Позаказная и попроцессная калькуляции затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию РФ

Рязанский Государственный Радиотехнический Университет

КАФЕДРА ЭМОП

Контрольная работа

по дисциплине Управление затратами

на тему

Позаказная и попроцессная калькуляции затрат

Выполнила:

студентка гр. 5036

Гущина Т. Ю.

Проверил:

преподаватель

Рубцова Н. А.

Рязань, 2009



Введение

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, тем дешевле обходится производство продукции. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости, в связи с тем, что она лежит в основе прогнозирования и управления производством. Разные затраты производства соответствуют разным целям. Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.

Целью данной работы является раскрыть понятие «калькулирования себестоимости единицы продукции», рассмотреть методы калькулирования. Выявить роль методов калькулирования для различных видов производства.



1. Роль и задача калькулирования

В современной экономической литературе калькулирования определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а так же для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а так же для анализа и динамики себестоимости. Калькулирования позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. Калькулирования может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию. Постоянное калькулирования более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры); условно натуральные (штуки, тонны, метры определенного вида); единицы времени (часы, человеко-дни, машино-часы); единицы работы. Из множества калькуляционных единиц выбирается один измеритель - основной. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования: попроцессный, попередельный, позаказный.



2. Позаказная калькуляция затрат

Позаказная калькуляции затрат - такая форма калькуляции затрат определенного заказа, где отдельная работа выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Другими словами, позаказная калькуляция затрат включает отнесение расходов на единицы затрат, представляющие собой индивидуально оцениваемые заказы. Это могут быть заказы клиентов или работы, оцениваемые внутри предприятия с целью калькуляции затрат.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново. Позаказная калькуляция себестоимости применяется в том случае, когда производство ориентировано на выпуск достаточно дорогих уникальных изделий. Типичным примером отрасли, в которой целесообразно применение позаказной калькуляции, является строительство. У типичной фирмы этой отрасли в некоторый момент времени может находиться в работе несколько различных объектов. Причем, стройматериалы закупаются оптом для всех объектов. Таким образом, возникает проблема отнесения затрат на отдельные объекты.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является "карточка/лист учета затрат на выполнение заказа", которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенные в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Источники записей о затратах

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтер по учету затрат производства сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактная калькуляция затрат является продолжением позаказной калькуляции. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами заказов, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются судостроение, дорожное строительство и т.д. Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Этот процесс обычно проще, чем при позаказной калькуляции затрат, так как для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат означает, что для основной части расходов по контракту не надо использовать оценки и допущения. Может возникнуть необходимость того, чтобы некоторая доля накладных расходов главной конторы была поглощена контрактом (в соответствии с заранее рассчитанной ставкой) до определения суммарных затрат.

Например, позаказная карточки учета затрат, которая могла бы использоваться на предприятии, выпускающем сверла в соответствии с техническими требованиями заказчика.

попроцессорный калькуляция затраты учет

Позаказная карточка учета затрат
Номер заказа:	Заказчик:
Срок выполнения заказа:	Согласованная цена:
Ссылка на план работы:
Справочные данные	Материалы	Трудозатраты	Накладные расходы	Прямые затраты
	Кол-во	$	Часы	$	Часы	$	$
Требование на отпуск материалов	Х	Х
Ведомость заработной платы				Х
Заработная плата консультантам							$
Итоги
Итоговый перечень:	$	Примечания:
Материалы
Трудозатраты
Накладные расходы
Расходы
Продажная цена
Прибыль/(убыток)

Компании, занимающиеся производством ряда товаров, например, электробытовых приборов, которые до реализации хранятся на складе, применяют метод калькуляции себестоимости партии товара. В данном случае используется методика, как при калькуляции себестоимости заказа; система учета затрат практически одна и та же. Единственная разница заключается в том, что вместо начисления затрат на каждую единицу калькулирования продукции, затраты начисляются на каждый производственный наряд, который включает в себя определенное количество единиц продукции. По завершении заказа, себестоимость единицы продукции определяется делением общего количества товаров на общий размер затрат партии товаров.

Существует разница между контрактом и заказом. Она заключаются в том, что один связан с размером, а другой с промежутком времени. Калькуляция себестоимости контракта используется компаниями, работающими по контрактам на строительство, где срок выполнения работы составляет несколько месяцев или даже лет. Во многих случаях работа выполняется на месте нахождения строительного объекта и не в производственных помещениях подрядчика. Каждый контракт рассматривается, как отдельная единица калькулирования продукции, так как управление может потребовать информацию по прибыли или убытку по каждому контракту. В случае с крупными контрактами может оказаться необходимым обозначить так называемые субъединицы по каждой стадии работы в целях усовершенствования контроля либо обеспечения возможности выставлять счета на определенной стадии строительства и рассчитывать прибыль на определенное число.

1.1 Отражение в учете отдельных хозяйственных операций

Восемь типичных для позаказного метода проводок

1. Поступление основных и вспомогательных материалов от поставщиков

2. Отпуск основных и вспомогательных материалов в производство

3. Начисление заработной платы

4. Выплата заработной платы за месяц

5. Запись прочих общепроизводственных расходов

6. Распределение общепроизводственных расходов по заказам

7. Окончание заказа или выпуск готовой продукции

8. Реализация и списание себестоимости реализованной продукции

Система, которую мы будем описывать для нужд позаказной калькуляции, основывается на объединении счетов затрат и финансовых счетов в одном плане счетов. Такая система называется централизованным учетом затрат. Основное ее преимущество заключается в отсутствии двойного учета одних и тех же факторов хозяйственной деятельности. Система записей основана на использовании так называемых контрольных счетов.

Контрольный счет - это итоговый счет, в котором записи сделаны по итоговым суммам операций периода. Например, остаток по контрольному счету зарплаты должен быть равен общей сумме заработной платы, начисленной по ведомостям. Предположим, что 500 работников фирмы за квартал начислена заработная плата в размере 100000$. Тогда итоговое сальдо будет равно 100000$ и будет равно общей сумме 500 записей в ведомостях по начислению заработной платы. Сводный том ведомостей называется вспомогательной книгой. Перейдем теперь к рассмотрению отражения в учете отдельных хозяйственных операций:

I. Учет закупок сырья. Например, приобретение материалов для производства на сумму 34000$ будет отражаться в записях по контрольным счетам следующим образом: Дебет контрольного счета складской книги 34000$ Кредит контрольного счета кредиторов 34000$. Отметим, что каждая покупка, кроме того, что отражается по счетам контрольного учета, проводится также и по индивидуальным счетам в складской книге, а также по соответствующему лицевому счету кредитора. Таким образом, книги учета по соответствующим счетам есть детализация контрольных счетов, а контрольные счета - удобное обобщение информации, содержащейся в записях по индивидуальным счетам.

II. Учет отпуска материалов. При учете отпуска материалов обычно рассматриваются две различные ситуации - отпуск основных материалов и отпуск дополнительных материалов. Отпуск основных материалов осуществляется со склада согласно накладным, в которых обязательно указывается номер заказа, на выполнение которого отпущены материалы. В проводках по контрольным счетам отпуск со склада основных материалов на сумму 12000$: Дебет контрольного счета незавершенного производства 12000$ Кредит контрольного счета складской книги 12000$. Заметим, что отнесение полученных основных материалов на те или иные счета по контрольному счету незавершенного производства и есть тот механизм, который гарантирует правильное отнесение издержек на себестоимость того или иного заказа. При выдаче дополнительных материалов в заявке указывается счет накладных расходов: Дебет контрольного счета общефирменных накладных расходов 6000$ Кредит контрольного счета складской книги 6000$. По счету общефирменных накладных расходов ведется учет по индивидуальным счетам отдельных заказов.

III. Учет затрат на оплату труда. Учет затрат на оплату труда ведется в два этапа:

- калькуляция заработной платы каждого служащего, расчет отчислений по подоходному налогу и государственному страхованию;

- распределение расходов на рабочую силу по заказам, на счета накладных расходов и счета производства. При этих операциях контрольный счет заработной платы является в некотором роде транзитным счетом для перенесения затрат на рабочую силу с кассы предприятия на индивидуальные счета показанной калькуляции. В учете данные операции отражаются следующим образом. После исчисления заработной платы рабочих, расчета удержаний с них, делаются следующие проводки: Дебет контрольного счета заработной платы 100000$ Кредит счета заработной платы к выплате 80000$ Кредит счета удержаний с заработной платы 20000$ На самом деле вместо общего счета удержаний с заработной платы применяются отдельные счета для раздельного учета всех видов налогов и страховых взносов с заработной платы.

IIII. Учет производственных накладных расходов.

Производственные накладные расходы учитываются посредством подробной записи фактической суммы производственных накладных расходов на дебете счета общезаводских накладных расходов. Общая сумма накладных расходов, отнесенных на производство, заносится на кредит счета общезаводских накладных расходов. Например

На дебете контрольного счета общезаводских накладных расходов 71000

Кредит контрольного расходного счета кредиторов 41000

Кредит счета фонда амортизации 30000.

Помимо этого вспомогательные записи, которые не входят в систему

Двойной записи, будут сделаны на индивидуальных счетах накладных расходов.

IV. Непроизводственные накладные расходы.

Делается запись дебета счета непроизводственных накладных расходов и кредита счета непроизводственных накладных расходов.

В конце данного периода непроизводственные накладные расходы будут отнесены на счет прибылей и убытков, т.е.

Дебет счета прибылей и убытков 40000

Кредит счета непроизводственных накладных расходов 40000

VI. Учет выполненных заказов и реализованной продукции.

После выполнения заказов изделия доставляются из производственных подразделений на склад готовой продукции. После того как товары взяты со склада готовой продукции и доставлены покупателю, определяется доход. Фундаментальный принцип финансового учета - только расходы, связанные с получением дохода, включаются в затраты. Поэтому только себестоимость товаров, доставленных покупателям, должна сопоставляться с доходами, чтобы можно было рассчитать валовую прибыль.

VII. Раздельный учет.

Раздельный учет представляет собой систему, в которой счета затрат и финансовые счета ведутся по отдельности, и в счетах затрат не делается особая запись о финансовых операциях.

VIII. Калькуляция себестоимости по контракту.

Калькуляция себестоимости по контракту - это система позаказной калькуляции себестоимости, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени.

Примерами отраслей промышленности, выполняющих крупные контракты и применяющих систему калькуляции себестоимости по контракту, являются строительство, гражданское машиностроение и кораблестроение.

Отдельный счет ведется по каждому контракту. Все прямые расходы по контракту записывается на дебете счета этого контракта. Цена контракта записывается на кредит счета контракта, поэтому каждый счет контракта становится небольшим счетом прибылей и убытков. Поскольку контракт выполняется в течение длительного периода, необходимо определить прибыль, относящуюся к каждому учетному периоду. Финансовый учет позволяет рассчитать доход после доставки товаров, но такой подход неприемлем для долгосрочных контрактов, так как прибыль по крупным контрактам будет подсчитана только после их выполнения. Счет прибылей и убытков не будет отражать действительной рентабельности компании в течение года; на нем будет фиксироваться только результаты контрактов, завершенных до окончания года. Для решения этой проблемы необходимо взять кредит под прибыль, пока контракты еще продолжают выполняться.

1.2 Прибыльность заказа и установление цены

Управление фирмой, ориентированной на выполнение заказов, будет заинтересовано сравнивать прибыльность различных видов работ, что, в свою очередь, поможет:

(a) отобрать наиболее прибыльное сочетание заказов, возможно, отказываясь от некоторых заказов и отдавая предпочтение другим, а также посредством заключения субдоговоров

(b) идентификация работ, где цены могут быть скрыты либо где необходимо провести повышение цен.

Одним из основных препятствий в установлении точной себестоимости заказа является расчет разумной пропорции постоянных накладных расходов к возмещению. Точная оценка объемов и затрат является трудной и разнообразие производственных методов на компаниях, ориентированных на заказ осложняет любую попытку формирования беспристрастной основы постатейного распределения затрат и включения их в себестоимость. Следовательно, в целях фиксирования цен, более реально игнорировать косвенные затраты и основывать цены реализации на прямых затратах с включением валового дохода. Конечно, контроль постоянных затрат продолжает оставаться первостепенным. Процессу основания цен на валовом доходе присуща опасность возникновения тенденции занижения цен, так как `любой валовой доход лучше потери заказа'. Такой подход позволителен в исключительных обстоятельствах, но в течение длительного периода времени цены на реализацию должны покрывать все затраты и давать приемлемую выручку.



2. Попроцессная калькуляция затрат

Система попроцессной калькуляции затрат действует в тех отраслях промышленности, где готовые изделия более или менее одинаковы. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы затрат, подходящей под определение калькуляции по процессам, является баррель нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Баррели нефти перерабатываются непрерывно, и каждый баррель имеет те же характеристики, что и предыдущий. Невозможно установить точные затраты на определенные баррели, прошедшие цикл переработки. Т.е. в данном случае, себестоимость заказа принимается равной средней себестоимости всех изделий, произведенных за данный период. Попроцессную калькуляцию затрат на производство могут также использовать фирмы, изготавливающие различные изделия при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр+I=Зкп+Т



где Зпр - первоначальные запасы, I - количество продукции на начало периода, Зкп - запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит: Ус=Пз/Эп, где Ус - удельная себестоимость, Пз - полные затраты за период времени, Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени.

Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

2.1 Изменение себестоимости в процессе производства при использовании системы попроцессной калькуляции производственных затрат

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы затрат предназначены для создания запасов. Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы затрат, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных "счетов процессов" для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Кроме того, многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости изделия, могут стать прямыми при попроцессной калькуляции затрат на производство. Например, расходы на контроль процесса производства или амортизацию внутри одного подразделения будут считаться частью прямых затрат этого отдела при попроцессной калькуляции, поскольку они непосредственно относятся к направлению учета затрат (т.е. к определенному подразделению или процессу). Однако в системе позаказной калькуляции себестоимости, затраты на контроль за производством и амортизацию, как правило, считаются косвенными, так как они не могут быть непосредственно отнесены на конкретную операцию.

2.2 Нормативные и сверхнормативные потери и доходы

Одна из особенностей попроцессного метода калькуляции затрат заключается в том, что он резервирует "нормативные потери" в процессе производства. Нормативные потери могут быть обусловлены отходами производства, браком и т.д. и считаются неотъемлемой частью процесса производства единиц затрат. На нормативные потери не распределяется отдельная стоимость, так что суммарные производственные расходы делятся на количество выпущенных единиц затрат, а не на число единиц продукции, ожидаемых (т.е. один к одному) от ресурсов, вводимых в процесс. Например, если благотворительная организация участвует в программе "обеды на колесах" для нуждающихся и каждый обед состоит из бифштекса с жареным картофелем, то можно ожидать, что из тысячи бифштексов, вводимых в процесс, получится тысяча обедов. Однако, как показывает опыт, 10% всех бифштексов подгорают и становятся несъедобными, тогда мы получим в среднем лишь девятьсот обедов от введенных в процесс тысячи бифштексов. Поскольку этот убыток является нормативным, он учитывается в бухгалтерских книгах организации путем увеличения себестоимости каждого из девятисот приготовленных обедов. Эта увеличенная себестоимость рассчитывается путем деления себестоимости тысячи бифштексов на девятьсот и распределения этой себестоимости в расчете на единицу продукции на приготовленные девятьсот обедов. Потери, не характерные для процесса производства, называются сверхнормативными или неконтролируемыми (например, использование материалов более низкого качества, неправильный раскрой ткани). Нормативные потери включаются в себестоимость изделия, а сверхнормативные не включаются, а списываются со счета затрат по соответствующему процессу и фиксируются как сверхнормативные. Сверхнормативные убытки или прибыль

- это потери или доходы, отклоняющиеся от нормы (т.е. они представляют собой разницу между ожидаемыми нормативными потерями и фактическими потерями от процесса). Подобные убытки или прибыли оцениваются и устанавливаются отдельно в данных калькуляции затрат производства по процессам. В продолжение приведенного выше примера, если из используемой тысячи бифштексов получается только восемьсот обедов, то тогда возникнут сверхнормативные потери в размере ста бифштексов и величина этих потерь будет определена по обычной себестоимости единицы продукции и учтена отдельно в соответствующем счете процесса.

Вводимый ресурс:	1000 бифштексов	Стоимость $900
Нормативные потери:	100 бифштексов
Обычный выход продукции:	900 бифштексов
Цена одного приготовленного бифштекса =	$900/900 = $1
Фактический выход продукции	800 бифштексов



Счет процесса (выписка из кредита счета)

	Количество	$
На готовые изделия	800	800
Нормативные потери	100	-
Сверхнормативные потери	100	100

Задачей отдельного учета сверхнормативных убытков или прибылей является привлечение к ним в целях контроля внимания руководства, которому затем следует принять меры для предотвращения повторения подобных потерь или для увеличения таких доходов.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин "пооперационная калькуляция". Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей затрат служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

В случаях, когда фактические потери меньше, чем ожидалось, появляются сверхнормативные доходы. Величина дохода рассчитывается так же, как стоимость сверхнормативных потерь, и вычитается из себестоимости.

2.3 Попередельный учет затрат

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

2.4 Метод средневзвешенной и метод FIFO

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться несколькими способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление - первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO).

Метод средневзвешенной.

При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость.

Таким образом, незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство и текущий период не может больше рассматриваться отдельно. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Езп+Сз*Нкп=Эед, где Эед - эквивалентные единицы, Езп - единицы завершенного производства, Нкп - незавершенное производство на конец периода, Сз - степень завершенности в процентах.

Метод FIFO.

В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

Т.е. незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца.

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом: Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз, где Эед - эквивалентные единицы, Езп - единицы завершенного производства, Нкп - незавершенное производство на конец периода, Ннп - незавершенное производство на начало периода, Сз - степень завершенности в процентах.

2.5 Использование попроцессной калькуляции себестоимости при принятии решений и управлении себестоимостью

Рассматривая управление себестоимостью, следует отметить, что фактическая себестоимость, отражаемая в ведомости производства, включает в себя затраты, относящиеся только к текущему периоду времени, в ней не фиксируются затраты, которые перенесены из предыдущих периодов.

Цель управления себестоимостью - сравнить фактические затраты текущего периода с нормативной себестоимостью эквивалентных единиц продукции, произведенных за текущий период.

Мы также хотим точно определить эффективность работы менеджера в текущем периоде, поэтому не следует принимать во внимание перенесенные затраты предыдущего периода. Следовательно, необходимо подсчитать эквивалентные единицы, произведенные за текущий период, вычтя из общего количества эквивалентных единиц изготовленные за предыдущий период.

2.6 Партионная калькуляция себестоимости

Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирования.

Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций -- общей для всех изделий. Примером такого производства является изготовление мебели на заказ. Предприятие изготавливает стандартные модули -- тумбочки, шкафы, полки, которые в соответствии с пожеланиями клиента подвергаются различным видам обработки, оснащаются различными фасадами, фурнитурой и аксессуарами. Таким образом, цена заказа определяется как сумма стоимостей отдельных модулей и затрат, которые предприятие понесло на всех операциях в соответствии со спецификацией



Заключение

В данной работе были рассмотрены понятие калькулирования затрат и три его метода - попроцессный, позаказный, попередельный - которые предназначены для определения себестоимости единицы продукции, что обеспечивает информацией руководителей различных уровней внутрипроизводственного управления, ответственных для достижения конкретных производственных целей. Информация, содержащаяся в современных системах калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как целесообразность дальнейшего выпуска продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизации ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка, оценка качества работы управленческого персонала.

Калькулирования позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов, что является объективно необходимым процессом при управлении производством.



Список литературы

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от30.06.2003)

2. «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ.» утверждено приказом Министерства Финансов РФ от № 34н от 29.07.98 (вред. приказов Минфина РФ от 31.12.99 № 107н, 24.03.2000 № 31н)

3. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций», утвержден приказом Министерства Финансов РФ от № 94н от31.10.2000 (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

4. Агеев А.Б., Агеев Ю.Б., Экономический словарь, М., 2003

5. Акулич О.В. Управленческий учет (Пособие для преподавателей)Международный педагогический университет в г. Магадане, Университет штатаАляска, 2003

6. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов,М.,2003 - 528 с.

7. Веретенов В. «Управленческий консалтинг», 2003, www.KlubOK.net

Размещено на Allbest.ru