Учет расчетов по оплате труда

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение Образования

"Полоцкий государственный университет"

Факультет финансово-экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

"Учет, расчетов по оплате труда"

2005г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Формы и системы оплаты труда

1.1 Формы и системы оплаты труда

1.2 Классификация и оперативный учет личного состава

2 Учет расчетов по оплате труда и приравненных к ней платежам

2.1 Расчет заработной платы, виды выплат учитываемые при исчислении среднего заработка

2.2 Документальное оформление и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, предусмотренного законодательством

2.3 Расчет пособий по временной нетрудоспособности

2.4 Виды удержаний из заработной платы

2.4.1 Подоходный налог

2.4.2 Отчисления в фонд социальной защиты населения.

2.4.3 Удержания по исполнительным листам

2.4.5 Удержания за товары , купленные в кредит

2.5 Порядок составления и проверки расчетно-платежных ведомостей

3 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

3.1 Группировка и обобщение данных по учету труда и его оплате.

3.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

труд оперативный учет заработная плата

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политике переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие « заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот). Начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не отработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и так далее).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно - правовых форм устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организаций.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

1. Формы и системы оплаты труда

1.1 Формы и системы оплаты труда

Вопросы труда, трудовых отношений работника и нанимателя, вопросы заработной платы, укрепления дисциплины труда являются наиважнейшими для каждого работника и для республики в целом.

Вопросы труда и трудовых отношений регулируются Конституцией Республики Беларусь, новым Трудовым кодексом, который вступил в силу с 1 января 2000 года, другими законодательными актами:

Декретом Президента Республики Беларусь № 29 от 26.07.99г. «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительной дисциплины»;

Постановлением Совета Министров от 2.08.99г. № 1180 «Об утверждении Положения о порядке и условиях контрактов нанимателей с работниками».

Система государственного регулирования оплаты труда в Республике Беларусь отображена на схеме. (Рис.1.1)

Заработная плата на поверхности экономической жизни выступает как денежное вознаграждение за труд, которое выплачивается работодателем работнику за выполненную работу в соответствии с затратами и результатами труда. Однако в учебной и научной литературе нет единства мнений в определении этой категории. Выделим основные подходы:

· Заработная плата -- это цена труда.

· Заработная плата -- это цена рабочей силы.

· Заработная плата -- это превращенная форма цены и стоимости рабочей силы.

· Заработная плата -- это цена трудовых услуг.

· Заработная плата -- это плата за аренду рабочей силы, которая используется работодателем в процессе производства товаров и услуг.

· Заработная плата -- это цена человеческого капитала, который арендуется работодателем и присваивается в форме процента от инвестиций в образование и другие сферы формирования квалифицированной рабочей силы.

· Заработная плата -- это форма экономической ренты и т. д.

Определение заработной платы варьируется в зависимости от того, какой товар имеется в виду, когда идет речь о сделке между работодателем и наемным работником на рынке труда (рабочей силы). Наиболее приемлемым является определение заработной платы как цены ресурсов труда. На самом деле, на рынке труда продается и покупается не сам труд как таковой, а ресурс труда, т. е. совокупность физических и умственных способностей работника, который используется в процессе труда.



Определение размера минимальной заработной платы

Система регулирования оплаты труда
Законодательное установление потребительского бюджета
Законодательное налоговое регулирование

Регулирование соотношения в оплате труда работников различных профессионально-квалификацированных групп на основе ЕТС		Договорное регулирование условий оплаты труда		Индивидуальных доходов (подоходный налог)
		Тарифные соглашения		Коллективные договора

Рисунок 1.1 Система государственного регулирования оплаты труда в Республике Беларусь

Труд -- это процесс, он начинается после того, как работодателем куплена или арендована на определенный срок и используется способность наемного работника к труду. Если бы на рынке продавался сам труд, а заработная плата была бы ценой труда, то исчезла бы основа для извлечения прибыли -- главного мотива рыночной экономики. В рыночной экономике заработная плата -- это прежде всего цена ресурса труда (рабочей силы). Она формируется, как и любая другая цена, в результате взаимодействия спроса и предложения, в данном случае спроса на труд и предложения труда.

В условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздействуют ряд рыночных и нерыночных факторов, в результате которых складывается определенный уровень оплаты труда. (Рис1.2)

На величину заработной платы отдельного работника влияют факторы:

1. Отработанное время.

2. Квалификация работника.

3. Условия труда.

4. Индивидуальные способности и качества.

5. Участие в коллективной работе.

6. Рыночная конъюнктура.

Сущность заработной платы проявляется в ее функциях. Выделяют следующие функции заработной платы:

· Воспроизводственную.

· Регулирующую (распределительную).

· Производственно-экономическую (стимулирующую).

Каждой из этих функций соответствует определенный механизм их реализации. Так, механизмом реализации воспроизводственной функции можно назвать маргинализацию уровней заработной платы, т. е. установление предельных уровней заработной платы, прежде всего минимальных размеров оплаты труда.

Механизм реализации регулирующей функции заработной платы -- это сегментация уровней заработной платы, т. е. регулирование пропорций (соотношений) в уровнях оплаты труда по сегментам рынка труда: сферам и отраслям экономики, регионам страны, профессионально-квалификационным группам работников.

Механизм реализации производственно-экономической (стимулирующей) функции заработной платы -- это всесторонняя дифференциация заработной платы в зависимости от сложности работ, квалификации работников, условий и интенсивности труда, производительности и эффективности труда и его конечных результатов.

Классификация выполняемых работ, должностей, тарифных ставок отражены в Едином тарифно-квалификационном справочнике работ и профессий рабочих, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, Единой тарифной сетке.

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 Факторы, воздействующие на величину заработной платы

Существует несколько классификаций работников:

· По занимаемым должностям;

· По категориям специалистов;

· По сферам деятельности: персонал основной деятельности и персонал неосновной деятельности

· По форме трудовых отношений: списочный состав - это работники на постоянной, сезонной и временной работе и несписочный состав - это работники работающие по совместительству с других предприятий, по договорам гражданско-правового характера

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации рабочих и формы оплаты труда. Тарифная система включает:

· тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

· тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих;

· тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу рабочего времени.

Тарифная сетка - это шкала соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. Применение такой системы целесообразно только в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.

Во всех отраслях народного хозяйства существует две формы оплаты труда - повременная и сдельная. (Рис 1.3) Для служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих тарифные ставки за один час, день работы.

ЗП = Окл * Фотр.д + НД (1.1)

Фраб.д

Где Окл - должностной оклад,

Фотр - количество отработанных дней,

Фраб.д - количество рабочих дней в месяце,

НД- надбавки и доплаты.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

ЗП = ?Рсд.i * Ni + НД (1.2)

Где Рсд.i - сдельная расценка за единицу продукции,

Ni - количество выпущенной продукции,

НД- надбавки и доплаты.



3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 Формы оплаты труда

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм времени.

Рсд.i = Тст * Нврi (1.3)

Где Тст - часовая тарифная ставка рабочего n-го разряда,

Нврi - норма времени на выполнение i-той продукции.

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

· прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

· сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламаций);

· аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

· сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

· косвенно-сдельная - применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места (настройщики оборудования, ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

ЗП = Тст * Чотр + НД (1.4)

Где Тст - дневная тарифная ставка,

Чотр -число отработанных часов или дней.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

· простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

· повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

o выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

o доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу ночное время и праздничные дни и др. (работник имеет право на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены);

o оплата простоев не по вине работника;

o премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

o оплата времени отпусков (работник имеет право на отдых, обеспеченный установлением предельной продолжительности рабочего времени, предоставлением выходных дней, а также оплачиваемых ежегодных отпусков);

o оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

o оплата перерывов в работе кормящих матерей;

o оплата льготных часов подростков;

o оплата выходного пособия при увольнении и др.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

1.2 Классификация и оперативный учет личного состава

Согласно Закону «О предприятиях в Республике Беларусь» и Закону «О кооперации» на предприятиях работают штатные работники, совместители, а также лица по договорам гражданско-правового характера (подрядчики), сезонные и временные работники.

В малых предприятиях и кооперативных распорядок рабочего дня, продолжительность недели, выходные дни, оклады, расценки, отпуск - все обсуждается на общем собрании и регулируется Уставом и правилами внутреннего распорядка, не нарушая трудового законодательства.

Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора, а в кооперативах очень важным документом является протокол общего собрания и протокол заседания правления кооператива.

В отделе кадров заводится личная карточка со всеми анкетными данными на каждого работника и делаются записи в трудовой книжке. На руководящих работников заводится личное дело.

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость.

Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний.

Для начисления зарплаты и контроля за использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины ведется табель учета рабочего времени. Табель составляется в одном экземпляре и используется бухгалтером для начисления заработной платы, а директором предприятия для контроля за трудовой дисциплиной.

Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по организации. Если работник работал, то в табеле записываются отработанные часы и отмечается количество ставок. По нерабочим дням записываются выходные дни, дни отпусков, дни болезней, командировок, и т.д. В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также количество занятых ставок.

Для отметок в табеле используются единые буквенные и цифровые обозначения (О - отпуск, Б - болезнь, К- командировки служебные ,П - прогулы, Л - льготные часы подростков до 18 лет ). (Приложение 1).

Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Для определения внутрисменных потерь рабочего времени в необходимых случаях проводят фотографии рабочего времени, хронометраж и другие разовые обследования.

2. Учет расчетов по оплате труда и приравненных к ней платежам

2.1 Расчет заработной платы, виды выплат учитываемые при исчислении среднего заработка

Важнейшим принципом дифференциации заработной платы является равная оплата за равный труд, более высокая оплата сложного и квалифицированного труда, повышенная оплата более интенсивного труда и труда в условиях, отклоняющихся от комфортных (нормальных), соответствие размеров оплаты труда его конкретным результатам. Дифференциация заработной платы на предприятиях осуществляется на основе использования системы тарифов, стимулирующих и компенсирующих доплат и надбавок, различных форм и систем заработной платы и нормирования всех трудовых процессов.

При повременной оплате труда тарифная ставка работника умножается на фактически отработанное число часов за месяц.

Если же установлен должностной оклад за месяц и не все дни по графику выхода на работу отработаны, то оклад делится на число рабочих дней по графику и полученная дневная ставка заработной платы умножается на фактически отработанные дни за отчетный месяц.

Премирование работников осуществляется на основе коллективного и трудового договора и Положения о премировании.

При сдельной оплате сдельная расценка умножается на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг.

При сдельно-прогрессивной оплате рассчитывается, на какой процент увеличивается основная сдельная расценка при перевыполнении месячной (дневной) нормы выработки.

При коллективной сдельной оплате (бригадный подряд) распределяется общий сдельный заработок между членами бригады пропорционально заработной плате по часовой тарифной ставке и коэффициенту трудового участия (КТУ). Для этого перемножается часовая тарифная ставка каждого рабочего на число отработанных часов и получается заработная плата по тарифу каждого члена бригады и всей бригады. Если коллективным договором или Положением об оплате труда работников данного предприятия применяется КТУ, то заработная плата по тарифу умножается на КТУ каждого рабочего и получатся расчетная величина заработной платы для распределения общей сдельной заработной платы. Затем рассчитывается коэффициент сдельного приработка. Для этого общий сдельный заработок делится на повременную зарплату с учетом КТУ, полученный коэффициент сдельного приработка умножается на заработную плату каждого члена бригады с учетом КТУ и получается индивидуальная сдельная заработная плата рабочего.

С помощью КТУ можно распределить весь заработок бригады вместе с премиями.

КТУ - количественная и качественная оценка личного труда и вклада каждого члена бригады в результаты работы бригады за месяц.

В Положении по применению КТУ устанавливаются его базовое значение, равное единице, и коэффициенты повышающие - за добросовестное отношение к работе, за совмещение профессий и др. и понижающие - за недостатки в работе (опоздания, прогул, брак в производстве и др.).

Решение по снижению или повышению КТУ принимается открытым голосованием бригады на собрании, и окончательный КТУ записывается в протоколе собрания рабочих каждой бригады. Те рабочие, чей коэффициент равен единице, в протокол не вносятся. Для руководителей бригады КТУ устанавливает мастер, начальник цеха.

Работа по совместительству допускается как по месту основной работы (внутреннее совместительство), так и на другом предприятии (внешнее совместительство) в свободное от основной работы время на условиях трудового договора в количестве 4 часов в рабочий день.

Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь. [1, ст. 69 ]

Доплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни.

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

1. работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок;

2. работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

Полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, а при работе с вредными условиями труда - 35 часов в неделю.

За работу в сверхурочное время, в праздничные и выходные дни премии начисляются на одинарные тарифные ставки.

Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника и такая работа не должна превышать четырех часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год, а работа в выходные дни - не более 12 дней в году на одного работника.

Сверхурочные работы и работы в выходные дни и праздничные дни без согласия работников допускаются в исключительных случаях - аварийные и стихийные бедствия.

Доплата за работу в ночную смену согласно Трудовому кодексу, введенному в действие с 1 января 2000 года, устанавливается трудовым договором, но не ниже 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночной считается смена с 22 часов до 6 часов. При сорокачасовой неделе ночная смена сокращается на 1 час, а также на 1 час сокращается рабочий день для всех работников накануне государственных праздников и праздничных дней с сохранением оплаты за полный рабочий день.[1, ст.70]

Предприятиям разрешено включать в себестоимость доплаты за работу в ночное время не более 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час ночной смены и 20% - за работу в вечернюю смену при многосменном режиме работы предприятия.

На сумму доплат, превышающих названные ставки, оплата производится за счет источников собственных средств.

Оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак и простой по вине работника оплате не подлежит.

Наниматель вправе перемещать работников на новое место работы в пределах одного предприятия, в пределах специальности, квалификации или должности с сохранением условий труда, обусловленных трудовым договором. При перемещении не требуется согласия работника. Перевод же на другую профессию, специальность, должность, в другую местность по сравнению с трудовым договором допускается только с письменного согласия работника, кроме временного перевода в связи с производственной необходимостью и в случае простоя.

При переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его средний заработок в течение не менее двух недель со дня перевода.

При перемещении работника, когда его заработок уменьшается по независимым от него причинам, производится доплата до прежнего среднего заработка в течение двух месяцев со дня перемещения.

Производится доплата за совмещение профессий и временное заместительство.

Размер доплаты устанавливается нанимателем по соглашению с работником. То же и при временном заместительстве.

Оплата времени выполнения государственных или общественных обязанностей, нахождения в командировке, на военных сборах, выплата выходного пособия производится исходя из среднего заработка, исчисляемого за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начисления доплаты.

Трудовым кодексом Республики Беларусь предусмотрена оплата выходного пособия. Выходное пособие выплачивается при прекращении трудового договора в размере не менее двухнедельного среднего заработка по причинам:

§ отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем;

§ отказ от продолжения работы в связи с изменением существующих условий труда, а также отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией организации;

§ несоответствие работника занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья;

§ призыв работника на воинскую службу;

§ восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;

§ в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного или трудового договора.

Выходное пособие в размере трех среднемесячных заработков выплачивается в случаях: ликвидации организации, сокращении численности работников, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя; при расторжении трудового договора с руководителем организации, главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества.

Совместителям выходное пособие не выплачивается.

Размер пособия может быть увеличен в зависимости от стажа работы у нанимателя в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором.

Выплата выходного пособия производится исходя из среднедневного заработка, исчисляемого за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начисления доплаты.

Если работник отработал меньше двух месяцев, то при расчете среднего заработка берется заработок за фактически проработанные дни с момента поступления на работу.

Если в двухмесячном периоде совсем не было заработка, то в расчет берется заработок за два календарных месяца, предшествующим последним месяцам.

Разделив начисленную заработную плату, взятую в расчет среднего заработка, на количество отработанных дней получим средний заработок за день. Если в периоде, за который производится выплата, произошло повышение окладов то средний заработок рассчитывается с применением поправочных коэффициентов, т.е. индексируется.[1, ст. 35]

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя производятся в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты производятся не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.

Заработная плата, начисленная работникам из первичных документов, записывается в лицевые счета. Лицевой счет открывается на год, и он ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основании приказа о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый.

2.2 Документальное оформление и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, предусмотренного законодательством.

В соответствии с новым Трудовым кодексом продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях. Основной минимальный отпуск составляет 21 календарный день. Установлен основной удлиненный отпуск преподавателям, научным работникам - от 28 до 56 календарных дней, работникам моложе 18 лет - 30 календарных дней и др.

Могут предоставляться дополнительные отпуска:

· Для работников со вредными условиями труда - от 7 до 41 календарного дня;

· Для работников с ненормированным рабочим днем - до 14 календарных дней;

· За продолжительность стажа в одной организации - до 4 календарных дней.

Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников: получивших путевку для санаторно-курортного лечения, участников ВОВ, женщин перед отпуском по беременности, лиц моложе 18 лет и других.[6, с. 3]

Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом об отпуске.

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за 2 дня до начала отпуска.

Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника.

Заработок за 12 месяцев делится на 12. Полученный среднемесячный заработок делится на 29,7 дней (среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях). Затем средний дневной заработок умножается на число календарных дней отпуска (Приложение 7). Если работник проработал в организации менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск.

При подсчете среднего заработка не учитываются следующие выплаты:

· компенсация стоимости спецодежды и спецобуви;

· командировочные расходы (суточные, проездные);

· материальная помощь;

· пособия на детей до 3-х лет и от 3-х до 16 лет;

· пособия в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника;

· единовременных премий к юбилейным датам;

· выдачи помощи на строительство жилья и т.д.

Если за истекший год происходило повышение окладов, то при расчете отпускных используются поправочные коэффициенты. Порядок расчета отпускных следующий. Сначала оклад того месяца, когда работник уходит в отпуск, делится на оклад каждого предыдущего из 12 месяцев и получаются поправочные коэффициенты.

Эти коэффициенты умножаются на фактически начисленные выплаты каждого из 12 месяцев. Проиндексированные начисления за 12 месяцев суммируются и делятся на 12 и 29,7.

Средний дневной заработок умножается на число календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости через 6 рабочих дней использования отпуска, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Отпускные предприятие может не индексировать, а периодически повышать тарифные ставки (оклады).

Работникам, обучающимся без отрыва от производства в техникумах, вузах, училищах по направлениям нанимателя при заключении договора с данными учебными заведениями, предоставляется дополнительный отпуск для сдачи зачетов и экзаменов с оплатой по среднему заработку.[7, с. 5]

2.3 Расчет пособий по временной нетрудоспособности

С 1 ноября 1997 года введено в действие Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 1290 от 30.09.1997г. «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности» согласно которому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы:

§ инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

§ участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

§ воинам-интернационалистам;

§ лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет;

§ женам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах;

§ донорам в течении 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужщина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина сдала кровь не менее 3 раз;

§ донорам за период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;

§ лицам из числа круглых сирот, не достигших возраста 21 года;

§ при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами;

§ по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет;

§ по уходу за ребенком до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случаях болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов;

§ при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении гособязанностей, спасении человеческой жизни.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере, т.е. за первые 6 дней - 40%, за последующие дни - 50%, в следующих случаях:

§ при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических веществ;

§ при нарушении режима, установленного врачом;

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности (приложение 6) в счет начисленных страховых взносов в фонд социальной защиты населения.

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами - не более 5 месяцев за последние 12 месяцев.

Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а при осложненных родах и рождении 2 и более детей - соответственно за 140 160 календарных дней.

При болезни детей в возрасте до 14 лет пособие выплачивается не более 14 дней по одному случаю заболевания, а при стационарном лечении - за весь период нахождения ребенка в больнице.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Выплаты берутся того месяца, за который они начислены за фактически проработанное время. Премии учитываются в заработке того месяца, в котором они выплачены.

Если работник отработал не все дни по графику, то премии исчисляются при расчете пособий пропорционально отработанному времени.

Вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата) и за выслугу лет (14-я зарплата) берутся за тот месяц, в котором они выплачены, пропорционально отработанному времени.

Единовременные премии также берутся пропорционально отработанному времени. Но если премия выплачивается в том же месяце, за который она начислена, то она берется полностью.

Если за 2 предыдущих месяца не было заработка, то пособие рассчитывается за те дни работы месяца, в котором наступила нетрудоспособность. А если совсем не было заработка, то пособие рассчитывается исходя из оклада с прибавлением премий и 13-й зарплаты за 2 месяца..

Сначала вычисляется среднедневной заработок путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих дней за эти 2 месяца. Среднедневной заработок умножается на число рабочих дней, пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие выплачивается по основной работе и по совместительству. Если у работника разные наниматели, то выдается 2 больничных листка.

Пособие работникам, рабочее время которых не поддается учету, исчисляется из заработка за 12 месяцев до месяца болезни, который делится на число календарных дней года (кроме дней болезни, отпуска) и умножается на число календарных дней болезни.

Максимальная сумма пособия за полный месяц не может превышать по каждому месту работы сумму 3 среднемесячных зарплат рабочих и служащих в РБ в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности.

Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется месяц в котором он выплачен.

С 1 января 2000 года вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 4.01.2000г. № 1 «О некоторых вопросах возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью граждан».

Среднемесячный заработок потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествующих причинению увечья, утрате либо снижению трудоспособности в связи с увечьем, на 12. Не полностью проработанные месяцы по его желанию заменяются предшествующими полностью проработанными месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены.

Утраченный заработок будет осовремениваться не по росту цен, а соответственно изменению средней месячной заработной платы рабочих и служащих с применением индивидуального коэффициента заработка потерпевшего.

Индивидуальный коэффициент заработка потерпевшего определяется путем деления его ежемесячного фактического заработка на среднемесячную заработную плату рабочих и служащих в республике в соответствующем периоде.

Для определения утраченного заработка надо средний месячный заработок рабочих и служащих в республике за предшествующий месяц умножить на индивидуальный коэффициент заработка потерпевшего.[5, с. 1]

2.4 Виды удержаний из заработной платы

2.4.1 Подоходный налог

Плательщиками являются физические лица:

граждане Республики Беларусь;

иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь белее 183 дней в календарном году;

иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящихся на территории Республики Беларусь .

Объект налогообложения - совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученной в течение календарного года от источников в Республики Беларусь и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Республики Беларусь не менее 183 дней в году, от источников в республике.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

В согласно главе 3 " Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" от20.02.2002г. 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются. В частности:

- пособия по государственному страхованию ( по беременности и родам , пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком;

§ алименты ;

§ стипендии ;

§ пенсии ;

§ денежные пособия и путевки, выплачиваемые государственным лицом , пострадавшим от ЧАЭС;

§ материальная помощь;

§ детские оздоровительные путевки.

Из доходов вычитаются :

§ одна БВ за каждый месяц года ;

§ на содержание детей и иждивенцев - 2 БВ на каждого ребенка до 18 и на каждого и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студены и учащиеся дневной формы обучения ).

Подоходный налог с совокупного дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

За месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующий на дату исчисления налога.

В годовой фонд физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству. работ по гражданско - правовым договорам и другие доходы.

Подоходный налог удерживается юридическими лицами у физических лиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года, уменьшая совокупный налог на доходы (необлагаемые).

При изменении места работы в течение календарного года доходы подтверждается справкой собой формы.

В бюджет подоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

2.4.2 Отчисления в фонд социальной защиты населения.

Социальное страхование является обязательным государственным страхованием. Его осуществляют предприятия всех форм собственности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 28.07.2003г. № 232-3 с 1 августа 2003 года установлены следующие размеры обязательных страховых взносов:

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца составляют:

Для работодателей - 29 %;

Для работодателей, занятых производством с/х продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции, - 24 %;

Для коллегий адвокатов - 8 %;

Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - 30 %;

Для работающих граждан, кроме членов крестьянских хозяйств - 1 %.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в размерах, установленных Законом, производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Прежде чем производить отчисления в данный фонд, надо из начисленной заработной платы вычесть выплаты, на которые начисления в фонд социальной защиты населения не производятся.

Отчисления в фонд социальной защиты населения за минусом использованных сумм перечисляются на счет местного отделения фонда.

К выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, относятся:

· Выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

· Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

· Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь; суммы выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;

· Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению;

· Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет).

· Суммы страховых платежей, уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования;

· Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника;

· Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по проведению референдума и голосования об отзыве депутата;

· И др.

Синтетический учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету - использование этих и перечисление их по назначению.( Таблица 1)

2.4.3 Удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты, и д.р.( алименты удержания из общей суммы доходов, включая премии за дни нетрудоспособности и др., но после удержания подоходного налога).

2.4.4 Возмещение материального ущерба ( по решению руководителя предприятия или суда).

2.4.5 Удержания за товары , купленные в кредит.

2.5 Порядок составления и проверки расчетно-платежных ведомостей.

На основании данных лицевых счетов составляется расчетно-платежная ведомость. В ней отражаются расчеты по заработной плате как с каждым работником в отдельности, так и в целом по подразделению. Она делится по вертикали на две части: в левой показывается начисленная заработная плата по видам оплат, а в правой - удержания и вычеты. В левой части расчетно-платежной ведомости содержаться суммы, которые должны быть отражены по кредиту счета 180 «Расчеты с рабочими и служащими». В правую часть расчетно-платежной ведомости записываются все виды удержаний и вычетов, их итог по каждому работнику. Последняя графа расчетно-платежной ведомости содержит в каждой строке сумму, причитающуюся к выдаче на руки. Их итог должен соответствовать сальдо счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими» на 1-е число следующего месяца.

Расчетно-платежные ведомости подписываются бухгалтером расчетного отдела, главным бухгалтером и руководителем организации. После этого они регистрируются и передаются в бухгалтерию для выдачи заработной платы работникам организации.

По истечении срока выплаты в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась не полученной. Кассир обязан сделать отметку от руки «Депонировано». В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. [8, с. 28]

3. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

3.1 Группировка и обобщение данных по учету труда и иго оплате.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете. Если начисление заработной платы компьютеризировано и отражается в расчетном листке (Приложение 2)( выплата производится через банк ), который составляется в 2-х экземплярах. Один расчетный листок отдается на руки работнику, второй остается в бухгалтерии. В расчетном листке указываются: табельный номер работника (каждый работник имеет свой табельный номер, под которым заносятся все данные для начисления заработной платы), фамилия имя отчество, должностной оклад, суммы начислений и удержаний по кодам, сумма к выдаче, начислено заработной платы нарастающим итогом, подоходный налог нарастающим итогом, льготируемая сумма. Выплата заработной платы осуществляется через банк с зачислением сумм во вклады или на картсчета на основании предоставленных списков.

Списки составляются в 2-х экземплярах, один предоставляется в учреждение банка, второй остается в бухгалтерии организации. Списки подписывает руководитель и главный бухгалтер, и визируются печатью организации.

За первую половину месяца работникам выдается плановый аванс. Плановый аванс устанавливается в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке. Выплата аванса производится по предоставлению списков на выплату аванса и платежного поручения в банк.

На основании расчетных листков в конце месяца составляетсяжурнал - ордер , который служит сводом по заработной плате.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется по каждому работнику в лицевых счетах и расчетно платежных ведомостях которые формируются на основании расчетных листков. Данные аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы, при расчете платы за трудовые и социальные отпуска, пособия по нетрудоспособности.[8, с. 100]

3.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для синтетического учета расчетов используется пассивней счет 70 " расчеты с персоналом по оплате труда" как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия ( по всем видам заработной платы, премиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебиту счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок( из -за неявки получателей) суммы отражаются по дебиту счета 70 и кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " ( субсчет " Расчеты по депонированным суммам ").

Таблица 1

Корреспонденция счетов по операциям по расчетам с персоналом

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, премий	20,23,25,26, 29,44	70
Начисление пособий по б/л, един. пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление ежемесячных пособий на детей до 16 лет и др.;	69	70
Начисление з/платы по капитальным вложениям, осуществленным хоз. способом	08	70
Начисление з/платы за выполненные работы6 - по доставке оборудования, требующего монтажа -по перевозке приобретенных материалов	07 10	70 70
Начисление з/платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хоз.способом.	20,23,25,26, 29,44	70
Начисление з/платы по ликвидации, реабилитации и прочему выбытию основных средств	91	70
Начисление з/платы по исправлению брака	28	70
Начисление вознаграждения по итогам работы за год ( 13-я з/ плата)	84	70
Начисление дивидендов по акциям, процентов по облигациям	84	75
Начисление доходов от участия предприятий в распределении прибыли	84	75
Начисление з/платы, премий, мат.помощи: -за счет прибыли текущего года	84	70
Выплата з/платы из кассы наличными	70	50
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания по исполнительным листам ( штрафы, алименты и др.)	70	76
Удержания в ФСЗН 1%	70	69
Депонирование своевременно не полученной з/платы	76	50
Начислено в ФСЗН 35%	20,25,26, 44,23	69
Начислены пособия на детей	69	70
Перечислено в ФСЗН	69	51
Возмещение расходов предприятия из ФСЗН	51	69
Начислено персоналу предприятия за счет средств фонда( по больничным листам, по беременности и родам	69	70

Заключение

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Во всех отраслях народного хозяйства существует две формы оплаты труда - повременная и сдельная.

К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

· прямая сдельная;

· сдельно-премиальная;

· аккордная;

· сдельно-прогрессивная;

· косвенно-сдельная.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную оплату труда.

Согласно Закону «О предприятиях в Республике Беларусь» и Закону «О кооперации» на предприятиях работают штатные работники, совместители, а также лица по договорам гражданско-правового характера (подрядчики), сезонные и временные работники.

Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора. В отделе кадров заводится личная карточка со всеми анкетными данными на каждого работника и делаются записи в трудовой книжке. На руководящих работников заводится личное дело.

Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь. Доплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни. Производится доплата за совмещение профессий и временное заместительство. Также Трудовым кодексом Республики Беларусь предусмотрена оплата выходного пособия.