Учетная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие учетной политики организации

1.1. Формирование учетной политики

1.2. Изменение учетной политики

1.3. Раскрытие учетной политики

1.4.Учетная политика организации для целей налогообложения

2. Практическая часть

2.1 Приказ об учетной политики ОАО «Прогресс»

Заключение

Список использованной литературы

организация налогообложение бухгалтерия учет

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации само-стоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставлен-ных перед учетом задач.

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга-низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком-ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана-лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Целью курсовой работы является изучить формирование учетной политики организации.

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Задачами курсовой работы являются раскрытие понятия учетной политики, её формирование на примере ОАО «Прогресс».

1. Понятие учетной политики организации

Учетная политика предприятия -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы груп-пировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

На выбор учетной политики влияют следующие факторы:

* организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

* отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

* масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

* управленческая структура и структура бухгалтерии;

* финансовая стратегия предприятия;

* материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

* степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;

* уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Учетная политика - необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на предприятии.

1.1 Формирование учетной политики предприятия

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2. формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4. способы оценки активов и обязательств;

5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

· активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций

(допущение имущественной обособленности);

· организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

· принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

· факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

1.2 Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

1.3 Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения (допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных выше, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть, раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

· причину изменения учетной политики;

· содержание изменения учетной политики;

· порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

· суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, -- также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

· сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -- до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В случае если раскрытие информации, рассмотренной выше, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

1.4 Учетная политика организации для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения -- выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:

· изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;

· налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении используемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах -- не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Регистры налогового учета, их формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения.

Методический раздел.

В перечень методических вопросов включаются методы оценки объектов бюджетного учета, распределения накладных и расходов, осуществляемых за счет различных источников финансирования:

· оценка стоимости основных средств при приобретении, сооружении и изготовлении;

· оценка нематериальных активов при приобретении, изготовлении;

· оценка непроизведенных активов;

· классификация основных средств;

· метод амортизации основных средств;

· оценка материальных запасов и готовой продукции;

· списание (отпуск) материальных запасов;

· оценка финансовых активов;

· порядок определения себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ;

· порядок распределения накладных расходов. Накладные расходы могут распределяться:

ь пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг);

ь пропорционально стоимости израсходованных материалов;

ь пропорционально всей сумме прямых расходов;

ь порядок распределения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности и используемых в приносящей доход и бюджетной деятельности.

Налог на прибыль

Бюджетные учреждения применяют общие правила налогового учета доходов и расходов, установленные в главе 25 Налогового кодекса.

Необходимо выбрать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций:

· только в бухгалтерском учете;

· одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете;

· только в налоговом учете.

Отражение доходов для целей налогообложения

Доходы, получаемые бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, делятся на доходы, полученные от реализации товаров, работ и услуг, и внереализационные доходы.

В данном разделе необходимо отразить один из методов признания доходов:

· метод начисления;

· кассовый метод.

При выборе кассового метода признания доходов необходимо помнить об ограничении, которое предусмотрено пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Отражение расходов для целей налогообложения.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если налогоплательщик признает доходы по кассовому методу, то и расходы будут признаваться в налоговом учете по этому методу, а если доходы признаются по методу начисления, то и расходы -- по методу начисления.

Для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Учитывая требования Налогового кодекса, налогоплательщик должен в учетной политике закрепить перечень прямых расходов. Налоговый кодекс предлагает следующий перечень прямых расходов:

· затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Учреждение может устанавливать свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в статье 318 Налогового кодекса, отражением его в учетной политике.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.

Расчеты с бюджетом.

Авансовые платежи по налогу на прибыль осуществляются либо путем внесения только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, либо путем внесения ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном в следующем пункте положения.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются либо равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, либо исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

НДС.

Руководитель должен выбрать: пользоваться или не пользоваться правом на освобождение организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и представить в налоговые органы необходимые уведомления и документы. А так же:

· Установить ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам.

· Установить раздельный учет финансово-хозяйственных операций, связанных с экспортной деятельностью.

· Установить ведение раздельного (обособленного) учета сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

· Установить срок уплаты НДС и представление налоговой декларации по НДС: ежемесячно или ежеквартально.

· Утвердить порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

· Утвердить перечень должностных лиц, ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур и обязанных проверять правильность заполнения всех реквизитов счета-фактуры.

Транспортный налог.

Необходимо обеспечить раздельный учет транспортных средств, не являющихся объектами обложения транспортным налогом.

Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения транспортным налогом:

· весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

· промысловые морские и речные суда;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

· транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Методика такого раздельного учета (выборка объектов по шифрам, инвентарным номерам, наименованиям и местам нахождения транспорта, по другим признакам) позволит избежать возможных ошибок при исчислении транспортного налога, особенно в учреждениях, имеющих обособленные подразделения и разнообразный транспортный парк.

Налог на имущество.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса. Налоговая база определяется в порядке, установленном статьей 376 Налогового кодекса.

Необходимо обеспечить:

· раздельный учет имущества, не учитываемого при налогообложении;

· обособленное выделение в учете остаточной стоимости основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств, подлежащего налогообложению, по следующим группам:

· объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения головной организации;

· объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

· объекты недвижимого имущества, фактически находящиеся вне места нахождения головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс (кроме объектов, имеющих место нахождения в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ);

· объекты, имеющие место нахождения в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ;

· объекты, облагаемые по разным налоговым ставкам.

Методика ведения раздельного учета указанного имущества для целей исчисления налога на имущество должна быть приведена в приложении к приказу об учетной политике.

Также необходимо обеспечить формирование в учете информации об имуществе, подлежащем налогообложению, но не числящемся на балансе учреждения. Сюда входят:

· объекты, внесенные в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

· объекты, переданные в доверительное управление;

· объекты, переданные в лизинг, учитываемые на балансе лизингополучателя.

2.Практическая часть

2.1Формирование учетной политики ОАО №Прогресс»

Пример приказа об учетной политике ОАО «Прогресс» на 2010 год.

ПРИКАЗ

Об учетной политике ОАО «Прогресс» «31» декабря 2009 г.

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», с последующими редакциями (закрепляет за Минфином РФ полномочия об определении порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвер-жденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. и Налоговым кодексом Российской Федерации

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять следующую учетную политику.

1. Бухгалтерский раздел учетной политики

При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006)

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерс-кого учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Утвердить формы первичных документов для целей ведения бухгалтер-ского учета:

1.1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опе-раций ведется в рублях и копейках.

1.2. Включать в состав материально-производственных запасов объекты стоимостью не более 10 000 руб. (ст. 320 НК РФ).

1.3. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

1.4. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линей-ным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организа-цией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

1.5. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра-жаются в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нема-териальных активов» путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

1.6. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомога-тельных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспорти-ровки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерс-ком учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой матери-альных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

1.7. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по себестоимости каждой единицы (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

1.8. Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учету по стоимости их приобретения (п. 60 Положения по бухгалтерскому учету, п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов).

1.9. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу включать в издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01).

1.10. Установить метод оценки товаров при их продаже (отпуске) по себестоимости каждой единицы (пункты 60 и 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

1.11. Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

1.12. Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

1.13. Учет наличия и движения специальной оснастки осуществляется в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппирован-ным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

1.14. Стоимость специальной оснастки погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

1.15. Оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными до-кументами:

-- поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требова-ний или лимитных карт;

-- возврат из кладовой подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением на-кладных или записями в лимитных картах;

-- сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специаль-ных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

1.16. Формирование затрат по статьям осуществляется в соответствии с Положением о порядке учета затрат в организации, ут-верждаемым руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

1.17. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделе-нием затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное произ-водство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизвод-ственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по де-бету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Обще-хозяйственные расходы» соответственно).

В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосред-ственно в дебет счета 90 «Продажи».

1.18. В бухгалтерском учете незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат (в соответствии с п. 64 Положения по бухгал-терскому учету).

1.19. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включают-ся в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам дея-тельности (п. 9 ПБУ 10/99).

1.20. Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете производить по прямым статьям затрат (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету).

1.21. Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фак-тической себестоимости.

1.22. Сроки и направление списания расходов будущих периодов опре-делять в соответствии с действующим законодательством исходя из конк-ретной хозяйственной ситуации и утверждать приказом (распоряжением) руководителя организации.

1.23. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать (п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НК РФ).

1.24. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгал-терском учете не создавать (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету).

1.25. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяют-ся собранием акционеров.

1.26. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продук-ции с длительным циклом изготовления признается по мере реализации работы, услуги, продукции.

1.27. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 произ-водить равномерно, по мере начисления причитающегося дохода по ценным бумагам в течение срока их обращения.

1.28. Единицей учета финансовых вложений является их партия.

1.29. Корректировка оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производится ежемесячно.

1.30. Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов производится по дисконтированной стоимости.

1.31. Стоимость финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета фи-нансовых вложении.

1.32. Проверка на обесценение финансовых вложений производится ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии призна-ков обесценении.

1.33. Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитывают-ся в составе долгосрочной задолженности.

1.34. При выдаче векселя для получения займа денежными средства-ми сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дис-конта включается векселедателем в состав операционных расходов в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям они пред-варительно учитываются как расходы будущих периодов.

1.35. В состав дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств включаются следующие расходы:

-- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

-- осуществление копировально-множительных работ;

-- оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

-- проведение экспертиз;

-- потребление услуг связи;

-- другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

1.36. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, крат-косрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязатель-ствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рам-ках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной ва-люте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валю-те, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

1.37. Информация о постоянных и временных разницах формируется в регистрах бухгалтерского учета.

1.38. Для составления бухгалтерской отчетности устанавливается следу-ющий перечень отчетных сегментов: операцион-ные, географические.

1.39. Для составления бухгалтерской отчетности устанавливается следу-ющий порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами: распределе-ние каждого вида или группы доходов, расходов, активов и обязательств операционных и географических сегментов.

1.40. При осуществлении строительных и строительно-монтажных ра-бот организация создает резервы на покрытие непредвиденных расходов в размере 30% от суммы фактических затрат:

* в составе текущих расходов учитываются ожидаемые неизбежные издержки в согласованных с застройщиком размерах.

1.41. Финансовый результат от осуществления строительных и строи-тельно-монтажных работ определяется методом «Доход по стоимости объекта строительства».

1.42. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследова-тельской, опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

1.43. Применение результатов научно-исследовательских, опытно-конструк-торских и технологических работ будет осуществляться в течение:

* указать разные сроки применения для различных видов работ.

1.44. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в квартал:

* указать дату проведения инвентаризации перед годовым отчетом.

1.45. Применять бесфондовый метод учета прибыли.

2.Раздел учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенно-сти деятельности организации в 2010 г., установить:

2.1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

2.1.1. В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), длитель-ность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правитель-ства РФ от 21.08.2001 № 602 (в ред. от 07.04.2005)), установить момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС как день отгрузки (передачи) указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг).

2.1.2. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в сле-дующем порядке:

суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добав-ленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты постав-щикам материалов делается запись: Д 19 К 60.

Суммы оплаченного НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в какой они используются для производ-ства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и немате-риальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от нало-гообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налого-обложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости това-ров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на произ-водство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщи-кам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в ука-занном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке:

* суммы входного НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых для осу-ществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

2.2. Для целей налогообложения прибыли:

2.2.1. Признавать доходы по методу начисления пропорционально.

2.2.2. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) пе-риодам, распределять между периодами равномерно (определяются вид и порядок распределения доходов -- п. 2 ст. 271 НК РФ).

2.2.3. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере призна-ния соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2.2.4. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

2.2.4.1. Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

2.2.4.2. Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности, указанным в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.2.4.3. Реализация покупных товаров.

2.2.4.4. Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организован-ном рынке.

2.2.4.5. Реализация имущественных прав, за исключением нематери-альных активов и права требования.

2.2.4.6. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам).

2.2.4.7. Реализация права требования (в том числе раздельно -- до нас-тупления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

2.2.4.8. Реализация прочего имущества

(виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требова-ниями абз. 1 ст. 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы -- ст. 315 НК РФ и налоговой декларации).

2.2.5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п. 2.3.4 виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

2.2.6. Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке:

- при приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному стра-хованию, относящиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету включать в стоимость приобретения МПЗ;

- при приобретении (изготовлении) амортизируемого имущества суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, от-носящиеся к затратам на приобретение (изготовление) амортизируемого иму-щества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к учету включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

2.2.7. Оценку незавершенного производства (НЗП) производить по сто-имости прямых расходов в следующем порядке:

-- распределение затрат на прямые и косвенные производится в соответ-ствии с правилами, установленными в бухгалтерском учете (см. п. 1.16 дан-ного документа);

-- величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой стоимости:

* налоговый учет прямых и косвенных затрат ведется в аналитическом регистре налогового учета (указать название).

Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного про-изводства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.

2.2.8. При списании сырья и материалов, используемых при производ-стве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), приме-нять метод оценки по стоимости единицы запасов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

2.2.9. При списании покупных товаров применять метод оценки по стои-мости единицы товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

2.2.10. При списании ценных бумаг (за исключением случаев реализа-ции акций, полученных при увеличении уставного капитала) применять метод оценки по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ.

2.2.11. При исчислении сумм налога, подлежащих зачислению по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения обособ-ленных подразделений, в качестве показателя расчета применять сумму рас-ходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

2.2.12. Исчислять налог на прибыль по итогам каждого отчетного (на-логового) периода.

2.2.13. Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующим порядке: применять линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

2.2.14. Применять специальные коэффициенты в отношении следую-щих объектов основных средств: используемых для работы в условиях агрессивной среды, используемых в условиях повышенной сменности (порядок применения коэффициентов подпункты 7-8 ст. 259 НК РФ).

2.2.15. Применять пониженные нормы амортизации в отношении объектов основных средств. Остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации

(о применяемых нормах амортизации см. в ст. 259 НК РФ).

2.2.16. При приобретении объектов основных средств, бывших в употребле-нии, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полез-ного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

2.2.17. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные до-кументы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения ра-бот (п. 2 ст. 272 НК РФ).

2.2.18. Учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов по мере их осу-ществления (подпункты 38 и 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ).