного контроля выступают:

1. формирование учетной политики;

2. ведение бухгалтерского учета;

3. составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;

4. контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

5. обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Названные документы без подписи главного бухгалтера признаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При получении незаконного распоряжения он обязан до исполнения письменно заявить об этом первому руководителю. При получении письменного подтверждения об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совершенную операцию ложится на руководителя предприятия.

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществление предварительного финансового контроля за правильностью и законностью расходования средств.

Аудиторский (независимый) контроль - сравнительно новое направление финансового контроля. Аудит - это форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.

Основной целью деятельности аудиторов является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право на деятельность после профессиональной аттестации и государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. При этом они получают лицензию и регистрируются в государственном реестре аудиторов и аудиторских фирм.

В РФ аудиторская деятельность специализирована. Банковский аудит лицензируется Центральным банком РФ, аудит страховых организаций, общий аудит, а также аудит инвестиционных фондов - соответствующими подразделениями Минфина РФ.

При Президенте РФ создана Комиссия по аудиторской деятельности. Ее основная задача - организация разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защита интересов государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм. В положении о Комиссии сформулированы ее полномочия:

выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности;

организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений;

организация публикаций в СМИ сведений о выдаче и аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и т.д.;

Комиссия имеет право направлять аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязательные для исполнения предписания об устранениях ими нарушений законодательства РФ в области аудиторской деятельности.

При осуществлении своей деятельности аудиторы наделены широкими правами и одновременно имеют определенные обязанности. Аудиторы имеют право:

проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей;

получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения для аудиторской проверки;

по письменному запросу получать необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д. При этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах;

отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Обязанности аудитора сводятся к следующему:

неукоснительно соблюдать законность в ходе проведения проверки;

квалифицированно предоставлять аудиторские услуги;

обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, специально предусмотренных законом.

Существуют два вида аудиторских проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их - обязательное и инициативное. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

По результатам проверки оформляется аудиторское заключение (ревизионный сертификат), имеющее силу официального документа. Заключение аудитора по результатам обязательной проверки, инициированной государственным органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Текст аудиторского заключения состоит из вводной, аналитической и итоговой частей. Во вводной части приводится юридический адрес аудиторской фирмы, фамилии всех аудиторов, принимавших участие в проверке, номер и дата выдачи лицензии и т.п. В аналитической части излагаются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Итоговая часть содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

финансовый орган аудиторский

1.2 Пути повышения эффективности работы органов финансового контроля в РФ

На сегодняшний день существует целый ряд вопросов, касающихся улучшения государственного финансового контроля.

Наиболее остро стоит вопрос о законодательном регулировании государственного финансового контроля. Главное здесь состоит в том, что государство использует и управляет значительно большими средствами, нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроля за тем, как это делается.

Для создания полноценной, отвечающей совершенным реалиям правовой базы финансового контроля требуется законодательное определение понятия «государственный финансовый контроль». Такое определение пока не дано.

Незавершенность в вопросах формирования правовой базы государственного финансового контроля и отсутствия его определения привели к тому, что на данный момент усилия контролирующих органов направлены на осуществление контроля, в основном, в своих ведомственных интересах. Так, например, у Счетной палаты своя контрольная компетенция, у Центрального Банка - своя, у Госналогслужбы - своя. А на практике получается, что фактически бесконтрольна со стороны государства вся банковская система страны, начиная с Центрального Банка России. А также федеральные органы как счетная палата, казначейство, служба валютного и экспертного контроля, комиссия по ценным бумагам никак не координируют свои контрольные функции. В свою очередь Госналогслужба России, в соответствии с законодательством, считает своей основной задачей контроль за уплатой налогов, сбор налогов получается не в их компетенции. Каждый стоит на границах своей деятельности. Если возникает вопрос, требующий объединения усилий, начинаются бюрократические согласования, увязки, перекладывание ответственности, время уходит, нарушения либо остаются, либо наоборот немедленно устраняются, если речь идет об ответственности. Затрагивая вопрос о взаимодействии органов контроля, нельзя не отметить еще один момент. Структура финансового контроля Российской Федерации отличается весьма значительным количеством компетентных органов. Их задачи и функции в области формирования и использования бюджетно-финансовых ресурсов очень часто переплетены, характеризуются элементами дублирования параллелизма.

Нельзя сказать, что данные вопросы не решаются. На сегодня принят ряд законов о государственном финансовом контроле в Российской Федерации и об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Так, в 1998 г. был принят бюджетный Кодекс, в котором получили правовую основу многие вопросы государственного и муниципального финансового контроля.

Впервые в законодательной практике в документе такого уровня указано, какие организации являются органами государственного и муниципального контроля. Определены основные права органов, осуществляющих контроль и обязанности ведомственного или внутреннего контроля.

Важным новшеством стало то, что подробно расписаны контрольные функции МФРФ и Федерального казначейства.

Новыми и принципиально важными являются повышение требования к качеству работы контрольных органов. В частности, руководители и аудиторы Счетной палаты Российской Федерации в случае установления фактов недостоверности и неполноты сведений, содержащихся в заключениях палаты об исполнении федерального бюджета, освобождаются от занимаемых должностей.

Еще одним важным моментом в процессе реформирования системы финансового контроля является создание «Департамента государственного финансового контроля и аудита», где были соединены в единый блок все подразделения МФРФ, выполняющие контрольные функции.

Создание в его составе, или точнее реорганизация контрольно-ревизионного управления МФРФ в субъектах Российской Федерации должно улучшить вертикальную управляемость контрольных служб и повысить эффективность проверок.

Все это позволяет утверждать, что сделан шаг вперед в формировании правовой базы финансового контроля.

Однако для эффективности осуществления государственного финансового контроля требуется не только назвать контрольные органы, но и законодательно закрепить их задачи, права, сферу действия, статус и полномочия их работников.

Особое место в системе финансового контроля принадлежит Счетной палате РФ, от ее работы во многом зависит эффективность финансового контроля.

Один из основополагающих принципов в организации деятельности Счетной палаты - ее независимость и самостоятельность. Самостоятельность Счетной палаты, ее сотрудничество и взаимодействие с органами законодательной и исполнительной власти - это необходимые, но сами по себе недостаточные условия для организации эффективного государственного финансового контроля. Необходимы соответствующие полномочия. В этой области существует немало нерешенных проблем. Так, Счетная палата в законодательном порядке до сих пор не наделена статусом высшего органа государственного контроля. Не так уж много и возможностей предоставлено ей для того, чтобы эффективно контролировать процесс устранения нарушений, выявленных в ходе проверок. Главная функциональная проблема Счетной палаты заключается в том, что ее проверки не обладают эффектом прямого действия, то есть Счетная палата не может самостоятельно принять меры по списанию в безакцептном порядке со счета нарушителя использованных нецелевым образом бюджетных средств. Палата не имеет права непосредственно обращаться в суды для возбуждения уголовных дел против нарушителей бюджетного законодательства, не обладает достаточными финансовыми возможностями для охвата в полной мере финансовым контролем всей огромной территории России.

Опыт более чем шестилетней деятельности Счетной палаты свидетельствует о том, что нормы действующего Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» нуждаются в совершенствовании. Необходима работа по внесению целого ряда изменений и дополнений в данный закон, цель которых - расширить полномочия Счетной палаты и создать возможности для более эффективного выполнения возложенных на нее функций по осуществлению государственного финансового контроля. Группа депутатов Государственной Думы подготовила проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации».

В последнее время многое делается для повышений результативности работы Счетной палаты. Стали регулярными контакты Председателя Счетной палаты с Президентом России, который оказывает инициативам и результатам деятельности контрольного органа самую заинтересованную поддержку. Налажены прямые рабочие связи между Счетной палатой и Главным контрольным управлением Президента. По инициативе Счетной палаты заключены соглашения о взаимодействии с Генеральной прокуратурой, МВД, МНС, ФСНП, ФСБ, другими структурами, позволяющие координировать действия в области нарушений и злоупотреблений в сфере экономики и финансов.

Ведется активная работа и по выстраиванию контрольной «вертикали» в стране. Так, в соответствии с нормами Бюджетного кодекса, если субъект Федерации получает финансовую помощь из федерального бюджета, то Счетная палата имеет право проводить ревизию его бюджета. Если же объем помощи превышает половину консолидированного бюджета субъекта Федерации, то ревизия его бюджета проводится в обязательном порядке.

Что касается средств республиканских, краевых и областных бюджетов, то практика вызвала к жизни создание контрольно-счетных органов на региональном уровне. К 2000 году в субъектах Российской Федерации образовано свыше 60 контрольно-счетных органов. Причем единообразия в их статусе, полномочиях и организации работы нет, поскольку нет единого законодательства о государственном финансовом контроле. Поэтому 26 региональных контрольно-счетных органов действуют в составе представительных органов субъектов Российской Федерации, а 35 являются самостоятельными.

Счетная палата с самого начала взяла курс на тесное взаимодействие с контрольными органами на местах. Заключено около 40 соглашений о сотрудничестве между Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными органами республик, краев и областей. За три года в порядке реализации этих соглашений в Счетную палату Российской Федерации поступило более 150 предложений по проведению совместных ревизий и проверок.

Полноценный и всеобъемлющий государственный контроль способен значительно повысить эффективность всего бюджетного процесса, обеспечить сокращение нецелевого расходования средств, прямых хищений и потерь. Это важно и для решения более глобальной задачи - укрепления российской государственности. Вот почему все большую актуальность приобретает создание региональных органов Счетной палаты Российской Федерации.

В связи с образованием семи федеральных округов завершается проработка вопроса о создании семи региональных структур Счетной палаты Российской Федерации. Кроме того, под эгидой Счетной палаты создана Ассоциация контрольно-счетных органов Российской Федерации, основными направлениями деятельности которой являются проведение совместных контрольных мероприятий, информационное и научно-методическое обеспечение, взаимопомощь в подготовке кадров.

За шесть лет своего существования Счетная палата провела около двух тысяч контрольных мероприятий. Почти четвертая часть этой работы проведена на основании поручений палат Федерального Собрания, обращений депутатов Государственной Думы и членов Совета Федерации. В сферу контроля Счетной палаты попали свыше 9 тысяч объектов. По итогам проверок и ревизий направлено около 3 тысяч представлений и более 100 предписаний, около 400 материалов направлено в Генеральную прокуратуру. Сумма выявленного нецелевого использования средств и прямого ущерба (в эквивалентном исчислении, с учетом деноминации рубля и темпов инфляции) составила 320 миллиардов рублей. Из них вернуть в федеральный бюджет удалось десятую часть - 32 миллиарда рублей.

По количественным показателям далеко не всегда можно составить качественную характеристику процесса. И все же один факт очевиден: конечная эффективность контрольных мероприятий Счетной палаты пока остается невысокой.

В числе задач, которые считаются первоочередными, - налаживание более тесного и продуктивного взаимодействия Счетной палаты с Правительством Российской Федерации на самых разных уровнях, начиная с подготовки законопроекта о федеральном бюджете на будущий год и заканчивая реагированием на результаты контрольных мероприятий.

Важнейшими задачами считается также совершенствование методической базы и повышения качества аналитической работы Счетной палаты. Ведь конечный смысл деятельности Счетной палаты состоит не в выявлении и констатации нарушений, а в установлении глубинных, системных причин возникающих в бюджетном процессе сбоев и отклонений и, главное, в выработке предложений по их устранению. Нельзя допускать дублирования и параллелизма в работе, нельзя годами «ходить по кругу», т. е. проводить проверки по одним и тем же адресам, натыкаясь, как правило, на одни и те же факты и явления.

Юридически не отрегулированы многие вопросы во взаимоотношениях финансовых ревизоров, прокуроров, следователей, которые решаются в «рабочем порядке», что вызывает различные затруднения при решении совместных задач. Нет сегодня ясности и во взаимодействии органов государственного контроля с институтом аудита, оперирующего вне системы государственного финансового контроля.

Безнаказанность нарушения федерального закона влечет и нарушения непосредственно в регионах. Когда не целевое или незаконное расходование средств списывается на недостаточное финансирование из центра. Губернаторы краев и областей, также как и федеральные власти прикрывают свои махинации бумагами согласованными с вышестоящими чинами.

Поэтому необходимо принять все возможные меры к устранению сложившейся ситуации и в том числе расширение прав контролирующих органов в области возможности применения мер по устранению выявленных нарушений и привлечению к ответственности за подобные нарушения.

В современных условиях хозяйствования объективно возникает необходимость усиления и дальнейшего совершенствования взаимодействия (т. е. координации деятельности, использования результатов работы, обмена опытом и т. д.) различных уровней системы финансового контроля коммерческих структур. Это обусловлено, по крайней мере, следующим:

- это повысит взаимную ответственность различных органов финансового контроля, что обусловит большую объективность и качество отчетов по контролю;

- многочисленность предметов контроля и ограниченность ресурсов (временных, кадровых и т. д.) на его проведение. Известно, что в современных все более усложняющихся условиях хозяйствования возникает бесчисленное множество подлежащих финансовому контролю предметов (областей).

Так, если в прежние годы ими были, в основном, сохранность и эффективное использование ресурсов, а также законность финансово-хозяйственных операций организации, то, помимо этого, в настоящее время контроль становится все более ориентирован на рационализацию управленческих систем проверяемых предприятий (системы сбыта, снабжения, управления инвестиционной деятельностью и т. п.), поиск путей повышения эффективности их финансово-хозяйственной деятельности. Охватить же непосредственным контролем все многочисленные стороны деятельности предприятия весьма затратно и нерационально. Оптимизация затрат на проведение контроля достигается, главным образом, устранением дублирования, т. е. выполнения одной и той же работы по финансовому контролю различными его органами. В общегосударственных системах финансового контроля экономически развитых стран органы контроля, обладающие более высоким статусом, уделяют все большее внимание именно результатам ревизий и оценке деятельности нижестоящих контролирующих организаций, чем непосредственному контролю. Более того, можно допустить, что в будущем по мере усложнения хозяйственной жизни и увеличения информационных потоков органам государственного или аудиторского контроля все более будет становиться нерациональным и ненужным во всех случаях прямо контролировать деятельность непосредственных объектов (коммерческих организаций), дублируя работу, уже произведенную другими органами общей системы финансового контроля.

Иными словами система финансового контроля должна быть именно единой информационной системой, а не совокупностью разрозненных органов контроля. При этом, естественно, и внешний (независимый) и внутренний аудит не заменяют и не подменяют государственный контроль финансовой и хозяйственной деятельности экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы. Последним целесообразно лишь использовать результаты работы других контролирующих структур при планировании своей деятельности, так как они несут полную ответственность по ее результатам.

Сотрудничество профессиональных аудиторских организаций и их объединений и органов государственного финансового контроля можно развивать, организуя совместные заседания круглого стола, конференции и иные официальные встречи, с обсуждением на них проблем взаимоотношений (например, определение механизмов участия аудиторов в решении спорных вопросов по материалам проверок, осуществленных налоговыми органами, до принятия решений по ним), решением типовых спорных вопросов по проверкам, обменом опытом и т. д. Но серьезным шагом к упорядочению и совершенствованию взаимодействия государственных и независимых финансовых контролеров будет являться регламентация их взаимоотношений на основе аудиторского стандарта “Взаимоотношение между независимыми аудиторами и государственными контролерами-ревизорами”.[8] В данном стандарте целесообразно указать по крайней мере следующие пункты:

- принципы поведения аудиторов при их взаимоотношениях с представителями государственных органов контроля;

- порядок согласования спорных вопросов по материалам проверок.

Одно из направлений совершенствования взаимодействия уровней системы финансового контроля -- использование результатов работы внутренних аудиторов. В настоящее время расширяется практика привлечения рабочих документов внутреннего аудита, а также самих внутренних аудиторов для оказания непосредственной помощи внешнему аудиту и государственному контролю. Эффективность внутреннего аудита является фактором доверия к среде внутреннего контроля проверяемой организации и может существенно сократить объем и затраты на проверку. Например, от эффективности внутреннего аудита зависит структура, объем, а следовательно, и стоимость внешнего аудита. Исходя из этого, возникает необходимость в определении критериев оценки внутреннего аудита. Среди таких критериев могут быть этические нормы и профессиональные стандарты внутреннего аудита - их соблюдение гарантирует высокое качество внутреннего аудита. Наличие в коммерческой организации стандартов и кодекса этики внутреннего аудита делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов и государственных контролеров-ревизоров. Кодекс этики и стандарты внутреннего аудита принимаются высшим органом управления деятельностью внутренних аудиторов. За рубежом таким органом управления является организованный в 1941 г. в США и в настоящее время имеющий более 180 отделений по всему миру Институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors). В России же на настоящем этапе развития российских коммерческих структур в условиях системного кризиса экономики формируются лишь предпосылки создания такого рода организации. Поэтому на начальном этапе становления внутреннего аудита в России и кодекс профессиональной этики, и стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита должны разрабатываться локально, т. е. на каждом отдельном предприятии при наличии службы внутреннего аудита. В дальнейшем при организации в России аналога Institute of Internal Auditors эти положения, естественно, будут разработаны в централизованном порядке.

В заключение необходимо отметить, что сотрудничество и координация деятельности органов государственного, аудиторского (независимого) и внутреннего контроля (внутреннего аудита) организаций позволит существенно оптимизировать контроль за циркулирующими в его системе финансовыми ресурсами, как государственными, так и частными, а, следовательно, упредить многие факторы кризиса в данной страши. Все это позволяет заключить, что становится все более необходимой именно разработка адекватных систем взаимодействия, а также определение критериев оценки работы, произведенной различными органами и звеньями системы.

Заключение

Система финансового контроля должна быть именно единой информационной системой, а не совокупностью разрозненных органов контроля. При этом, естественно, и внешний (независимый) и внутренний аудит не заменяют и не подменяют государственный контроль финансовой и хозяйственной деятельности экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы. Последним целесообразно лишь использовать результаты работы других контролирующих структур при планировании своей деятельности, так как они несут полную ответственность по ее результатам.

Нужно разработать этические нормы и профессиональные стандарты внутреннего аудита - их соблюдение гарантирует высокое качество внутреннего аудита.

Сотрудничество и координация деятельности органов государственного, а также негосударственного контроля позволит существенно оптимизировать контроль за циркулирующими в стране финансовыми ресурсами, как государственными, так и частными, а, следовательно, упредить многие факторы кризиса. Все это позволяет заключить, что становится все более необходимой именно разработка систем взаимодействия, а также определение критериев оценки работы, произведенной различными органами и звеньями системы финансового контроля.