Учет основных средств и их амортизация

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

От правильности учета бухгалтерских операций, связанных с их поступлением, движением и выбытием, зависит корректность отражения затрат в стоимости товара.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Эксплуатация основных фондов сопряжена с их износом, как физическим, так и моральным. Основные фонды требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того, для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты, осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие улучшения основных фондов. Все эти мероприятия требуют определенных затрат, которые нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Цель курсовой работы:

- изучить нормативные акты, действующие в настоящее время и теоретический материал в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Сканди» - которое является зарегистрированным юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью.

бухгалтерский движение средство основной

1. Теоретические аспекты учета основных средств и их амортизации

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведены критерии выявления основных средств из множества внеоборотных активов. Помимо перечисленных выше условий, к ним также относятся следующие:

Ш организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Ш эти активы имеют способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 года №216-ФЗ с 1 января 2008 г. можно не амортизировать имущество стоимостью от 10000 до 20000 рублей. Такие объекты и в бухгалтерском учете можно сразу списать в расход.

Способность приносить экономические выгоды определяется длительностью использования объекта основных средств в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

К основным средствам в организации относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для ведения учета основных средств в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

· отраслевому назначению;

· видам;

· принадлежности;

· степени использования;

Объекты основных средств, поступающие в хозяйство, при их принятии к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - исчисленный в денежном выражении износ основных средств а процессе их применения, производственного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Началом начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списании с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях:

v нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия;

v перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

v восстановления объекта основных средств, продолжительность периода которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода в зависимости:

Ш от величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

Ш от срока полезного использования амортизируемых объектов;

Ш от принятых организацией способов начисления амортизации.

А.А. Ефремова, заместитель директора департамента аудиторских услуг АКГ «Развитие износ-систем» поделился своей точкой зрения относительно амортизации основных средств:

«В литературе по бухгалтерскому учету раздел, посвященный амортизации основных средств, практически всегда начинается со слов о том, как основные средства изнашиваются в процессе их эксплуатации. Однако это только запутывает читателя. Дело в том, что отказ от учета износа в пользу учета амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств от дореформенной. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией (кстати, это подтверждается переименованием соответствующего счета 02 «Износ основных средств», который в новом Плане счетов называется «Амортизация основных средств»)».

Я.В. Соколов, доцент экономических наук, профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, дал свое определение амортизации основных средств.

Амортизация - слово латинского происхождения и имеет несколько вариантов перевода. Но, пожалуй, самым впечатляющим можно считать вариант a mort - отрицание смерти.

Как возникла амортизация

Историки учета находят истоки ее во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это были частные опыты. Широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, ибо амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т.п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств.

Так возникло понимание амортизации как фонда. Обычно он делился на две части: первая предназначалась на покупку или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств для капитального ремонта.

2. Производственно-экономическая характеристика ООО «Сканди»

Предприятие расположено на правом берегу Волги, на территории Самарской Луки. Завод был построен в 1896 году помещиком Ушковым в Рождественском имении своей жены Ольги Александровны. Строительство осуществляла Варшавская фирма «Борман и Швидэ». Он значится в справочнике «Фабрично-заводские предприятия Российской империи», изданном в Петрограде в 1914 году.

Рождественский винокуренный и рафинадный завод, образован в 1897 году (начал действовать). Владелец - Михаил Константинович Ушков. Адрес с. Рождествено, Рождественской волости, Сызранского уезда. Симбирской губернии. Один паровой двигатель - 65 лошадиных сил, 55 рабочих. Производительность спирта: сырца 8000000, ректификованного -16000000».

В фонде «Средне-Волжского районного управления спиртовой монополии» сохранилась копия телеграммы в «Центроспирт» (г. Москва) от 03.01.1919 г., в которой говорится, что все дрожже-винокуренные заводы национализированы в список внесен и Рождественский завод. Имеются сведения, что в 3921-22 годах завод не работал из-за неурожая в Поволжье. Основным сырьем для производства была рожь - до 60% остальную часть составляли картофель и кукуруза, процентное отношение между ними колебалось.

Стоимость завода на 01 октября 1925 года оценивалось 830124,40 руб. Комиссия обследовавшая завод пришла к следующим выводам: «По оборудованию и производительности завод является одним из лучших и мощных в губернии, однако в целях большой производительности и полного использования помещения и аппаратов требуется дальнейшее оборудование»

Основной капитал предприятия - здания, машины, оборудования требуют лишь текущего ремонта и представляют из себя огромную ценность, фактически далеко превышающую уставный капитал в современной оценке.

1951 год - завод переведен на работу с мазутом;

1954 год - введена полунепрерывная схема осахаривания;

1958 год - применено вакуумное охлаждение массы;

1959 год - запущен брагоректификационный аппарат:

1963 год - внедрен циклический метод брожения:

с 1970 по 1985 год приходилось постоянно наращивать мощности с целью доведения ее до 40 тыс. дал. в год. Во время действия знаменитого (сухого) закона в 1985 году производство спирта было прекращено. На заводе, с целью сохранения рабочих мест, было налажено производство пряников, экструзированных круп, изготовление и разлив горчицы;

1990 год завод возобновляет спиртовое производство;

1993 год производство переведено на осахаривание крахмала ферментными препаратами;

Общество с ограниченной ответственностью «Сканди» создано в 2004 году. Юридический адрес: Самарская область, Волжский район, п. Ровно-Владимировка, ул. Центральная, 16. Фактический адрес общества: Самарская область, Волжский район, с. Рождествено, ул. Шоссейная, 61.

Общество является, юридическим лицом, имеет обособленное имущество и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства. Основным видом деятельности спирт-завода является производство спирта-ректификата, который состоит из «Экстры» и Высшей очистки. Эти виды спирта отличаются друг от друга качественными показателями.

В 2009 году общая численность работников была 125 человек, из которых: 87 человек рабочих; 1 руководитель; 34 человек специалистов; 2 человека служащих; 1 человек непромышленный персонал.

Основными показателями производственно-экономической деятельности предприятия ООО «Сканди» за 2009 год являются:

Таблица 1. Структура товарной продукции

№ п/п	Наименование реализованной продукции	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %
1	Спирт условный, в т.ч.	86824	100
2	Ректификат	86697	99,85
3	ГФЭС	127	0,15

Вывод: По данным таблицы можно сделать следующий вывод: наибольшую выручку от реализации продукции составляет спирт ректификат 86697 тыс., руб. или 99,85%, а наименьшую выручку от реализации составляет ГФЭС 127 тыс. руб. или 0,15%

Таблица 2. Результаты производственно-финансовой деятельности за 2009 год, тыс. руб.

№ п/п	Вид продукции	Выручка от реализации	Полная себестоимость	Результат прибыль, убыток	Рентабельность
1	Спирт условный, в т.ч.	86824	60462	-26557	1,436
2	Ректификат	86697	60354	-26563	1,436
3	ГФЭС	127	108	+5	1,176

Вывод: Из расчетов видно: что в 2009 году ООО «Сканди» получило убыток в размере 26557 тыс. руб. По спирту ректификату предприятие получило убыток в сумме 26563 тыс. руб., а по ГФЭС предприятие получило прибыть 5 тыс. руб.

Таблица 3. Анализ размеров хозяйства

№ п/п	Показатели	2008 г.	2009 г.
	Основные
1	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	32275	51199
	Дополнительные
2	Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	19747	21345
3	Среднегодовая численность работников производства, чел.	128	125

Вывод: Из данных приведенных в таблице видно, что по сравнению с 2008 годом стоимость товарной продукции - 51199 тыс. руб. и стоимость основных производственных фондов - 21345 тыс. руб. возросли, а среднегодовая численность работников понизилась и составила 125 человек.

3. Учет основных средств и пути его совершенствования

3.1 Первичная документация по учету основных средств в ООО «Сканди»

На основании Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все осуществляемые в ООО «Сканди» хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Законом №129-ФЗ установлено, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы в ООО «Сканди» разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Первичные учетные документы по учету основных средств в ООО «Сканди» должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

При учете основных средств в ООО «Сканди» их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:

1. Форма №ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений)». Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию. (Приложение №1)

Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

2. Форма №ОС-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Форма №ОС-3 «Акт на списание основных средств». Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации. (Приложение №2)

4. Форма №ОС-4 «Акт на списание автотранспортных средств». Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

5. Форма №ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма №ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы №ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. (Приложение №3)

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы №ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы №ОС-3, ОС-4.

В раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

6. Форма №ОС-7 «Опись инвентарных карточек учета основных средств». Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.

7. Форма №ОС-8 «Карточка учета движения основных средств» необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

8. Форма №ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

3.2 Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Сканди»

Учёт основных средств в ООО «Сканди» ведётся в соответствии с: Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым Приказом Минфина РФ от 30.03.01 М 26н; Постановлением правительства РФ от 01. 01. 02 М 1 «0 классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 13.10.2003 М 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств ООО «Сканди» признает активы, которые:

используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

имеют балансовую стоимость свыше 20 тысяч рублей;

используются в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

Для ведения учета основных средств в ООО «Сканди» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

· отраслевому признаку;

· видам;

· принадлежности;

· степени использования;

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются следующим образом:

1. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть используемые в процессе производства продукции, работ, услуг.

2. К основным средствам непроизводственного назначения относятся объекты, используемые в непроизводственной сфере и не связанные с осуществлением уставной деятельности. Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг с целью извлечения прибыли.

По видам основные средства объединяются в группы:

1. здания и сооружения;

2. рабочие и силовые машины;

3. оборудование;

4. транспортные средства;

5. передаточные устройства;

6. вычислительная техника;

7. производственный и хозяйственный инвентарь;

8. скот рабочий, продуктивный и племенной;

9. многолетние насаждения;

10. капитальные затраты на улучшение земель;

11. прочие основные средства.

В зависимости от принадлежности различают основные средства:

- собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, в том числе сданные в аренду без права выкупа;

- находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;

- арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании, без права выкупа.

Собственные основные средства в ООО «Сканди» учитываются на балансе предприятия и отражаются на счете 01 «Основные средства», а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные необоротные активы».

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации;

2. в запасе (резерве);

3. на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4. на консервации.

Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного (удвоенного) учета основных средств в сводных балансах.

Рассмотренная экономическая классификация основных средств дополняется их учетом, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.

Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начислении амортизации (износа), составлении отчетности.

Основные средства находятся на предприятии:

a) на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

b) на праве хозяйственного ведения;

c) объекты основных средств, полученные в аренду

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их при обретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включая расходы по их доставке и установке (за исключением возмещаемых налогов).

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций. Для учета и контроля при поступлении объекта на предприятие ему присваивается определенный инвентарный номер. Объекты основных средств шифруются по порядково-серийной системе, когда для каждой классификационной группы объектов выделяется определенное количество номеров, например, для зданий - 001 - 099; сооружений - 100 - 199 и. т.д. Внутри каждой группы объекты нумеруются по порядку. Полный инвентарный номер объекта обычно состоит из 5 знаков. Присвоенный объекту номер приводится во всех относящихся к нему первичных документах, обозначается на инвентарном объекте, не изменяется и после выбытия объекта, другим объектам не передается. По инвентарным номерам в ООО «Сканди» организуется аналитический учет основных средств.

На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия открывает карточку типовой формы. В этой карточке указываются наименование, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, драгоценные металлы в объекте, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. На обороте приводятся индивидуальные характеристики основного средства. Позднее в карточке отмечаются данные о ремонте, достройке, переоборудовании.

При оценке основных средств различают полную и остаточную стоимость основных средств. Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восстановительной. Первоначальная стоимость складывается из затрат на возведение или приобретение объекта, включая расходы на его доставку и установку на предприятии. По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления на предприятие. Первоначальная стоимость объекта не изменяется. Исключением является достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных ООО «Сканди» по договорам дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, оговоренных в законодательстве. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Остаточная стоимость - стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату.

Стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте, результатом которых стало принятие объекта к бухгалтерскому учёту.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО «Сканди», ведётся на счёте 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов в соответствии с рабочим планом счетов.

На данном счёте учитываются основные средства, принятые на учёт и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду.

Для отражения операций по учету основных средств предназначен Журнал-ордер и Ведомость по счету 01 (Приложение №4).

В журнал выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других регистров переносят в Главную книгу.

Обороты должны соответствовать итогам движения основных средств, имеющихся в карточках.

В составе основных средств учитывается спецоснастка (специальное оборудование, специальные приспособления, специальный инструмент) сроком эксплуатации свыше 12 месяцев. Бухгалтерский учет ведется на отдельном субсчете.

3.3 Учет поступления основных средств в ООО «Сканди»

Поступление основных средств может происходить в результате:

Ш осуществления нового строительства (как хозяйственным, так и подрядным способами);

Ш приобретения за плату у сторонних организаций;

Ш внесения в счёт взноса в Уставный капитал;

Ш безвозмездного получения объектов основных средств от сторонних организаций и физических лиц;

Ш оприходования излишков объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации;

Ш иных способов.

Например:

Пример 1. По товарной накладной №2 от 08.09.09 г. (Приложение №5) и счет-фактуры к ней №132 от 08.09.09 г. (Приложение №6) ООО «Сканди» приобрело у ООО «ТольяттиСпиртПром» 2 агрегата эл. насосный плунжерный за 25000 рублей каждый.

Поступление основного средства отражается корреспонденцией:

Дт 08/4

50000 рублей

Кт 60/2

Дт 01

50000 рублей

Кт 08/4

На основании данной счет-фактуры о поступлении основного средства делается запись в Книгу покупок. (Приложение №7)

Пример 2. По товарной накладной №210 от 30.06.09 г. в ООО «Сканди» от ООО «Универсал» поступило основное средство Аквадистиллятор ДЭ10 - «СПб» стоимостью 28770 рублей.

Поступление основного средства отражается корреспонденцией:

Дт 08/4

28770 рублей

Кт 60/2

Дт 01

28770 рублей

Кт 08/4

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи объекта основных средств №ОС-1.

Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем ООО «Сканди». На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица.

На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет основных средств в ООО «Сканди» ведется на счете 01 «Основные средства» (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости).

Учет основных средств в ООО «Сканди» ведется в разрезе двух субсчетов:

1. «Основные средства в организации»;

2. «Выбытие основных средств».

Дт сч. 01 «Основные средства» Кт
С нач.
Поступление основных средств	Выбытие основных средств
С кон.

Износ или амортизация основных средств в ООО «Сканди» учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», который имеет 2 субсчета:

1. «Амортизация основных средств учтенных на 01/1»;

2. «Амортизация основных средств, учтенных на 03».

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт
	С-до нач. Сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода
Списание начисленной амортизации	Суммы начисленной амортизации
	С-до кон.

Порядок учета поступления основных средств зависит от источника их получения - в результате нового строительства или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС.

3.4 Учет выбытия основных средств в ООО «Сканди»

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств в ООО «Сканди» может происходить в результате:

1. Безвозмездная передача (дарение) объектов основных средств сторонним организациям (некоммерческим) и физическим лицам. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы №ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость - на уменьшение уставного фонда, сумма износа - на его увеличение.

2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие ООО «Сканди» передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

4. Ликвидация (списание) объектов основных средств, пришедших в негодность. С баланса ООО «Сканди» могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, б) морального устарения, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.

5. Недостачи, выявленной при проведении инвентаризации. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.

Например:

На основании «Акта о списании объекта основных средств» №1 от 03.08.09 г. произведено списание основного средства Преобразователь чистоты Тошиба первоначальной стоимостью 17500 рублей. Причина выбытия основного средства - не подлежит ремонту.

Списании объекта основных средств по остаточной стоимости отражается корреспонденцией:

Дт 01/2

17500 рублей

Кт 01/1

При списании амортизационных отчислений по ликвидируемому объекту основных средств составляется бухгалтерская проводка:

Дт 02/1

6249,90 рублей

Кт 01/2

При списании остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств составляется корреспонденция:

Дт 91

11250,10 рублей

Кт 01/2

Выбытие основных средств в ООО «Сканди» оформляется актом приемки-передачи основных средств, актом на списание основных средств форма №ОС-4, актом на списание автотранспортных средств. В акте на списание указываются номер документа, дата составления, цех, инвентарный номер, год выбытия, год выпуска, первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, финансовый результат от списания (прибыль или убыток). В конце акта бухгалтер делает запись о пометке в инвентарной карточке о выбытии основного средства. Акт составляется комиссией и утверждается руководителем предприятия.

В конце каждого месяца в бухгалтерии ООО «Сканди» составляется Ведомость выбытия основных средств формы №4.09 (Приложение №8)

Учёт операций по выбытию собственных основных средств (независимо от видов выбытия) осуществляется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные при демонтаже основных средств, учитываются на счете 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной цене на дату оприходования. Рыночная цена (цена возможной реализации) определяется комиссионно. Операции по сдаче материалов на «металлолом» отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по выбытию основных средств, влияющие на финансовый результат (прибыль или убыток), отражаются в отчетности (в форме. №2 «Отчёт о прибылях и убытках») развернуто (не сальдируются).

В Форме №2 не отражаются операции, не влияющие на финансовый результат, то есть случаи, когда сальдо по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» списывается за счёт:

a) добавочного капитала (счёт 83);

b) виновных лиц (счёт 73, через счёт 94).

Поступление и выбытие основных средств в ООО «Сканди» отражается корреспонденцией:

Кт	Дт сч. 01 Кт	Дт
08/4	Оприходование поступившего объекта основных средств 42372,88 рублей	Списание объекта основных средств по балансовой стоимости 78742,03 рублей	01/2
75	Внесен объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал 124000 рублей	Списывается амортизация по выбывшим объектам основных средств 34121,62 рублей	02/1
98	Оприходован объект основных средств в результате безвозмездной передачи 14564,90 рублей	Списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств 44620,41 рублей	91/2

3.5 Учет затрат на ремонт основных средств

Снашивание различных частей основных средств происходит неравномерно, отдельные из них утрачивают работоспособность до истечения нормативного срока службы. Поддержание основных средств в работоспособном состоянии вызывает необходимость периодического ремонта и технического обследования средств труда. По особенностям ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Капитальный ремонт - это замена или исправление наиболее важных частей объекта. При капитальном ремонте производится разборка ремонтируемых объектов, а ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года. Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов (деталей). Если он производится с периодичностью свыше 1 года, его рассматривают как капитальный.

Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов и деталей для поддерживания объекта в работоспособном состоянии. Эти работы производятся без разборки объекта, в процессе его использования. К затратам на текущий ремонт относят и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке) основных средств.

Обычно ремонт основных средств в ООО «Сканди» производится в планово-предупредительном режиме, через определенные промежутки времени, по составляемым графикам. Затраты на ремонт определяются ООО «Сканди» самостоятельно исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния.

По действующему порядку учета все затраты на ремонт включаются в издержки производства. Однако порядок учета затрат на ремонт зависит от способа выполнения работ и порядка включения этих расходов в себестоимость продукции.

Возможны следующие варианты:

· включение фактических затрат в себестоимость по мере производства ремонта, т.е. в том периоде, когда ремонт производится;

· создание ремонтного фонда (резервного) путем отчислений, включаемых в себестоимость в периоды предшествующих производству ремонта; отношение фактических затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость, т.е. в периоды, следующие за производством ремонта.

3.6 Учёт операций, связанных с арендой основных средств

В хозяйственных операциях, связанных с арендой имущества, ООО «Сканди» может выступать как арендатор и арендодатель.

Бухгалтерский учёт арендованных основных средств ведётся на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средств» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются а составе прочих доходов. В аренду могут быть взяты земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Основанием для оприходования арендованных основных средств являются: договор аренды; акт приема - передачи основных средств.

Учёт арендованных предприятием основных средств и основных средств, - сданных в аренду, определяется в зависимости от условий договора аренды.

Затраты капитального и некапитального характера в арендованные основные средства могут производиться как арендатором, так и арендодателем, в зависимости от условий заключённого договора.

Арендная плата по арендуемому оборудованию или площадям относится в ООО «Сканди» на расходы по обычным видам деятельности.

Ремонт арендуемых помещений и оборудования производится в соответствии с условиями договора. Если в договоре не оговорено, то в соответствии с ГК РФ:

Расходы по текущему ремонту включаются арендатором в себестоимость, а расходы капитального характера - производятся за счет средств арендодателя.

Договор аренды без права выкупа (текущая аренда) - договорные отношения, при которых имущество передаётся арендатору на определенный срок. Текущая аренда не подразумевает перехода права собственности (выкупа) на арендованное имущество.

Договор аренды с правом выкупа - договорные отношения, предусматривающие, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Договор финансовой аренды (договор лизинга) - договорные отношения, при которых арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Предметом договора финансовой аренды могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

4. Учет амортизационных отчислений основных средств в ООО «Сканди»

В ООО «Сканди» классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, проводится в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. По всем группам амортизируемых объектов основных средств ООО «Сканди» использует линейный метод начисления амортизации.

Имущество, стоимостью не более 20.000 руб. за единицу, учитывается отдельно, и включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Пониженные нормы амортизации организацией не применяются.

Специальные коэффициенты в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности; а также в случае финансовой аренды, организацией не применяются.

По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом уменьшения срока полезного использования по таким основным средствам на срок их эксплуатации предыдущим собственником.

В случае если срок эксплуатации предыдущим собственником не установлен, то амортизация начисляется исходя из полезного срока службы установленного ООО «Сканди» самостоятельно.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется исходя из всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования.

Сумма процентов за кредит, использованный на приобретение объектов основных средств, а также суммовые разницы, возникающие при расчетах, не включаются в стоимость данных объектов, а относятся в состав внереализационных расходов. Расходы по регистрации прав на объекты основных средств включаются в состав прочих расходов.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым Приказом Минфина РФ от 03.03.01 №26н.

Начисление амортизации по основным фондам осуществляется исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы, определенной для данного объекта.

Восстановительная стоимость - это стоимость, используемая при реализации механизма переоценки основных средств.

Переоценку основных средств проводят с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Источники покрытия амортизационных отчислений определяются в зависимости от видов основных фондов и их участия в процессе производства.

Не начисляется амортизация по объектам жилого фонда внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Начисление износа по указанным объектам производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается:

Ё Во время реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Ё В случае их перевода на консервацию на срок более трёх месяцев. На консервацию могут быть переведены основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается директором ООО «Сканди».

Ё На период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Капитальным ремонтом для оборудования и транспортных средств считается ремонт с периодичностью проведения свыше одного года. При таком ремонте производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Для зданий и сооружений капитальный ремонт - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

За счёт средств на капитальный ремонт не могут осуществляться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами. Такие производимые затраты считаются капитальными вложениями и учитываются на счёте 08 «Капитальные вложения».

К капитальным затратам относятся также:

1) Расширение действующего предприятия, то есть:

- строительство дополнительных производств на ООО «Сканди»;

- строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующего предприятия или примыкающих к нему площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

При расширении ООО «Сканди» увеличение его производственной мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) должно осуществляться в более короткие сроки и при меньших удельных затратах по сравнению с созданием аналогичных мощностей путем нового строительства с одновременным повышением технического уровня и улучшением технико-экономических показателей предприятия в целом.

2) Реконструкция действующего предприятия, то есть: переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции может осуществляться:

- расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций;

- строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

При реконструкции должны обеспечиваться:

- увеличение производственной мощности предприятия за счет устранения диспропорций в технологических звеньях;

- внедрение малоотходной, безотходной технологий и гибких производств; сокращение числа рабочих мест;

- повышение производительности труда;

- снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции;

- повышение Фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия.

3) Техническое перевооружение действующего предприятия, то есть:

комплекс мероприятий по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб и по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения:

- передовой техники и технологии,

- механизации и автоматизации производства,

- модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым более производительным.

Техническое перевооружение ООО «Сканди» осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ, разрабатываемым на основе единого технико-экономического обоснования и в соответствии с планом повышения технико-экономического уровня отрасли, как правило, без расширения производственных площадей.

Целями технического перевооружения являются:

Ш увеличение производственных мощностей;

Ш увеличение выпуска продукции и улучшение ее качества;

Ш обеспечение роста производительности труда и сокращения рабочих мест;

Ш снижение материалоемкости и себестоимости продукции; экономия материальных и топливно-энергетических ресурсов;

Ш улучшение других технико-экономических показателей работы предприятия в целом.

При техническом перевооружении осуществляется:

Ё установка дополнительно на существующих производственных площадях оборудования и машин;

Ё внедрение автоматизированных систем управления и контроля;

Ё применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством;

Ё модернизация и техническое переустройство природоохранительных объектов, отопительных и вентиляционных систем;

Ё присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- и электроснабжения.

При этом допускаются частичная перестройка и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (например, объектов складского хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных и других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учётом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный ремонт и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждается руководителем предприятия.