Методы учета косвенных затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе «директ-костинг» в значительной мере соответствует составу статей отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов формы № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства. Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов на продажу, а второй -- без учета этих расходов.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции методом «директ-костинг» дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

25--1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25--2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т.п.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т.п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы -- на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и для налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

Практическая часть

Задача на определение себестоимости продукции (работ, услуг) по позаказному методу учета затрат

Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 62 500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:

62 500 : 25 000 = 2,5,

т.е., по предварительной оценке, в предстоящем периоде 1 руб. заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов.

Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по заказам.

Предположим, что в карточке учета издержек по заказу А содержится следующая информация:

* фактически израсходованные материалы -- 10 000 руб.;

* фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих -- 2800 руб.

Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме:

2800x2,5 = 7000 руб., а себестоимость заказа А составит:

10 000 + 2800 + 7000 = 19 800 руб.

Если в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»), то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы, т.е. предполагаемый дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы». В бухгалтерском учете это будет записано проводкой:

Д 20 А «Основное производство (заказ А)»

К 25 «Общепроизводственные расходы» 7000 руб.

Если учетной политикой предприятия прямого списания общехозяйственных расходов не предусмотрено, то предварительному распределению будет подлежать не только счет 25 «Общепроизводственные расходы», но и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае к предыдущим трем этапам добавляется четвертый -- прогнозная оценка непроизводственных косвенных расходов, т.е. оборота по дебету счета 26.

Пусть в данном условном примере 62 500 руб. -- ожидаемые производственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 25). Ожидаемые непроизводственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 26) -- 31 250 руб., т.е. бюджетная ставка распределения косвенных непроизводственных расходов составляет:

31250:25 000=1,25.

Это означает, что одному рублю заработной платы основных производственных рабочих в планируемом периоде будет соответствовать 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.

Следовательно, в калькуляции себестоимости заказа А появится дополнительная статья -- «Общехозяйственные расходы». Сумма затрат по этой статье составит:

2800x1,25 = 3500 руб.

В бухгалтерском учете возникнет дополнительная проводка:

Д 20 А «Основное производство (заказ А)»

К 26 «Общехозяйственные расходы» 3500 руб.

Полная себестоимость изготовления заказа А в этом случае сформируется следующим образом:

10 000 + 2800 + 7000 + 3500 = 23 300 руб.

Аналогичным образом в течение отчетного периода организуется учет по всем размещенным на предприятии заказам.

Пусть по истечении отчетного периода предприятию наряду с заказом А удалось завершить выполнение заказов Б, В и Г. Продукция отгружена заказчику, о чем в бухгалтерии имеются надлежащие документы. В соответствии с заключенным договором право собственности на продукцию перешло к покупателю.

Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи с выполнением всех четырех заказов, -- 50 000 руб. Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы не подлежат распределению между заказами. В соответствии с приведенными .расчетами бюджетная ставка распределения косвенных производственных расходов -- 2,5. В табл. 1 приведена информация о распределении косвенных расходов между заказами в течение отчетного периода.

Таблица 1

косвенный расход учет себестоимость позаказный

Это означает, что в течение отчетного периода в синтетическом учете были сделаны следующие проводки:

Д 20 «Основное производство»

К 10 «Материалы» 50 000 руб.

Д 20 «Основное производство»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 24 500 руб.

Д 20 «Основное производство»

К 25 «Общепроизводственные расходы» 61 250 руб.

Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К 43 «Готовая продукция» 135 750 руб.

По истечении отчетного периода выяснилось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 65 000 руб. Это означает, что себестоимость выполненных заказов в бухгалтерском учете занижена на 65 000 - 61 250 = 3750 руб. и фактически составляет: 50 000 + 24 500 + 65 000 = 139 500 руб.

Следовательно, в течение отчетного периода косвенные расходы были распределены с недостатком. В записи, завершающие отчетный период, нужно внести корректировку путем дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг):

Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К 25 «Общепроизводственные расходы» 3750 руб.

Результаты работы за истекший квартал могли сложиться и по-другому. Так, могло выясниться, что фактическая сумма общепроизводственных расходов оказалась ниже суммы, предварительно распределенной между заказами. Допустим, что фактическая величина косвенных расходов составила 60 000 руб. В этом случае косвенные расходы в течение квартала были распределены с избытком, в результате чего себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете оказалась завышенной на 61 250 -60 000 = 1250 руб.

Тогда в бухгалтерском учете производится сторнировочная корректирующая запись:

Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К 25 «Общепроизвод. расходы» 1250 руб.

Заключение

Главной целью данной работы было рассмотрение учета косвенных расходов в составе себестоимости продукции. В первой главе было рассмотрено понятие косвенных расходов, во второй - учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции, в третьей главе отражены методы их распределения. В заключении хотелось бы обобщить краткие выводы и результаты проделанной работы.

Деление расходов на постоянные, переменные и косвенные, прямые позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности. В данной курсовой работе все внимание уделялось косвенным расходом и их влиянию на формировании себестоимости продукции.

Современный отечественный учет затрат заключается в том, что прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость, а косвенные не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные.

Рассмотрев основные подходы распределения косвенных расходов, можно привести доводы «за» и «против». Неправильный выбор способа распределения косвенных расходов может вести к искажению себестоимости продукции. Организация сама определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации.

После выбора подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Нормативный метод целесообразно применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Позаказный метод может быть использован в индивидуальном производстве, производстве сложных изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

При применении системы "директ-костинг" упрощаются планирование (нормирование), учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость.

Директ-костинг имеет характерные черты: учёт продукции только с позиции переменных затрат и определения их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации работников и другие факторы.

Грамотное ведение учета косвенных расходов, очень важно для предприятия. Выбрав правильный метод распределения косвенных расходов, возможно минимизировать величину себестоимости, таким образом организация становится более конкурентоспособной и повышает финансовый результат.

Список используемой литературы

1. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет», Москва: Омега-Л, - 2010.

2. Кондраков Н.П., Иванова М.А. «Бухгалтерский управленческий учет», Москва: Инфра-М, 2009

3. Керимов В.Э. «Бухгалтерский управленческий учет. Практикум», Москва: Дашков и Ко, 2010

4. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет», Москва: Магистр, 2009.

5. Васильева Л.С. , Ряховский Д.И., Петровская М.В. «Бухгалтерский управленческий учет», Москва: Эксмо,2009.

6. Касьянов Г.Ю. «Себестоимость продукции, работ и услуг», Москва: АБАК, 2009

7. Врублевский Н.Д. «Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики», Москва: Бухгалтерский учет, 2008.

8. Горелова М.Ю. Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов // Российский налоговый курьер. 2008 №19

9. Гусева И.Б. Учет и распределение косвенных затрат // Справочник экономиста. 2008г. № 8

Размещено на Allbest.ru