Бухгалтерский баланс в российской и международной практике
Происхождение баланса и его роль в бухгалтерском учете. Сущность теории статического и динамического баланса. Сравнительный анализ способов построения баланса в отечественной практике и МСФО. Характеристика типичных ошибок при составлении балансов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 19.12.2010 |
| Размер файла | 73,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
35
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Теоретические основы баланса
1.1 Происхождение баланса и балансовой теории
1.2 Теория статического баланса
1.3 Теория динамического баланса
2. Способы построения баланса в отечественных и зарубежных стандартах
2.1 Составление баланса по отечественной практике
2.2 Составление баланса по МСФО
2.3 Сопоставление российской и зарубежных методик составления баланса
2.4 Типичные ошибки при составлении балансов
Заключение
Список литературы
Введение
Кризис разразился в полную силу почти на всем мировом экономическом пространстве. Без преувеличения можно сказать, что в той или иной мере затронуты практически все российские предприятия и финансовые институты. Как никогда менеджмент российских компаний заинтересован в дополнительных новых источниках финансирования, в том числе и зарубежных, для обеспечения финансирования в целях сохранения стабильности компаний, их дальнейшего роста и развития.
Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США).
Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и торговые компании, девелоперские и производственные компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США.
Актуальность проблемы состоит в том, что прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО или US GAAP, играют решающую роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики составления бухгалтерского баланса в отечественных и международных стандартах.
Задачами курсовой работы являются:
· Определить понятие и роль баланса в бухгалтерском учете;
· Рассмотреть методики составления баланса в отечественной и зарубежной практике;
· Рассмотреть типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса.
Предмет данной работы - бухгалтерский баланс, как основной документ таковой отчетности, содержащий все основные финансовые показатели.
Объект работы - способы составление баланса согласно стандартам отечественного и зарубежного учета.
Основными законодательными и нормативными документами, регламентирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, в настоящее время являются:
· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ;
· Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
· Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н;
1. Теоретические основы баланса
1.1 Происхождение баланса и балансовой теории
История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Лука Пачоли в трактате XI «О счетах и записях» три главы посвятил балансу. Так, в гл. 32-й раскрываются порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, т.е. из старой главной книги в новую, далее говорится о том, что должно быть соответствие между главной книгой, журналами и мемориалами и другими расчетными книгами. Гл. 33-я посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В гл. 34-й описываются порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М. 2008. - 378с.
Баланс, описанный в Трактате, представлял собой структурированный документ с двумя сегментами -- активом и пассивом, каждый со своим заголовком и своим итогом. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив -- все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в Трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом -- его правая сторона.
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был совершенно не понятен, но предписанные правила строго выполнялись. Без какого-либо экономического анализа объектов, учитываемых на этих счетах. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом -- кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Естественно, итоги сторон баланса были величинами бессмысленными -- налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты. Форма исторического баланса показана в таблице 1.
Таблица 1 - форма исторического баланса
В XIX веке в Европе стали во множестве появляться акционерные общества. Их балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах -- в случаях банкротств. На странную структуру баланса обратили внимание многие незнакомые с бухгалтерией, а потому непредубеждённые пользователи. И бухгалтерам начали задавать очень трудные вопросы.
Первыми среагировали на них (и осознали факт смешения данных в балансе) французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделавшую их знаменитыми. В ней авторы заявили, что «понять балансы в том виде, в котором они составляются, невозможно даже счетоводам». Потому что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.
Для современников это был гром средь ясного неба. Во-первых, они признали правоту французских бухгалтеров и воздали им по заслугам: на Всемирном конгрессе бухгалтеров в 1889 г. работа Леоте и Гильбо удостоилась высшей награды. А во-вторых, бухгалтеры стали думать, как им жить дальше. Получалось, что своими балансами они вводили пользователей в заблуждение. Но стереотип формы баланса оказался настолько устойчивым, что предложения о реформации баланса не принимались. Поначалу был лишь поиск новых названий сторон баланса, адекватных их реальному содержанию. Затея оказалась заранее обреченной -- ни в одном языке нет слов, обозначающих сумму противоположных по смыслу понятий.
Тогда решили воспользоваться словами бессодержательными, непонятными даже самим бухгалтерам. Возникла идея: заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах того времени уже появились балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Нельзя не признать, что такие названия были «адекватнее»: ведь сторона баланса определялась именно стороной счёта, на которой находилось сальдо. Однако практической проверки предложение не прошло. Пользователям в таком случае необходимо было объяснить смысл используемых терминов, а этого, как уже говорилось, никто из бухгалтеров сделать не мог.
Тогда попробовали воспользоваться предложением Леоте и Гильбо. Те предлагали ничего в балансе не менять, но неустанно предупреждать пользователей в устной и письмен ной форме о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве. Вариант оказался наихудшим и вызвал возмущение пользователей, не желавших понимать, зачем им нужен баланс с фикциями и нужна ли вообще эта непонятная двойная бухгалтерия?
Пришлось давать обратный ход, спасая репутацию бухгалтерии. Довольно быстро удалось несколько головоломно объяснить, почему убыток является активом, а прибыль -- пассивом. В работах того времени, вместо восхищений прозорливостью Леоте и Гильбо, появились утверждения, что никаких фикций в балансе нет, что бухгалтерия вполне понятна, хотя, как и любая другая наука, требует усилий при изучении. Хорошая мина при плохой игре: учётное сообщество находилось в тупике, не в силах ни истолковать форму баланса, ни отказаться от неё.
Выход (как тогда казалось) в 1908 г. нашёл москвич Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев. Он заявил, что понимать бухгалтерию следует только через баланс. А потому баланс в его исторической форме следует принять в качестве аксиомы (то есть истины, не нуждающейся в объяснении) и построить на том основании все теоретические положения. Последние он немедленно разработал и опубликовал в виде тезисов в декабре 1908 г. Точка зрения Бахчисарайцева быстро нашла горячую поддержку в России и за рубежом. Теорию стали называть балансовой, а бухгалтерию на некоторое время даже переименовали в балансоведение. Теперь балансовая теория, несколько дополненная, называется у нас в стране просто теорией, и тезисы Бахчисарайцева до сих пор составляют её основу.
Обратим особое внимание на это уникальное обстоятельство. Не баланс, как выходной документ информационной системы проектировался под потребности пользователей, а теорию (и вместе с ней мышление пользователей, да и самих бухгалтеров) гнули и ломали под когда-то созданную форму баланса. Глядя в баланс, формулировали теоретические положения, под баланс классифицировали счета и финансово - хозяйственные журналы, под баланс давали определения. Специфическая бухгалтерская терминология не имела аналогов за пределами бухгалтерии, ибо ни у кого, кроме бухгалтеров, не возникало потребности, например, в термине «хозяйственные средства», обозначающем сумму противоположных по смыслу финансовых показателей в левой стороне баланса. Цыганков, К.Ю. Бухгалтерский баланс в историческом развитии [Электронный ресурс] // http://econom.nsc.ru/eco/Arhiv/ReadStatiy/2006_07/Tsygankov.htm
И все же, пока бухгалтеры метались между попытками переименовать стороны исторического баланса и принятием его формы в качестве аксиомы, небольшая группа «авторитетов» предложила радикально реформировать документ под названием «баланс». Суть их предложений сводится к описанному в самом начале статьи второму варианту работы с документами с нарушенной структурой: опираясь на экономическую трактовку, найти для всех статей баланса их естественные места и устранить тем самым смешение данных. То есть сделать осмысленными главные итоги и только потом строить теорию.
Лидером направления, основанного на таком подходе, стал швейцарский профессор. Его звали Иоганн Фридрих Шер. И, наверное, он был самым авторитетным бухгалтером первой половины XX века.
Реформацию, предложенную Шером, можно назвать трёхходовкой. Первым ходом убытки переносятся из активов в раздел капитала с обратным знаком, после чего баланс принимает форму современного российского баланса: смешение данных на левой стороне отсутствует, но на правой остаётся. Вторым шагом кредиторская задолженность переносится на левую сторону с обратным знаком, и смешения данных в балансе не остаётся вовсе. Третьим шагом переименовываются заголовки сторон в соответствии с их новым содержанием. Совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал словом «имущество». Имущество он делил на имущественный актив и имущественный пассив. Правую сторону баланса он называл словом «Капитал». Форма баланса показана в таблице 2.
Таблица 2 - Форма баланса, предложенная Шером
Таким образом, каждая из сторон баланса представляла собой в общем виде формулу исчисления капитала. Естественно, и итогом реформированного баланса был капитал, что составляло отличительную черту и главное преимущество теории двух рядов счетов.
У сторонников Шера всегда имелось множество оппонентов, но никому из них не удалось обнаружить в теории двух рядов счетов логических изъянов. Тем не менее, к 1930 г. в России и большинстве европейских стран балансовая теория стала общепринятой, а про теорию двух рядов счетов напрочь забыли.
Хотя балансовая теория и победила, ни на один из вопросов, поставленных XIX--XX веками, она так и не ответила. Все они достались в наследство будущим поколениям бухгалтеров. Вопросы пользователей (и бухгалтеров) по структуре баланса возникали вновь и вновь. Ответов на них не находилось, и проблему начали маскировать. Например, левую сторону баланса стали называть не активом, а хозяйственными средствами, убытки -- отвлечёнными средствами. Нестыковки не слишком бросались в глаза, но понимать и преподавать бухгалтерию стало ещё труднее.
В последние десятилетия произошёл, наконец, перелом -- началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером. Ещё на нашей памяти статья «амортизация» находилась в пассиве баланса и трактовалась как источник. Почему? Да согласно тому же правилу 500-летней давности: все счета с кредитовым сальдо, независимо от их экономического содержания, показываются в пассиве. И все же экономическая интерпретация возобладала над техникой учёта. Статью амортизации перенесли на левую сторону баланса и стали трактовать как контрактив. Безусловно, правильное решение! Подобным же образом поступили со всеми контрарными статьями, они заняли свои естественные места. А совсем недавно счёт убытков перенесён, наконец, из актива баланса в раздел капитала.
Каждая такая микрореформация делала отечественный баланс понятнее. И, одновременно, всё больше отдаляла его от исходной исторической формы, приближая к форме, предложенной Шером. Эта стихийная эволюция свидетельствует, что выбор в пользу балансовой теории, сделанный 75 лет назад, был ошибочным.
На Западе в XX веке эволюция баланса шла другим путём. Каким, можно только догадываться. Известно лишь, что начинали они с той же исторической формы, что и россияне, и терзали их те же проблемы. Сейчас баланс МСФО состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале. Цыганков, К.Ю. Бухгалтерский баланс в историческом развитии [Электронный ресурс] // http://econom.nsc.ru/eco/Arhiv/ReadStatiy/2006_07/Tsygankov.htm
В последние годы происходит значительное сокращение бухгалтерской отчетности и приближение ее состава и содержания к тому составу и содержанию, которые характерны для отчетности западных компаний.
Наиболее выразительную и содержательную форму отчетности представляет собой бухгалтерский баланс. Не случайно его называют «зеркалом предприятия». По балансу можно судить о размерах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников, финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и многих других сторонах жизни предприятия.
Бухгалтерский баланс за последние годы претерпел существенные изменения в отношении его аналитических и контрольных качеств. Если примерно 13 лет назад количество балансовых статей превышало 160, то к началу 90-х г. оно сузилось до 38 статей по активу и 29 статей по пассиву. Были введены в одну статью все производственные запасы, которые прежде показывались в довольно подробном разрезе, все незавершенное производство, как в основном, так и во вспомогательных и подсобных цехах и хозяйствах, стали показывать общей суммой в одной статье.
1.2 Теория статического баланса
Дискуссия о целях составления бухгалтерского баланса в начале XX века легла в основу развития направления теории бухгалтерского учета, которую называют балансоведением.
Основное свое развитие балансоведение получило в германской школе учета. Именно здесь сформировались две учетные теории, которым было суждено определить развитие бухгалтерского учета с начала XX века до наших дней - теории статического и динамического баланса Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Все для бухгалтера. - 2008. - N 4. - С.32-38..
Терминами статический и динамический баланс мы обязаны одному из самых известных бухгалтеров на протяжении всей истории нашей профессии - Эйгену Шмаленбаху (1873-1955). Статическая теория баланса так была названа им в целях противопоставления своего учения (динамической теории баланса) традиционным взглядам, наиболее ярким выразителем которых он считал последователя И.Ф. Шера (1846-1924) Генриха Никлиша (1876-1946).
В основе каждой из этих теоретических конструкций лежат совершенно определенные взгляды на цель составления бухгалтерского баланса.
Идея статической теории - отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги. Основными пользователями отчетности здесь провозглашаются кредиторы компании. Идея динамической балансовой теории отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности. Здесь в роли основного пользователя бухгалтерской информации выступают собственники компании.
Данные цели, которые ставятся перед балансом, определяют различия в методологии бухгалтерского учета, то есть различия в определении содержания баланса, группировки и оценки его статей.
Итак, цель статического баланса - показать, насколько предприятие в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, служащего обеспечением долгов фирмы, а пассива - как перечня таких долгов перед собственниками предприятия и прочими кредиторами. При этом та часть пассива баланса, которую мы сегодня называем "Капитал и резервы", трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании.
Цель составления баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.
Прежде всего, статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует правило, по которому в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (например, финансирует рекламную компанию), это рассматривается как получение убытков.
Главной характеристикой актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности.
Определение актива как обеспечения долгов фирмы формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости.
Очевидно, что такой подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество.
1.3 Теория динамического баланса
В отличие от статического баланса, цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.
Так, предположим, фирма покупает станок. Приобретая это имущество, она несет расходы. Расходы эти несутся компанией с целью получения прибыли. Чтобы исчислить финансовый результат от приобретения данного станка, нужно расходы на его приобретение сопоставить с теми доходами, которые будут получены в результате его эксплуатации. Это доходы от продажи продукции, которая на нем будет выпущена. Однако продукция будет выпущена и продана в будущих отчетных периодах. Пока же этого не произошло, расходы на приобретение оборудования капитализируются - отражаются в активе баланса по статье "Основные средства" как расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В дальнейшем, посредством начисления амортизации, то есть рекапитализации этих расходов, их суммы сформируют новые статьи актива - "Незавершенное производство" и "Готовая продукция". Это тоже расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть тем, в которых продукция будет продана Пятов М.Л. Теории баланса и их значение для практики // БУХ.1С. - 2006. - N 5. - С.21-26..
При отражении в учете продажи продукции, расходы на приобретение станка, включенные в себестоимость выпущенной продукции, будут списаны с баланса - декапитализированы. В этот момент их сумма будет сопоставлена с полученными благодаря им доходами от продажи продукции в целях исчисления прибыли.
Итак, в динамическом балансе актив - это расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Такая трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.
Прежде всего, динамический баланс предполагает включение в актив только того, на что предприятие потратило деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.
Динамический баланс предполагает группировку элементов актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).
Но главная особенность динамического понимания актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.
Оппоненты оценки активов по себестоимости в качестве аргумента против данного подхода часто говорили о несопоставимости оценки совершенно одинаковых активов, купленных по разным ценам. Однако здесь следует понимать, что речь идет не об отражении физического состава имущества или демонстрации его стоимости на текущий момент времени, а об отражении объема средств, вложенных в эти активы, то есть реального объема расходов компании. Если при приобретении двух одинаковых машин одна из них была куплена за шесть, а другая за семь тысяч долларов, то именно эти величины как суммы реально понесенных расходов должны формировать актив нашего предприятия Пятов М.Л. Теории баланса и их значение для практики // БУХ.1С. - 2006. - N 5. - С.21-26..
Очень важным для восприятия идей теории динамического баланса является и понимание динамической трактовки пассива. Шмаленбах впервые кредиторскую задолженность предприятия определил как "доходы, которые еще не стали расходами". Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента как науки об управлении активами и пассивами предприятия. Действительно, кредиторская задолженность - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес предприятия, дополнительные к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его деятельность. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.
Итак, мы имеем две достаточно стройные и логически выдержанные концепции бухгалтерского баланса, каждая из которых соответствует определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики бухгалтерского учета, соответствующие данным двум теориям, решая совершенно разные задачи, противоречат друг другу. Решение одной задачи исключает решение другой. Или мы более-менее достоверно представляем в отчетности картину платежеспособности компании, но утрачиваем объективную информацию о ее финансовых результатах, либо отчетность показывает эффективность деятельности предприятия, но при этом вуалируется картина его платежеспособности. Однако такое положение вещей характерно для теории бухгалтерского учета. Что же происходит на практике?
2. Способы построения баланса в отечественных и зарубежных стандартах
2.1 Составление баланса в отечественной практике
Баланс состоит из пяти разделов: первый и второй относятся к активу баланса, третий четвертый и пятый - к его пассиву.
В первом разделе Баланса представлена информация об активах, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.
По строке 110 отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), источником которой являются сальдо по счетам 04 "Нематериальные активы" и счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Показатель для отражения в Балансе формируется как разница между ними, то есть остаточная стоимость.
По строке 120 отражается информация об объектах, учитываемых на счете 01 "Основные средства". В графах 3 и 4 данной строки указывается остаточная стоимость ОС на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02. Если предприятие имеет основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и начисляет по ним износ, то при заполнении строки 120 такой износ не учитывается. Для расчета показателя строки 120 из сальдо по счету 01 вычитают сальдо по счету 02 за минусом сумм износа, относящимся к основным средствам, учтенным по счету 03 Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Все для бухгалтера. - 2008. - N 4. - С.32-38..
По строке 130 отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа. Источник информации - сальдо по счетам 08, субсчет 08-3, 07 и 15 (в части, относящейся к оборудованию к установке) за минусом сальдо по счету 16.
По строке 135 отражается информация об ОС, учитываемых на счете 03, то есть предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование. В Балансе их показывают по остаточной стоимости. Поскольку износ по данным видам ОС начисляют на счете 02, перед составлением Баланса необходимо провести группировку сумм износа, начисленного по объектам, учтенным на счете 01 и на счете 03. Показатель для заполнения строки 135 определяют вычитанием из сальдо по счету 03 сальдо по счету 02, в части, приходящейся на "Доходные вложения в материальные ценности".
По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" показывают остаток финансовых вложений фирмы, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев. Перечень условий включения активов в состав финансовых вложений содержится в пунктах 2, 3 ПБУ 19/02. Одним из таковых является способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем. Иными словами, выданные беспроцентные займы, полученные беспроцентные векселя финансовыми вложениями не являются. Их следует показывать в зависимости от срока погашения (обращения) либо как краткосрочную "дебиторку" по строке 240, либо как долгосрочную дебиторскую задолженность по строке 230.
Строка 145 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) предназначена для отражения части налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога к уплате в следующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). При заполнении Баланса в данном случае используют данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно. Корреспондирует данной позиции строка 515 "Отложенные налоговые обязательства", расположенная в пассиве Баланса. Здесь отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Основанием для заполнения строки 515 является кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Строка 150 "Прочие внеоборотные активы" предназначена для отражения активов, не перечисленных выше, срок обращения которых превышает 12 месяцев.
Строка 190 "Итого по разделу I" - это сумма показателей по строкам 110-150.
Раздел II "Оборотные активы" - это часть имущества, которая целиком переносит свою стоимость на стоимость производимого продукта в течение одного производственного цикла. Для целей бухгалтерского учета производственный цикл принимается равным одному году.
Показатель строки 210 "Запасы" складывается суммированием показателей по строкам 211-217.
По строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается стоимость материально-производственных запасов, используемых при производстве товарной продукции и для управленческих нужд. Остаток ТМЦ отражается по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который может быть создан на счете 14.
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве" предназначена для отражения остатка расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, не перенесенных на готовую продукцию. Показатель для строки 213 формируется как сумма сальдо по дебету счетов 20, 21, 23, 28, 29, 46.
По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается стоимость остатка конечного результата производственного цикла. К готовой продукции относят активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Товары - это часть ТМЦ, приобретенных или полученных от сторонних лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).
В Балансе готовая продукция отражается либо по фактической себестоимости, либо по нормативной (плановой) себестоимости (п. 24 ПБУ 5/01). Товары могут быть представлены в оценке по фактической себестоимости или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок/скидок (п. 13 ПБУ 5/01). Показатель для строки 214 определяется как сумма дебетовых сальдо по счетам 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в части, относящейся к остатку товаров. Из нее вычитается кредитовое сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части резерва, созданного под обесценение готовой продукции и товаров. Кроме того, результат корректируется (увеличивается или уменьшается) на сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", относящемуся к товарам.
Строка 215 "Товары отгруженные" предназначена для отражения остатка товаров, выручка от продажи которых не признана в бухучете. Балансовая оценка таковых определяется способом, принятым у организации.
Строка 216 "Расходы будущих периодов" используется для показа величины уже произведенных затрат, но относящихся к будущим отчетным периодам, время списания которых не превышает 12 месяцев. Данные для заполнения строки 216 - это сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" в части расходов с соответствующим сроком списания Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Все для бухгалтера. - 2008. - N 4. - С.32-38..
Дебиторской задолженности в данном разделе Баланса посвящены четыре строки, поскольку ее необходимо представить в группировке по срокам ожидаемого погашения. По строке 230 показывают долгосрочную "дебиторку", а по строке 240 - краткосрочную. При этом каждая строка дополнительно расшифровывается в строках - соответственно 231 и 241 с одинаковым наименованием - "в том числе покупатели и заказчики"
Данные для расчета показателей - это сумма дебетовых сальдо по счетам учета расчетов 62, 60, 68 (переплата по налогам), 69, 70, 71, 73 (кроме сальдо по субсчету 73-1, если там учтены суммы процентных займов работникам), 76. Эти счета имеют развернутое сальдо. Для заполнения строк 230-241 сворачивать их нельзя, то есть зачет дебетового и кредитового остатков по данным счетам не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Полученный результат может быть скорректирован на сумму кредитового остатка по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".
К активам, учитываемым по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения", относятся финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Строка 260 "Денежные средства" объединяет дебетовые сальдо по счетам учета денежных средств, платежных и денежных документов, за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", поскольку такие вклады обычно соответствуют критериям финансовых вложений (п. 2, 3 ПБУ 19/02). А в строке 270 "Прочие оборотные активы" собирают сумму остатков всех активов, не нашедших отражение по другим строкам данного раздела Баланса.
Строка 290 "Итого по разделу II" - это сумма показателей по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.
Строка 300 "Баланс" подводит итог актива Баланса. Это сумма строк 190 и 290.
Раздел III "Капитал и резервы". Показатель строки 410 должен соответствовать величине уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации, заявленной в учредительных документах. Это сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал". Если на отчетную дату не все участники организации полностью внесли свои вклады, долг учредителей отражается как краткосрочная задолженность по строке 240. Если было принято решение уменьшить размер уставного капитала и часть акций уже выкуплена у акционеров, их стоимость в сумме фактических затрат на приобретение показывают по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" со знаком минус. А изменения в строку 410 вносят лишь после регистрации решения об уменьшении. При заполнении строки 411 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)". Заметим, что в случае планируемой перепродажи собственных акций организация вправе отразить их стоимость по строке 270 "Прочие оборотные активы" (п. 20 ПБУ 4/99).
При заполнении строки 420 используют кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" (с учетом проведенной на 1 января 2009 года переоценки ОС и НМА).
Строка 430 отражает кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал". Однако в некоторых случаях его еще следует увеличить на величину специальных фондов, обособленно учтенных по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В других - уменьшить на величину фондов специального назначения, созданных для финансирования текущих расходов. Данные суммы найдут отражение по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" (письмо Минфина от 26 июля 2005 г. N 07-05-04/15).
Завершает третий раздел Баланса строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это сумма прибыли (убытка) за 6 месяцев 2009 года за вычетом начисленного налога на прибыль. Данная величина совпадает со значением строки 190 "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2). Источником информации о прибыли является кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", об убытке -дебетовое сальдо по данному счету. Если фирма имеет на отчетную дату нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет или проводила распределение промежуточных дивидендов в течение первого полугодия, то данные по счету 99 следует скорректировать на сумму сальдо по счету 84 в части, приходящейся на сумму нераспределенной прибыли (+), непокрытого убытка (-), и на сумму начисленных дивидендов текущего отчетного периода (-).
Строка 490 "Итого по разделу III" показывает величину собственного капитала организации. Она складывается как сумма строк 410 за вычетом строк 411, 420, 430, 470.
Раздел IV "Долгосрочные обязательства". Долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Строка 510 содержит сведения о кредитах и займах, полученных на срок более 12 месяцев, источником которых служат данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства" раскрывает информацию о других долгосрочных привлечениях, не упомянутых ранее в разделе IV Баланса (п. 19 ПБУ 4/99). Это может быть долгосрочная кредиторская задолженность, образующаяся как сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Сумма строк 510, 515, 520 дает Итоговый показатель по разделу IV, который записывают в строке 590 "Итого по разделу IV"
Раздел V "Краткосрочные обязательства". В пятом разделе Баланса представлена информация о краткосрочных обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Источником данных для строки 610 является сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Синтетический показатель строки 620 "Кредиторская задолженность" формируется как сумма аналитических строк 621-625.
По строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражается часть кредитового сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", признаваемая организацией как краткосрочная. По строке 622 формируется сводный показатель суммы кредитовых остатков по счетам 70, 71, 73, 76 в части краткосрочной задолженности перед сотрудниками.
По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" суммируют кредитовые сальдо по субсчетам счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это и текущие платежи, срок оплаты которых не наступил, и просроченная задолженность по уплате страховых взносов, и штрафные санкции, начисленные, но не уплаченные на отчетную дату (п. 19 ПБУ 4/99). Если предприятие учитывает ЕСН по счету 69, при расчете показателя для строки 623 эти суммы необходимо исключить. Их следует прибавить к сумме кредитовых сальдо по субсчетам счета 68 "Расчеты с бюджетом" для заполнения строки 624 "Задолженность по налогам и сборам".
По строке 625 "Прочие кредиторы" показывают не отраженную выше краткосрочную задолженность.
Строка 640 "Доходы будущих периодов" посвящена информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам и учитываемых на счете 98 "Доходы будущих периодов". Отметим, что авансы по арендной плате здесь не отражаются, а относятся к кредиторской задолженности (п. 12 ПБУ 9/99).
Строка 650 показывает сумму начисленных, но не использованных на отчетную дату резервов. А по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" отражают прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства.
Строка 690 "Итого по разделу V" - это сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.
Показатель строки 700 "Баланс" формируется суммированием строк 490, 590, 690.
Пример заполнения Формы №1 «Бухгалтерский баланс»
ЗАО «Вымпел» производит мебель (основной вид деятельности), а также ведет оптовую торговлю покупными товарами. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы данные остатков по счетам на начало и конец года , они представлены в таблица 3.
Таблица 3 - Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Вымпел» за 2008 год
|
Счет, субсчет |
Сальдо |
||||
|
на 01.01.2008 |
на 31.12.2008 |
||||
|
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
|
01 «Основные средства» |
950 000 |
-- |
1 000 000 |
-- |
|
|
02 «Амортизация основных средств» |
-- |
353 400 |
-- |
531 100 |
|
|
04 «НМА» |
80 000 |
-- |
80 000 |
-- |
|
|
05 «Амортизация НМА» |
-- |
48 000 |
-- |
64 000 |
|
|
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
-- |
-- |
68 500 |
-- |
|
|
09 «Отложенные налоговые активы» |
2000 |
-- |
6000 |
-- |
|
|
10 «Материалы» |
158 900 |
-- |
58 900 |
-- |
|
|
20 «Основное производство» |
15 660 |
-- |
38 660 |
-- |
|
|
41 «Товары» |
12 000 |
-- |
137 000 |
-- |
|
|
43 «Готовая продукция» |
47 800 |
-- |
58 200 |
-- |
|
|
44 «Расходы на продажу» |
1000 |
-- |
1800 |
-- |
|
|
50 «Касса» |
890 |
-- |
1390 |
-- |
|
|
51 «Расчетный счет» |
879 472 |
-- |
921 377 |
-- |
|
|
55 «Специальные счета в банках» |
200 000 |
-- |
-- |
-- |
|
|
55-3 «Депозитный счет» |
200 000 |
-- |
-- |
-- |
|
|
58 «Финансовые вложения» |
-- |
-- |
100 000 |
-- |
|
|
58-3 «Предоставленные займы» |
-- |
-- |
100 000 |
-- |
|
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
-- |
1 589 670 |
364 090 |
1 911 110 |
|
|
60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам» |
-- |
1 589 670 |
-- |
1 911 110 |
|
|
60-2 «Авансы выданные» |
-- |
-- |
364 090 |
-- |
|
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
18 972 |
56 900 |
457 834 |
210 900 |
|
|
62-1 «Расчеты по проданным ТМЦ» |
18 972 |
-- |
457 834 |
-- |
|
|
62-2 «Авансы полученные» |
-- |
56 900 |
-- |
210 900 |
|
|
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
-- |
21 756 |
-- |
16 105 |
|
|
68-1 «НДФЛ» |
-- |
2856 |
-- |
2596 |
|
|
68-2 «НДС» |
-- |
12 823 |
-- |
9485 |
|
|
68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» |
-- |
4587 |
-- |
3114 |
|
|
68-5 «Налог на имущество» |
-- |
1490 |
-- |
910 |
|
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
-- |
15 890 |
-- |
27 835 |
|
|
69-1 «ЕСН» |
-- |
6110, |
-- |
15 663 |
|
|
69-2 «Взносы в ПФР» |
-- |
7830 |
-- |
11 982 |
|
|
69-3 «Взносы на травматизм» |
-- |
1950 |
-- |
190 |
|
|
70 «Расчеты с персоналом» |
-- |
38 954 |
-- |
35 714 |
|
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
1540 |
-- |
1420 |
-- |
|
|
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» |
-- |
-- |
45 000 |
-- |
|
|
76-1 «Предоставленный беспроцентный заем» |
-- |
-- |
45 000 |
-- |
|
|
77 «Отложенные налоговые обязательства» |
-- |
14 789 |
-- |
11 919 |
|
|
80 «Уставный капитал» |
-- |
100 000 |
-- |
150 000 |
|
|
82 «Резервный капитал» |
-- |
20 000 |
-- |
20 000 |
|
|
83 «Добавочный капитал» |
-- |
2000 |
-- |
12 000 |
|
|
84 «Нераспределенная прибыль» |
-- |
156 875 |
-- |
359 488 |
|
|
97 «Расходы будущих периодов» |
50 000 |
-- |
10 000 |
-- |
Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Внеоборотные активы».
Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив -- зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, а амортизация -- на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. - 48 000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. - 16 000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.
Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2008 года -- 596 600 руб. (950 000 руб. - 353 400 руб.). В 2008 году приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация -- 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 года составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. - 531 100 руб.).
Строка 130. В декабре 2008 года ЗАО «Вымпел» приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка -- 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).
Строка 140. В январе ЗАО «Вымпел» предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 года. Сумма займа -- 100 000 руб. (учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»).
Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.
Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 -- 6000 руб.
В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных активов. На начало периода этот показатель равен 630 600 руб. (32 000 руб. + 596 600 руб. + 2000 руб.), а на конец периода -- 659 400 руб. (16 000 руб. + 468 900 руб. + 68 500 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).
Перейдем к разделу «Оборотные активы». Сначала необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у организации, по видам.
В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2008 года их сумма составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2008 года -- 58 900 руб.
Строка 213. В ней указывают затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода -- 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).
В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 -- 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).
Строка 216. На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода -- 50 000 руб., на конец периода -- 10 000 руб.
В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2008 года она составляла 285 300 руб. (158 900 руб. + 16 660 руб. + 59 800 руб. + +50 000 руб.), а на 31 декабря 2008 года -- 304 560 руб. (58 900 руб. + 40 460 руб. + 195 200 руб. + 10 000 руб.).
В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода такая «дебиторка» отсутствует. В июне 2008 года ЗАО «Вымпел» предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.
Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2008 года -- 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 -- 18 972 руб. и счету 71 -- 1540 руб.). На 31 декабря 2008 года она составила:
-- из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), -- 364 090 руб.;
--долга покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) -- 457 834 руб.;
--задолженности подотчетного лица (счет 71) -- 1420 руб.
Общая величина -- 823 344 руб.
В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода -- 457 834 руб.
Строка 250. В ноябре 2007 года организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2008-го). Сумма вклада -- 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.
Строка 260. Величина денежных средств организации -- это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода -- 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).
В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2008 года итог по разделу -- 1 386 174 руб. (285 300 руб. + 20 512 руб. + 200 000 руб. + 880 362 руб.), на 31 декабря 2008 года -- 2 095 671 руб. (304 560 руб. + 45 000 руб. + 823 344 руб. + 922 767 руб.).
Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года -- 2 016 834 руб. (630 600 руб. + 1 386 174 руб.), на конец отчетного периода -- 2 755 071 руб. (659 400 руб. + 2 095 671 руб.).
Теперь заполним вторую часть баланса -- пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».
Строка 410. Уставный капитал ЗАО «Вымпел» составлял 100 000 руб. В 2008 году он был увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 -- 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).
Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Дополнительно выпущенные в 2008 году акции выкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости -- за 60 000 руб. Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало периода -- 2000 руб., на конец периода -- 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).
Строка 430. В уставе ЗАО «Вымпел» предусмотрена величина резервного фонда -- 20 000 руб. К 2008 году резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.
Строка 431. Резервный фонд организации образован в соответствии с законодательством. Поэтому величина резервного капитала (20 000 руб.) приводится и по строке 431.
В строке 470 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и 359 488 руб. на конец периода.
Строка 490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2008 года -- 278 875 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 156 875 руб.), а на 31 декабря 2009 года -- 541 488 руб. (150 000 руб. + +12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 488 руб.).
Далее заполним раздел «Долгосрочные обязательства».
Строка 520. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла 14 789 руб., на конец периода -- 11 919 руб.
Строка 590. Общий итог по разделу на начало года -- 14 789 руб., на конец -- 11 919 руб.
Перейдем к разделу «Краткосрочные обязательства». Кредиторскую задолженность организации следует расшифровать.
В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 1 589 670 руб., в графу 4 -- 1 911 110 руб.
Строка 622. В рассматриваемом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 38 954 руб., на конец года -- 35 714 руб.
Подобные документы
Эволюция бухгалтерского баланса. Сравнительный анализ составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике. Анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО "Заволжское", анализ активов и пассивов, финансовой устойчивости предприятия.
курсовая работа [49,6 K], добавлен 08.10.2012Экономическая сущность и назначение бухгалтерского баланса, его содержание, виды и формы, используемые в российской и международной практике. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчётности, его значение для хозяйствующего субъекта.
курсовая работа [70,8 K], добавлен 30.11.2012Виды баланса и модели его построения. Основные показатели деятельности СПК "Василево". Методологические основы балансового обобщения и его роль в финансовом анализе. Принципы построения бухгалтерского баланса в международной и отечественной практике.
курсовая работа [286,4 K], добавлен 18.06.2015Понятие и строение баланса в российской и международной практике. Составление, анализ показателей бухгалтерского баланса на примере ООО "КБ – Сервис". Порядок составления бухгалтерского баланса. Оценка ликвидности баланса и платежеспособности организации.
курсовая работа [335,7 K], добавлен 18.05.2014Сущность бухгалтерского баланса и его ключевые показатели. Роль бухгалтерского баланса в управлении организацией. Классификация моделей бухгалтерского баланса в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей. Структура бухгалтерского баланса.
курсовая работа [317,1 K], добавлен 22.04.2012Понятие бухгалтерского баланса, строение баланса, типовые изменения баланса, содержание бухгалтерского баланса. Виды аналитических балансов. Содержание бухгалтерского баланса страховой организации.
реферат [45,1 K], добавлен 16.09.2003Бухгалтерский баланс как один из компонентов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского баланса предприятия в соответствии требованиям МСФО. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Формирование показателей бухгалтерского баланса.
курсовая работа [180,8 K], добавлен 26.08.2017Сущность и экономическое содержание бухгалтерского баланса. Действующая практика подготовки и предоставления бухгалтерского баланса на предприятии. Чтение бухгалтерского баланса. Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.
курсовая работа [52,0 K], добавлен 31.01.2011Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании. Виды балансов. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации.
курсовая работа [110,5 K], добавлен 11.12.2006Назначение финансовой отчетности, роль бухгалтерского баланса. Порядок составления и правила оценки его статей. Бухгалтерский баланс в условиях автоматизированной обработки данных. Соответствие порядка составления баланса обследуемой организации МСФО.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 03.06.2012
