Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерская отчетность, порядок ее составления

Бухгалтерская отчетность, порядок ее составления

Значение, функции и основные элементы бухгалтерской отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Государственное регулирование ведения бухгалтерского учета в РФ. Содержание и порядок составления баланса и отчета о прибылях и убытках.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 17.12.2010
Размер файла 59,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

46

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа, бухгалтерский учет

Бухгалтерская отчетность, порядок её составления

Максимова Жанна Владиславовна

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Теоретические вопросы бухгалтерской отчетности
    • 1.1 Значение, функции и основные элементы бухгалтерской отчетности
    • 1.2 Государственное регулирование ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
  • Глава 2. Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности
    • 2.1 Этапы подготовительной работы составления отчетности
    • 2.2 Состав годового бухгалтерского отчета
  • Глава 3. Основные принципы и техника составления годового бухгалтерского отчета на примере ООО «Светоч»
    • 3.1 Краткая характеристика ООО «Светоч»
    • 3.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
    • 3.3 Оценка порядка составления Отчета о прибылях и убытках
    • 3.4 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  • Заключение
  • Список использованной литературы
  • Приложения

Введение

Актуальность. В ходе своей деятельности любое предприятие в лице его руководителей осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

Цель. Целью курсовой работы является изучение и оценка годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год ООО «Светоч».

Задачи. Исходя из цели курсовой работы, можно определить следующие задачи:

· Дать определение бухгалтерской отчетности, определить состав и порядок представляемой отчетности российскими организациями;

· Рассмотреть законодательную основу в области российского бухгалтерского учёта и финансовой отчетности;

· Дать краткую характеристику требованиям, предъявляемым к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности;

· Рассмотреть этапы подготовительных работ при составлении бухгалтерской отчетности;

· Дать оценку формам годовой бухгалтерской отчетности, сформированной бухгалтерской службой ООО «Светоч» за 2006 год;

· Рассмотреть последние изменения, произошедшие в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Исследование было основано на базе нормативных документов, учебной и методической литературы, периодических изданий, различной информации по данному вопросу.

Глава 1. Теоретические вопросы бухгалтерской отчетности

1.1 Значение, функции и основные элементы

бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., №129-ФЗ; ст.2.

Основная цель составления бухгалтерской отчетности - предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития предприятия.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

· Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

· Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

· Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

· Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

· Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

· Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития предприятия. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов.

· Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.

· Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

· Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

Бухгалтерская отчетность в условиях рынка становится практически единственным достоверным средством коммуникации. Она обладает следующими важными свойствами Ковалев В. В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. - с. 157:

· любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;

· минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;

· отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;

· данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами;

· в подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить и не спрашивая разрешения ее составителей (например, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться);

· достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами);

· отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего;

· отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

Отчетность выполняет следующие функции:

· информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

· контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла..

Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

Элементами, оценивающими финансовое положение и входящие в состав бухгалтерского баланса, являются:

· Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

· Обязательства - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

· Капитал компании - представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Элементами, характеризующими результаты хозяйственной деятельности и составляющие отчет о прибылях и убытках, являются:

· Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).

· Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Таким образом, на основе рассмотренных вопросов, можно сделать вывод, что представление об эффективности работы любого предприятия дает именно бухгалтерская отчетность. Бухгалтерскую отчетность следует рассматривать как главный источник информации для расчета показателей, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений, которые основываются на фактах, касающихся финансового положения предприятия и результатов его деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. Финансовая отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных пользователей. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений. По данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют финансовые результаты деятельности фирмы, а также решают другие задачи, связанные с управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью.

В следующем разделе рассмотрим законодательную основу в области российского бухгалтерского учёта и отчетности.

1.2 Государственное регулирование ведения бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

· Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03г.);

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

· Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н);

· Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н);

· Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кроме того, организация должна руководствоваться:

· Нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

· Другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

Основным же, нормативным документом при формировании организацией бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации”.

В данном Положении устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование данного Положения.

Одно из главных требований к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, достоверность и полнота. Следовательно, служба бухгалтерии на предприятии должна отслеживать изменения в области бухгалтерского учета и отчетности.

За последнее время данная область претерпела множество изменений. Главное из которых, по моему мнению - изменения в Плане счетов. Так, Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н, утверждены дополнения и изменения в План счетов и инструкцию по его применению. Появление этого приказа связано с принятием следующих Положений по бухгалтерскому учету: ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»; Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, приспособлений, оборудования, одежды. Перечисленные нормативные документы изменили способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, что потребовало изменений схемы их регистрации и группировки в бухгалтерском учете, которую и устанавливает план счетов. Причем все вновь принятые документы вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год Корепанова О. «Что изменилось в плане счетов» »// Бухгалтерское приложение. - М., 2003.-№30- с.7. В последнее время произошли некоторые изменения в форме № 2. 18.09.06 г. Был утвержден приказ № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Изменения коснулись таких понятий как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. В настоящее время все доходы и расходы в бухгалтерском учете делятся на следующие виды: от обычных видов деятельности и прочие. Эти изменения коснулись формы 2 и 5. Понятия «операционные» и «внереализационные» заменяются на «прочие».

Подводя итог этому разделу, хочется отметить важность и необходимость использования нормативной базы по бухгалтерскому учету при составлении бухгалтерской отчетности.

В следующей главе рассмотрим организационные вопросы, возникающие при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Организация работы по составлению

бухгалтерской отчетности

2.1 Этапы подготовительной работы составления отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

· осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

· равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

· равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки и они должны быть исправлены.

При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной системы учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться бухгалтерской программой автоматически Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-с. 9.

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии со ст.12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

2. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов).

Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносится. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п.5 ст.9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, ред. от 30.06.03 г.). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-с. 3.

3. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

4. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования.

Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж». Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины», 6 «Налог с продаж», 7 «Расходы на продажу» и 8 «Управленческие расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8 и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» больше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается следующей записью:

Дебет сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следующей записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета «прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/ убыток от продаж».

Закрытие субсчетов, открытых к счету 91»Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «сальдо прочих доходов и расходов». Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячное сопоставлением дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В целом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22- с.8.

5. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

2.2 Состав годового бухгалтерского отчета

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит:

· Бухгалтерский баланс - форма №1;

· Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

· Пояснения к отчетности:

- отчет об изменениях капитала - форма №3;

- отчет о движении денежных средств - форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6 (для некоммерческих организаций);

· Пояснительная записка;

· Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Существуют определённые технические правила заполнения бухгалтерской отчётности:

· в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;

· бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т. е. на 31 декабря отчетного года;

· все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

· все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

В следующей главе дадим оценку формам годовой бухгалтерской отчетности, сформированной бухгалтерской службой ООО «Светоч» за 2006 год.

Глава 3. Основные принципы и техника составления

годового бухгалтерского отчета на примере ООО «Светоч»

3.1 Краткая характеристика ООО «Светоч»

Общество с ограниченной ответственностью «Светоч» начало функционировать 21 мая 1992 года. Форма собственности предприятия - частная. Местонахождение общества: Санкт-Петербург, Петергофское шоссе, дом 73.

С самого своего основания ООО «Светоч» занимается оптовой торговлей бумажно-беловыми товарами.

Предприятие осуществляет производственную и коммерческую деятельность. Производственная деятельность включает в себя производство бумажно-беловых товаров, а коммерческая - реализацию электроизмерительных приборов производства АО «ЛЭМЗ», а также канцелярских товаров.

Ассортимент бумажно-беловой продукции, производимой ООО «Светоч», насчитывает более 500 позиции.

Организационная структура ООО «Светоч» включает себя следующие подразделения: производственный отдел; коммерческий отдел; отдел сбыта (в том числе склад); транспортный отдел; бухгалтерия.

ООО «Светоч» - одна из немногих российских компаний, на практике применяющая принцип “руководства в команде”. Управленческая структура предприятия отличается согласованностью действий и четким разделением обязанностей.

3.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом Минфина РФ от 06.07.99.№ 43н, отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.

При составлении годовой отчетности за 2006 г. бухгалтерская служба ООО «Светоч» руководствовалась ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г.( в ред. 22.07.03 г.) №4-н «О формах бухгалтерской отчетности организации», Методическими рекомендациями «О прядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60-н., а также Положением «О бухгалтерии» от 28.02.01 г. №15, утвержденным генеральным директором ООО «Светоч», учетной политикой ООО «Светоч», должностными инструкциями.

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

· нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

· основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации;

· активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

· данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

· если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;

· в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2006 года;

· в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2006 года.

Далее рассмотрим формирование отчетных показателей бухгалтерского баланса ООО «Светоч» за 2006 год (Приложение 1), перечень которых представлен в Приложении 2.

Годовой бухгалтерский баланс, в соответствии с п.5 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, подписан руководителем и главным бухгалтером общества, Власовым Ю.В. и Морозовой М.П.., от 31 марта 2007 года.

Проанализировав бухгалтерский баланс на порядок и полноту составления, порядок и правильность оценки статей формы №1, на соответствие нормативным документам, можно высказать мнение о том, что предложенная к рассмотрению форма отчетности за 2006 год отвечает всем необходимым нормам и требованиям действующих в период составления.

3.3. Оценка порядка составления Отчета о прибылях и убытках

В отличии от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации «Бухгалтерская отчетность организаций - особенности составления и предоставления» // Консультант бухгалтера- М., 2003.-№1-с.30.

Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.

Рассмотрим формирование показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Светоч» за 2006 год (Приложение 3).

· Показатель 1 - «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

По данной статье отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными с ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Формирование показателя - разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90

· Показатель 2 - «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По этой статье отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящиеся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Формирование показателя - дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Т.к. организации использует для учета затрат на производство счет 40, то должна скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него.

· Показатель 3 - «Валовая прибыль»

Показатель определяется как разница между показателями выручки и себестоимости (показатель 1 - показатель 2).

· Показатель 4 - «Коммерческие расходы»

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по статье «Коммерческие расходы».

· Показатель 5 - «Управленческие расходы»

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общепроизводственные расходы», при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

· Показатель 6 - «Прибыль (убыток) от продаж»

Данный показатель получается расчетным путем: «Валовая прибыль» - «Коммерческие расходы» - «Управленческие расходы».

· Показатель 7 - «Проценты к получению»

По данной статье отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. - за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Формирование показателя - кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению.

· Показатель 8 - «Проценты к уплате»

По этой статье отчета о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям - за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Формирование показателя - дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.

· Показатель 9 - «Доходы от участия в других организациях»

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Формирование показателя - кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.

· Показатель 10 - «Прочие доходы»

Данный показатель включает в себя: прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств); сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

Также данный показатель включает в себя суммы: штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступлений в возмещение причиненных организации убытков; прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году; кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; дохода, связанного с получением начиная с 01.01.2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения; положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

Формирование показателя - кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, минус сумма НДС.

· Показатель 11 - «Прочие расходы»

При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с: продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов; получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях» ф. № 2. В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» ил «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями; оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

Также этот показатель формируется на основании данных о: штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещении причиненных организацией убытков; убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебных расходах; отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

Формирование показателя - дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы.

· Показатель 12 - «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: показатели (6+7-8+9+10-11).

· Показатель 13 - «Отложенные налоговые активы»

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового актива получается путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Отложенный налог на прибыль, образованный вычитаемыми временными разницами, должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль, образованный налогооблагаемыми временными разницами, должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Формирование показателя - разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09.

· Показатель 14 - «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового обязательства получается путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Формирование показателя - разница между кредитовым и дебетовым
оборотами счета 77.

· Показатель 15 - «Текущий налог на прибыль»

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (добавим, суммы постоянного налогового актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Формирование показателя - дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.

· Показатель 16 - «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Статья представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

Две рассмотренные формы - Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках - являются основными формами отчетности, обязательно присутствующими в периодической отчетности, поскольку именно они отражают имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

3.4 Пояснения к бухгалтерскому балансу

и отчету о прибылях и убытках

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности1 Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- с. 431 0.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены