Размещено на http://www.allbest.ru/

47

• Содержание
• Введение
• 1. Бухгалтерский баланс: понятие, классификация, принципы
• 2. Техника составления бухгалтерского баланса
• 2.1 Актив баланса
• 2.2 Пассив баланса
• 3. Капитал и резервы
• 4. Расчет и оценка показателей эффективности использования внеоборотных активов
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, проявления в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную или частную собственность, потребовали дополнений и изменений в системе бухгалтерского учета.

Все предприятия любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, это является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

7. Пояснительную записку.

Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер, поэтому организации вправе разрабатывать собственные формы, однако в этом случае организацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99.

Основной и главной формой бухгалтерской отчетности является форма № 1 - бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс является формой, предоставляемой налоговой инспекции, он необходим для отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Изучение методологических основ порядка составления бухгалтерского баланса, изучение нормативно-правовой документации, регламентирующей ведение учета и отчетности, исследование порядка влияния фактов хозяйственной деятельности на структуру баланса неизменно остаются актуальными и необходимыми для эффективной деятельности.

Целью данной работы является раскрытие сущности бухгалтерского баланса и более подробная характеристика первого раздела. Таким образом, можно выделить несколько основных задач, которые раскрываются в тех или иных главах представленной курсовой работы: определение понятия баланса, классификация, раскрытие техники составления баланса, включая методы заполнения каждой строки, на примере конкретного предприятия, подробная характеристика внеоборотных средств организаций, детальный анализ влияния на эффективность деятельности основных показателей, связанных с использованием внеоборотных активов.

1. Бухгалтерский баланс: понятие, классификация, принципы

Бухгалтерский баланс - система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных. Он составляется на определенную дату и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Стандартная форма имеет вид двухсторонней таблицы: левая сторона - актив - характеризует составы, размещение и использование средств; правая сторона -- пассив -- источники образования средств. Итоги актива и пассива баланса равны между собой, что вытекает из принципа строения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве). Итог баланса носит название «валюта баланса», которое отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Принято делить виды балансов по некоторым основным признакам. По времени составления различают:

- вступительный баланс, который составляется на момент возникновения организации и определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность;

- текущий баланс - составляется периодически в течение всего времени существования организации. В свою очередь текущий баланс имеет разновидности: начальный баланс (на начало отчетного периода), заключительный баланс (на конец отчетного периода) и промежуточный баланс (на основании данных текущего бухгалтерского учета);

- ликвидационный баланс составляется при ликвидации организации и имеет те же разновидности, что и у текущего баланса;

- разделительный баланс составляется в случае разделения крупной организации на несколько более мелких единиц;

- составление объединительного баланса связано с объединением нескольких организаций в одну.

По источникам составления различают:

- инвентарный баланс, составляемый на основании инвентаризации средств;

- книжный баланс составляется на основе книжных записей без инвентаризации;

- генеральный баланс основан на учетных данных и инвентаризации.

По объему информации различают:

- единичный баланс. Он отражает деятельность только одной организации или структурной единицы;

- сводный баланс составляется путем механического сложения числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидностью является консолидированный баланс- объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях.

По характеру деятельности различают:

- баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу;

- баланс неосновной деятельности составляется отдельно по другим видам деятельности, при этом в балансе основной деятельности все его статьи баланса должны быть также отражены.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Можно считать, что они различаются по источникам образования собственных средств.

По объекту отражения различают:

- самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами;

- отдельный баланс составляют структурные единицы организаций.

По способу составления делят на:

- баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи;

- баланс-нетто не включает регулирующие статьи.

Баланс - это основная форма бухгалтерской отчетности. Баланс позволяет в денежной оценке и на конкретную дату отобразить состояние средств организации и источники их формирования. Из этой формулировки выделяются две категории: средства и источники, то есть актив и пассив. Существует также другое определение, по нему баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат. Эти два определения демонстрируют статистическое и динамическое понимание баланса соответственно.

Балансовые показатели отдельных видов средств и источников называются статьями баланса, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве в пять разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины, а также дать общую оценку финансового состояния организации на данный момент и в динамике.

Бухгалтерский баланс может быть составлен только если сформированы основные правила бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. Активы характеризуются как имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности и получающая с них доходы. Обязательства представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде требований, вытекающих из заключенных сторонами договоров, правовых норм. Капитал показывает часть финансовых ресурсов, признаваемую как сумма экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующим правилам:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса;

2. Размер собственного капитала должен превышать величину внеоборотных активов, так как основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов.

3. Исходя из предположения, что оборотные активы приобретаются за счет собственных источников, их величина при нормальных условиях функционирования организации должна быть больше суммы заемных средств.

4. Строение баланса должно удовлетворять условию высокой степени аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества.

Таким образом, можно сформулировать основные принципы, которым должен соответствовать любой баланс, составляемый в рамках отчетности каждого препдприятия:

- правдивость - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

- реальность - оценка его статей должна соответствовать действительности;

- единство - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

- преемственность - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

- ясность - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

2. Техника составления бухгалтерского баланса

На примере данных о деятельности организации ООО «Актив», исходя из оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2), в этой главе будет показана техника заполнения основных строк баланса.

2.1 Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел «Внеоборотные активы» представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Группа статей «Нематериальные активы» заполняется следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов», результат указан в строке 110. Если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости, в баланс попадет только дебетовое сальдо счета 04. По этой строке суммы составляют 3970(4350-3800) и 5620(6150-530) тыс р.

Группа статей «Основные средства» в строке 120 заполняется, исходя из остаточной стоимости, то есть разницы дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация по нему учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02, сальдо которого не учитывается при составлении данной строки баланса. Для данной организации остаточная стоимость основных фондов составляет 68400 (86300-17900)руб. и 73900 руб.(91300-17400) на начало и конец периода соответственно.

Статья «Незавершенное строительство» формируется как сумма остатков по дебету счетов 07 и 08, а также субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60. Результат указывается по строке 130. В условиях данной организации сумма составляет и на начало периода, и на конец 7600.

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражает остаточную стоимость имущества, которое сдавется в аренду или в прокат. Для формирования суммы по строке 135 следует из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычесть кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Она рассчитывается как разница дебетового сальдо счета 58«Финансовые вложения» и кредитового сальдо субсчета счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы» формируется исходя из данных сальдо сч. 09, где отражается сумма уменьшение налоговых обязательств в связи с различиями в налогом и бухгалтерском учете.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» могут быть отражены данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I баланса.

Вследствие специфики деятельности «Актива» строки «нематериальные активы», «доходные вложения в материальные ценности», «долгосрочные финансовые вложения», «отложенные налоговые активы» и «прочие внеоборотные активы» остаются пустыми.

Раздел II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Группа статей «Запасы» по строке 210 указывает суммарную стоимость всех материально-производственных запасов организации. В данном примере суммы составляют 65330 и 52518 руб. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приводится фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов, то есть сумма дебетового сальдо счета 10 «Материалы» дебетового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в случае перерасхода и разница с кредитовым сальдо счета 16 в случае экономии. У ООО «Актив» здесь отражают суммы 18500 и 25791.

По строке 212 отражается стоимость молодняка и взрослых животных, находящихся на откорме. Для формирования данного показателя берутся суммы сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Строка 213 отражает затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), т.е. сумму дебетового сальдо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (3а исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Суммы у ООО «Актив» составляют 19500 руб. на начало периода

По строке 214 Бухгалтерского баланса показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Сумма рассчитывается сложением дебетового сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары». Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы необходимо вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка». ООО «Актив» по этой строке отражает 17530 и 20127 руб.

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Сумма равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств,а также стоимость неисключительных прав на компьютерные программы, приобретенных после 1 января 2001 года. Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов»- 9800 и 6600 руб.

По строке 217 баланса приводится стоимость материально - производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках. Заполняя эту строку, учитывают также дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Строка 220 заполняется с учетом дебетового сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сальдо счета 19 на начало и конец периода для ООО «Актив» составляет 4500 руб. на начало периода.

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» приводят данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты, а краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете. Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса. По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Сумма, которая записывается в строке 231 и 241, рассчитывался как сумма дебетового сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебетового сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». С учетом выполнения всех этих условий сумма дебиторской задолженности ООО «Актив» составила 24500 и 180500 тыс. р.

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения» по строке 250 отражает сумму краткосрочных финансовых вложений организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения» минус кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация «Актив» не имеет вложений в этом периоде.

Строка 260 «Денежные средства» приводит общую сумму денежных средств, которой располагает предприятие. Если у организации имеются валютные счета, то иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на отчетную дату. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Для «Актива» итоговая сумма всех денежных средств составляет 73000 и 2326 руб.

Статья «Прочие оборотные активы» по строке 270 отражает стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

2.2 Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы» отражает источники собственных средств предприятия, заключая в себе следующий строки.

Статья "Уставный капитал" отражается по строке 410 и показывают величину уставного капитала организации, который сложился из вкладов ее учредителей. Сумма формируется из сальдо сч. 80. Дополнительная строка 411«Собственные акции, выкупленные у акционеров» предназначена для учета акций (долей), которые выкуплены у акционеров, участников. Уставный капитал следует уменьшать на эти суммы до тех пор, пока акции не будут проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества. В случае «Актива», его сумма не изменилась, составив 84300 тыс.р.

Статья "Добавочный капитал" отражается по строке 420, где записывают величину добавочного капитала. В него включаются суммы дооценки основных средств, разница между переоцененной амортизацией основных средств и суммой прежней амортизации; курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, а также эмиссионный доход по акциям. Некоммерческие организации отражают целевые средства, полученные как финансирование капительных расходов. Основанием для заполнения служат данные сч. 83.

Группа статей "Резервный капитал" отражает остаток резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества в размере не менее 5% чистой прибыли . Строки 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», формируются на основании данных соответствующих субсчетов сч. 82. «Актив» не являясь акционерным обществом, не отчисляет часть прибыли в резервный капитал.

Статья "Нераспределенная прибыль отчетного года" по строке 470 показывает чистую прибыль, которую организация получила в отчетном году по данным бухгалтерского учета, а также прибыль прошлых лет. Таким образом, данный показатель формируется как сумма остатков по счетам 84 и 99. В примере с ООО «Актив» сумма увеличилась с 52400 до 62376 руб.

Статья «Займы и кредиты» по строке 510 отражает остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 15/01 задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Основанием для заполнения служат данные кредитового сальдо сч. 67 с поправкой на величину резерва по сомнительным долгам.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» по строке 515 заполняется по данным сч. 77. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы могут возникнуть из-за разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом, например, если сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения информации о долгосрочных задолженностях, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

ООО «Актив» не имеет долгосрочных обязательств, поэтому этот раздел не заполняется.

В группе статей "Займы и кредиты"отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. По строке 610 приводят общую сумму краткосрочных кредитов и займов, включая проценты. «Актив» имеет займ, сумма которого увеличилась с 5000 до 15000.

По строке 620 "Кредиторская задолженность" отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Сумма задолженностей «» составляет 95200 и 130757 руб. Подробные сведения об этих средствах приводят по строкам 621-625 баланса.

Так, по строке 621 (статья «Поставщики и подрядчики») показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками(кредитовое сальдо сч. 60). В отчетном периоде задолженность уменьшилась с 42500 до 27050 руб. По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы (сальдо сч. 70) . Сумма по этой строке увеличилась с 30100 до 42550 По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами (сальдо сч. 69). Отражаемые суммы составляют 11100 и 15518 руб. По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» указывают задолженность перед бюджетом (кредитовое сальдо сч. 68). Задолженность перед бюджетом, таким образом, составляет 724 и 916 руб. По строке 625 «Прочие кредиторы» представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п. Задолженность перед прочими кредиторами составила 5451 руб. на конец периода.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов -строка 630. По этой строке приводят задолженность организации перед ее учредителями (сч. 75) .

Статья «Доходы будущих периодов» отражается по строке 640, где показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам относят стоимость безвозмездно полученного имущества, арендную и абонентскую плату, полученную за несколько месяцев вперед, платуполученную за передачу во временное пользование исключительных прав на компьютерную программу, товарный знак. Основанием для заполнения являются данные сч. 98.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» показывает суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы (на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.), для этого используется сч. 96. ООО «Актив» по этой строке отражает 34900 и 30043 руб.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражают краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела.

Учитывая все необходимые подготовительные действия и соблюдая основные принципы, бухгалтерией был составлен баланс. Как следствие безошибочности ведения учета и сведения данных, итоговые суммы актива и пассива равны, а величина собственного капитала превышает величину внноборотных активов. Суммарная стоимость оборотных активов превышает величину заемных средств, что говорит о нормальном функционировании предприятии и наличии резервов для расширения производства. Таким образом, бухгалтерский баланс данной организации имеет вид, представленный в Приложении 1.

Внеоборотные активы - это один из основных разделов бухгалтерского баланса, отражающий имущество, которым владеет организация, оборудование, сооружения, технологии, используемые в производстве длительный срок, таким образом являясь безошибочным показателем размещения капитала организации. Однако следует помнить, что функционирование фирмы невозможно без использования предметов, которые используются только в одном производственном цикле, поэтому должно соблюдаться правило: величина собственного капитала больше величины внеоборотных активов.

К внеоборотным активам следует относить имущество организации, приносящее прибыль и используемое более одного года. Таким образом, можно выявить основные типа внеоборотных активов, отражаемых в балансе по соответствующим статьям: нематериальные активы, основные средства, затраты в незавершенном производстве, вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы. Более подробно содержание этих статей отражено ниже. Структура внеоборотных активов, основанная на условных данных предприятия, представлена в Приложении 3.

Статья «Нематериальные активы»

В этой группе статей приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000«Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н., нематериальными считаются активы, которые обладают следующими свойствами:

- отсутствует материально-вещественная форма;

- возможно выделение от другого имущества;

- используется в производстве продукции, при выполнении или

- оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного

- использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

- операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного

имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем;

- есть надлежаще оформленные документов, подтверждающие

- существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы, отвечающие всем вышеперечисленным условиям, подразделяют на следующие группы: объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации и организационные расходы. К объектам интеллектуальной собственности относят такие подвиды, как:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Также сюда относят деловую репутацию организации и организационные расходы.

Деловая репутация организации, как следующий вид нематериальных активов, - это разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Организационными расходами называют расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства и т.д. К учету эти активы принимаются по первоначальной стоимости, складывающейся из сумм всех фактических затрат на приобретение.

Согласно пункту 15 ПБУ 14\2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:

- линейным;

- пропорционально объему продукции„.

- уменьшаемого остатка.

Срок полезного использования нематериального актива необходим для расчета амортизации, он определяется исходя из:

- времени действия патента„свидетельства и т.п.;

- предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;

- количества продукции, которое предприятие собирается получить в результате использования нематериального актива.

Если же срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то считается, что он будет служить 20 лет, но не более срока жизни предприятия.

В бухгалтерском учете амортизацию нематериальных активов можно отражать одним из двух способов:

- накопление амортизации на отдельном счете;

- уменьшения первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

Выбранный способ применяется по однородной группе активов в течение всего срока полезного использования и влияет на составление соответствующей строки баланса, т.е. показатель формируется как разница первоначальной стоимости (Д04) и суммы амортизации, начисленной за время службы(К 05) либо, если сч. 05 не использовался, сальдо сч. 04 и есть остаточная стоимость, отражаемая в балансе.

Статья «Основные средства»

В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, в составе основных средств учитываются активы, которые удовлетворяют следующим положениям:

- актив используется в производственной деятельности;

- срок службы более 12 месяцев;

- намерение и возможность в дальнейшем приносить организации доход;

- организация не собирается перепродавать актив.

Таким образом, к объектам основных средств относят следующие активы: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инвентарь, скот, многолетние насаждения и пр., а также капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные объекты, земельные участки и объекты природопользования.

Для начисления амортизации как показателя, необходимого для формирования строки баланса, необходимо определить срок полезного использования. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для некоторых групп основных средств срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Основные средства в строке баланса показывают по остаточной стоимости, которая равна первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную амортизацию. Эти данные организация берет из бухгалтерского учета, поскольку в налоговом учете остаточная стоимость основных средств может быть иной. В целях учета первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат, связанных на приобретение. Кроме того, если было решено проводить переоценку, то основное средство будет отражаться по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике. Наряду с изменением стоимости самого актива необходимо отразить изменения в величине добавочного капитала.

Таким образом, по строке 120 баланса показывают остаточную стоимость основных средств, принадлежащих организации. Это касается как действующих объектов, так и законсервированных или находящихся в запасе.

Представленная сумма является также основанием для расчета налога на имущество. Периодически организации обязаны определять среднегодовую стоимость основных средств с целью уплаты налога на имущество. База для данного налога определяется как частное суммы остаточных стоимостей промежутков отчетного периода и количества промежутков, умноженное на ставку налога.

Статья «Незавершенное строительство».

В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым строительно -- монтажным работам;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно -- изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы на формирование основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются: стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж и авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Заполняется группа статей «Незавершенное строительство» следующим образом. Необходимо сложить остатки по дебету счета 07 «Оборудование к установке», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Полученный результат указывается по строке 130 баланса.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности»

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Здесь приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств», а полученный результат записывают по строке 135.

Стоит отметить, что амортизация данных объектов учитывается на отдельном субсчете, а суммарная стоимость также является основанием для расчета налога на имущество.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения»

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденному приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 №126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, например, риск изменения цены, неплатежеспособности должника и др.;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

К финансовым вложениям принято относить следующие активы, удовлетворяющие приведенным условиям:

- государственные и муниципальные ценные бумаги,

- ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы,

- депозитные вклады в кредитных организациях,

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Однако стоит отметить, что существую некоторые ограничения. Как, например:

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;

- вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Все вышеизложенные активы нельзя относить к финансовым вложениям.

Помимо конкретной классификации по видам финансовые вложения можно делить по разным признакам, например, по назначению их делят на приобретенные с целью получения дохода по ним и приобретенные для целей перепродажи; по связи с уставным капиталом бывают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и вложения в долговые ценные бумаги. Однако для целей составления бухгалтерской отчетности наибольшее значение имеет разделение по сроку, на который они приобретены, а именно долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (соответственно, менее 1 года). Для отражения в соответствующей строке баланса в разделе «Внеоборотные активы» наиболее ценными представляются сведения именно о долгосрочных вложениях.

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. В целях бухгалтерского учета и отчетности вложения принимаются по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения она может определяться разными способами, например, если вложения были приобретены на безвозмездной основе, то они учитываются по рыночной цене, а полученные в качестве вклада в уставный капитал отражаются по согласованной оценке.

В практической деятельности может встречаться такое явление, как обесценение финансовых вложений. Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. Оно характеризуется одновременным наличием условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

При возникновения ситуации, отвечающей этим условиям, организация должна осуществить проверку, подтверждающую тенденцию устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка подтверждает это, организация за счет финансовых результатов организации образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.

Таким образом, во втором случае сумма, отражаемая в балансе по строке 140, будет рассчитываться как разница между сальдо сч. 58 «Финансовые вложения» и сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

Статья «Отложенные налоговые активы»

В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было разработано ПБУ 18/02 как аналог стандарта МСФО 12 «Налог на прибыль». Основная цель - установление взаимосвязи прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В соответствии с п.14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Подобные случаи возможны, если:

- суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;

- суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;

- сумма излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в счет будущих платежей по налогу на прибыль;

- сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;

- суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), включенные в затраты, в организациях, использующих кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, а в целях бухгалтерского учета - исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- прочие различия.

Для учета отложенных налоговых активов открывается счет 09. Остаток по нему является суммой, отражаемой в балансе по строке 145.

Статья «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 отражаются активы, не нашедшие отражения в других статьях. К ним могут относиться:

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые учитываются на счете 04, но не признаются объектом нематериальных активов;

- активы, стоимость которых несущественна.

3. Расчет и оценка показателей эффективности использования внеоборотных активов

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какова величина дохода, который они приносят.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, которым распоряжается предприятие. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую -- оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

Предприятия могут использовать свои средства как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках). Таким образом, капитал может функционировать в денежной и материальной формах, однако в период инфляции нахождение средств в денежной форме приводит к понижению их покупательной способности, так как эти статьи не переоцениваются. В зависимости от того, подвержены ли они инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные. Монетарные активы -- статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке. Поэтому они не подлежат переоценке. К ним относятся денежные средства, депозиты, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах. К немонетарным активам относят-- основные средства, незаконченное капитальное строительство, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары для продажи. Реальная стоимость этих активов изменяется с течением времени и изменением цен и поэтому требует переоценки.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Такой анализ необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование активов, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов. Наиболее главным в анализе показателей эффективности внеоборотных активов является анализ основных средств, так как именно они более других непосредственно участвуют в создании продукции, работ и услуг, то есть в деятельности предприятия. Основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных фондов делает необходимым их максимально эффективное использование.

При анализе устанавливают зависимость результатов от величины затрат и степени использования ресурсов, выявляются закономерности изменения эффективности использования внеоборотных активов.

Таким образом, выделяют основные задачи в ходе анализа внеоборотных активов:

- изучение структуры нематериальных активов в составе внеоборотных активов и всего имущества организации;

- анализ состава нематериальных активов;

- анализ долгосрочных финансовых вложений;

- изучение состава, структуры движения основных средств;

- определение степени и эффективности их использования;

- разработка мероприятий по повышению эффективности, и улучшения использования основных фондов;

- выявление резервов роста эффективности использования активов.

Основным направлением деятельности предприятия являются достижения наилучших результатов при наименьших затратах. Успешному осуществлению этой задачи во многом способствует эффективное использование внеоборотных активов.

Для оценки структуры основных фондов существует деление их на активную часть, неопределенно участвующую в производственном процессе, и пассивную часть, с помощью которой обеспечивается нормальное функционирование активных основных фондов. Увеличение удельного веса активной части основных фондов и соответственно уменьшение доли из пассивной части являются важным фактором роста эффективности производственной деятельности.

Анализ состава и движения основных фондов осуществляется по данным годового отчета, где содержатся данные, характеризующие наличие, состав и движение основных фондов по их полной первоначальной стоимости. Оценка состояния основных фондов определяется коэффициентом их изношенности, характеризующем техническое состояние основных фондов. Повышение коэффициент износа свидетельствует о том, что качественные состояния основных фондов снижается и они не достаточно обновляются, показатель износа исчисляется следующей формуле:

Кизн = И/Ф

где И - сумма износа фондов; Ф - первоначальная стоимость.

Физическое состояние основных фондов характеризуется показатели их годности. Этот показатель исчисляется путем вычитания из 100% износа. Коэффициент износа основных фондов дает возможность определять их техническое состояние и разработать мероприятие по их обновлению.

Коэффициент обновления можно рассчитать по формуле:

Кобн = Фотч/Фбаз

где Ф₀ - стоимость основных фондов, введенных в эксплуатацию в течении года; Ф₁ - стоимость основных фондов на конец года.

Для полной характеристики степени обновления основных фондов исчисляют коэффициент по каждому виду и производят сравнения коэффициентов обновления за несколько лет.

Движения основных фондов можно определить с помощью коэффициента выбытия, он равен:

Квыб = Фвыб/Ф

где Ф_выб - выбывшие за отчетный год основные фонды, Ф - стоимость основных фондов на конец года.