Характеристика хозяйственного учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение

1.1 Характеристика хозяйственного учета

История общества - это история развития материального общества, производительных сил и производственных отношений людей. Процесс производства существовал во всех экономических формациях. Характер и способ материального производства зависят от уровня развития производственных сил общества, ими же определяются производственные отношения, т.е. те отношения, в которые вступают между собой люди в процессе производства. Уже на ранних стадиях экономического развития у отдельных производителей, а в последующем целых хозяйственных групп возникла объективная потребность в учете своих трудовых и материальных затрат, результатов своего труда и т.д.

Хозяйственный учет возник из потребностей управления материальным производством. Чтобы руководить хозяйственными процессами, надо знать конкретные факты хозяйственной жизни, а для этого нужен учет. Хозяйственный учет является одной из функций управления и органически взаимосвязан с осуществлением контроля за хозяйственной деятельностью организаций, сохранностью имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления необходима систематическая информация о хозяйственной деятельности, основным способом получения которой служит учет.

Чтобы иметь все необходимые сведения о ходе хозяйственных процессов, прежде всего надо наблюдать за ними. Далее, установив путем наблюдения факты хозяйственной жизни, необходимо их измерить, т.е. выразить в определенных числовых показателях. Затем эти показатели следует зарегистрировать, чтобы ими воспользовались в целях контроля и управления процессами материального производства. Таким образом, хозяйственный учет осуществляется путем наблюдения, измерения и регистрации фактов хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ими.

Качество и достоверность учета зависят не только от оперативного отражения хозяйственных операций, но и от оптимального сочетания учетных и контрольных функций за правильностью и хозяйственной целесообразностью этих операций. Учет и контроль тесно взаимосвязаны, поскольку учет ведется с целью контроля за хозяйственной деятельностью, а контроль осуществляется по данным, полученным из учета.

Работники учета, руководствуясь действующими в обществе нормативными актами, призваны осуществлять контроль за законностью и экономической целесообразностью хозяйственных операций до начала их осуществления и после совершения, а также правильность отражения их в учете, сравнивая их с аналогичными операциями в предыдущих периодах и других объектах учета.

Правильно организованный учет и контроль за хозяйственной деятельностью позволяют предупредить случаи злоупотреблений, нерационального расходования всех видов ресурсов, способствуют повышению эффективности работы организации. Без хорошо организованного учета, контроля и отчетности, без глубокого анализа ее показателей нельзя управлять хозяйством.

Информация, получаемая в учете, представляет собой систему, совокупность показателей, сведений об экономических процессах и явлениях в организациях. Формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организаций необходима для управления и становления рыночной экономики, для подготовки и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке и выявления положения других организаций-конкурентов. Без такой информации немыслимо эффективное управление. Учет пронизывает все звенья народного хозяйства страны, начиная с каждого рабочего места и кончая отраслями народного хозяйства и народным хозяйство в целом. Следовательно, возникновение и становление учета обусловлено потребностями управления материальным производством и государственного управления, органы которого также нуждаются в учете.

Материальное производство осуществляется в исторически определенной общественной форме, выраженной производственные отношения. Каждому способу производства соответствует специфический характер управления и специфические особенности учета. Со сменой одного способа производства другим изменяются предмет, цели, организация учета. Вместе с изменениями общественного способа производства возникают и меняются содержание, методы и формы учета, а также совершенствуются его технические средства.

В хозяйственном учете имущество организации, его обязательства и хозяйственные операции отражаются при помощи трех видов измерителей: натуральных, трудовых и денежных.

Натуральные измерители используются для учета в основном имущества: основных средств нематериальных активов, материалов готовой продукции, товаров и т.д.

Натуральные измерители используются для учета каких-либо предметов и материалов в натуральном выражении - счетом, весом, мерой в зависимости от их физических свойств. В натуральных измерителях ведется учет материальных ценностей, что имеет важное контрольное значение, но исключает получение обобщающих показателей о разнородных по своим физическим свойствам объектах учета. Так, при помощи натуральных измерителей нельзя получить остаток имеющихся в организации материалов, учитывающихся в натуральных измерителях: тоннах, литрах, квадратных метрах и т.д. Натуральные измерители применяются лишь для характеристики однородных предметов. Поэтому в хозяйственном учете для получения обобщенных показателей наряду с натуральными применяются и другие измерители.

Трудовые измерители применяются для определения количества затрат труда на выработку различных изделий или выполнения каких-либо работ, услуг. Мерой в этих случаях служит единица времени: минута, час, день и т.д. Важное значение трудовые измерители имеют при расчете заработной платы персонала организации, контроля за выполнением норм выработки, исчисления производительности труда и т.д.

Трудовые измерители часто применяются в сочетании с натуральными. Например, при контроле за выполнением норм выработки устанавливается, сколько времени было затрачено работниками на изготовление определенного количества той или иной продукции. Это позволяет сравнивать затраты труда во времени и количества готовой продукции, выраженное в натуральных единицах измерения. Однако трудовые измерители (как и натуральные) не могут полностью охватывать все хозяйственные операции и процессы. Однако при всем значении трудовых и натуральных измерителей они не всегда пригодны в качестве универсальных измерителей. Поэтому количество затраченного труда подвергается измерению посредством стоимости, выраженной в денежном измерителе, которым пользуются для отражения самых разнообразных хозяйственных явлений с помощью единого всеобъемлющего денежного измерителя.

Денежный измеритель позволяет отразить и обобщить в учете все имущество организации и хозяйственные процессы в их единстве и взаимосвязи, так как они приведены к единой мере - деньгам. Деньги - это измеритель, позволяющий подсчитывать все разнородные по характеру и вещественному содержанию затраты на производство. В денежной оценки (в рублях) подсчитывают общую величину всего имущества организации, исчисляют производственные затраты, определяют объем выпущенной продукции, составляют свободную отчетность по этим показателям и т.д. Денежный измеритель необходим для исчисления себестоимости продукции, для выявления доходности или убыточности организации. В денежном выражении определяются и учитываются кредитные и расчетные отношения юридических и физических лиц, капитал и резервы организации.

Часто денежный измеритель применяется в учете наряду с натуральными и трудовыми измерителями.

Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Эти три вида тесно взаимосвязаны между собой, взаимно дополняют друг друга и в совокупности составляют единую систему хозяйственного учета. В то же время отдельные виды хозяйственного учета отличаются друг от друга: имеют собственные задачи, сферы влияния, методы наблюдения. Единство системы учета состоит в единообразии его построения во всех организациях (применение унифицированных форм первичного учета и отчетности. Единые принципы стоимостной оценки активов и обязательств, использование утвержденных форм бухгалтерского учета).

Оперативный учет служит для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственными операциями в ходе их совершения и осуществляется на местах производства работ. В оперативном учете нужна простота и не требуется документальное подтверждение каждой записи имеющимися в наличие документами. Иногда достаточно сообщить нужные сведения по телефону, по телеграфу или факсу. Данные оперативного учета нередко служат исходным материалом для бухгалтерии и статистики, например, табель явок и неявок на работу, сведения об учете выработки рабочих и т.д. При помощи оперативного учета осуществляет контроль за выполнением норм выработки рабочими, за использованием машин и оборудования, поступлением и отправлением вагонов, выполнением договоров и т.д. Данные оперативного учета необходимы так же для контроля за работой подчиненных предприятий. По наиболее важным технико-экономическим показателям оперативная отчетность ведется не только в рамках отдельных ведомств, но и в общегосударственном масштабе.

В оперативном учете пользуется всеми видами измерителей - как денежный, так и натуральный. Этот учет имеет самостоятельную значимость с присущими ему специфическими особенностями, обусловленными формированием учетно-экономической и статистической информации, необходимой для управления в процессе осуществления хозяйственных операций.

Оперативный учет успешно ведется в практической деятельности, как при ручной обработки информации, так и при обработке учетно-экономической и статистической информации на ЭВМ. При обработке учетно-экономической информации на ЭВМ данные бухгалтерского учета формируются практически в те же сроки, что и оперативного учета, но из более достоверных источников - первичных документов, обеспечивающих надежность и достоверность информационного обеспечения управления. Часть учетно-экономической информации, которая формируется в оперативном порядке различными методами и приемами, регистрируется и накапливается в учетных регистрах. В дальнейшем она используется в бухгалтерской отчетности и независимо от того, в каких измерителях учитывается - денежных, натуральных или трудовых, является информацией бухгалтерского учета.

В основе оперативного учета не всегда лежат документы, могут быть использованы и другие приемы наблюдений. Информация, получаемая в оперативном учете, используется, как правило, самой организацией и ее структурными подразделениями, но часть этой информации обобщается в оперативной отчетности. Для организации оперативного учета в организациях не создаются специальных служб ил отделов, его ведут бухгалтеры, менеджеры, диспетчеры, кладовщики и т.д. Итак, на отдельных участках организации учета оперативные данные выступают в качестве основы для отражения в бухгалтерском учете, особенно в аналитическом. Результатом является интеграция двух видов учета, что снижает его трудоемкость, исключает параллельные потоки учетной информации, обеспечивает взаимосвязь.

Статистический учет, или статистика, изучает и обобщает массовые общественные явления в их неразрывной связи количественной и качественной сторон, на основе всей совокупности фактов, взятых в целом, в их взаимосвязи. В статистическом учете используют специальные способы и приемы изучения (наблюдение, сводки, метод средних величин, индексов и др.) статистический учет применяется для изучения процессов развития всего хозяйства страны, его отраслей, а также определенных сторон финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основная задача статистического учета - это разработка, статистический анализ и своевременное предоставление руководству необходимых данных о прогнозировании развития, о соотношении и развитии отдельных отраслей хозяйства.

Статистика не ограничивается лишь отражением процессов материального производства. Она охватывает также т другие стороны общественной жизни, например перепись населения, его численность и состав, рождаемость и смертность и т.д.

Сведения о хозяйственной деятельности организаций статистика получает в основном путем обработки своими приемами и методами данных текущего бухгалтерского и оперативного учета. Определенные стороны общественной жизни освещаются главным образом на основе особых форм статистического наблюдения - переписей, обследований, специальной регистрации. Нередко используется способ выборочного наблюдения, который служит для определения предполагаемой урожайности полей.

Статистический учет выполняет организующую роль в единой системе хозяйственного учета. В связи с необходимостью статистического обобщения в масштабе страны сведения о хозяйственной деятельности организаций статистика оказывает большое влияние на построение бухгалтерского и оперативного учета, данными которых она пользуется.

В статистическом учете широко используются все измерители: денежные, натуральные и трудовые. Статистический учет широко использует выборочные приемы наблюдения при достаточно большой совокупности изучаемых объектов. Данные статистики сводятся по отдельным отраслям и в целом по народному хозяйству, а также используется для составления федерального и других бюджетов.

Первичная статистическая обработка информации выполняется в основном бухгалтерской службой и лишь частично другими подразделениями. Обобщение и дальнейшая обработка статистических данных относятся к компетенции органов государственной статистики, которыми руководит Госкомстат РФ.

Одним из видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет, который охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности организаций как внутри, так и в их взаимоотношениях с другими юридическими и физическими лицами. Правильно поставленный бухгалтерский учет позволяет выявить не только скрытые резервы, обнаруживать нарушения законодательства, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты. В этой связи велика роль учета и контроля в обеспечении рационального и экономного использования ресурсов.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Он отражает информацию в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменения, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций с целью повышения эффективности управления организацией. В бухгалтерском учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители. Наибольшее значение здесь придается денежному измерителю, позволяющему обобщать в балансе и отчетных формах самые разнообразные процессы и явления хозяйственной деятельности - активы и их источники, процессы и результаты. Именно поэтому на основе использования этого измерителя возникает возможность определить себестоимость, обобщить затраты живого и овеществленного труда. В бухгалтерском учете наибольшее значение придается денежному измерителю вследствие его обобщающего характера, в то же время как в статистике и в оперативном учете часто используют все три измерителя и ни один из них не играет преимущественной роли. Бухгалтерский учет является сплошным, так как отражает в денежном выражении все активы организации и каждую хозяйственную операцию по мере ее совершения. Выборочное (не сплошное) наблюдение в бухгалтерии не применяется. Любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете особыми, свойственными ему приемами (путем регистрации на счетах при помощи двойной записи, балансового обобщения и т.д.) Характерно, что эти приемы обеспечивают непрерывное систематическое и взаимосвязанное отражение хозяйственных процессов.

Каждая бухгалтерская запись должна быть обязательно оформлена документами - носителями первичной информации. Это придает особую доказательную силу и юридическую обоснованность бухгалтерским данным и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества. В организациях для всех трех видов учета используется первичная документация. Это способствует единству системы хозяйственного учета, устранению противоречий в различных учетных показателях и ликвидации параллелизма в работе счетного персонала.

Бухгалтерский учет наиболее плотно, по сравнению с другими видами учета, отражает хозяйственную деятельность организации. Поэтому он является важнейшим средством управления отдельными звеньями хозяйства страны. Целый ряд показателей бухгалтерского учета в обобщенном виде используется для контроля и является связующим звеном в системе учета.

Повсеместное использование ПЭВМ оказало большое влияние на многие виды деятельности, связанные с бизнесом, экономикой, делопроизводством и ведением базы данных для принятия управленческих решений. Однако одним из наиболее массовых пользователей ПЭВМ в сфере деловых отношений является бухгалтер. ПЭВМ позволили резко увеличить производительность труда учетного персонала, улучшить качество и точность выполняемых операций, сократить затраты времени на выполняемые виды работ, повысить престиж бухгалтерской профессии. Сейчас можно смело утверждать, что, не смотря на значительный рост малых предприятий, где в штате 1 - 2 бухгалтера, «ручной», не компьютеризированный бухгалтерский учет является редким исключением из общего правила. Таким образом, в подавляющем большинстве случаев бухгалтеру приходится быть готовым к тому, что в процессе трудовой деятельности он столкнется с той или иной системой компьютерной обработки данных и будет свидетелем (участником) слияния трех видов учета.

Сегодня мы являемся свидетелями того, как в России происходит окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи. Однако это не означает, что они существуют не зависимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой стороны - управленческий учет позволяет рассчитывать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость продукции, работ и услуг, остатки готовой продукции и т.д.

Согласно приказу Минэкономики России от 01.10.1997г. №118 «Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)» для создания предпосылок для эффектной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово-экономических решений необходимо было организовать раздельный управленческий учет затрат.

Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме согласно действующему законодательству и принятым стандартам. Так, наиболее распространенными стандартами являются система международных норм в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности - IAS (International Accounting Standards - международные стандарты финансовой отчетности - МСФО) и система GAAP (General Accepted Accounting Principles), используемая в США и Канаде.

Бухгалтерский (финансовый) учет - система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о доходах и расходах организации, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и дохода от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные финансового учета используются внутренними пользователями - руководителями, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, а также внешними - инвесторами, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, органами государственной статистики, аудиторскими фирмами и другими пользователями бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский (управленческий) учет система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Пользователи информации - работники управленческого аппарата, ответственные за достижение конкретных производственных результатов. Эта информация предназначена для внутренних пользователей. Бухгалтерский (управленческий) учет обобщает правовую нормативную и прогнозную информацию, он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, изменения и регистрации.

Управленческий учет способствует усилению контроля над деятельность не только организации в целом, но и ее структурных подразделений.

В настоящее время бухгалтерская служба в зарубежных странах подразделяется, как правило, на две - финансовую (внешнюю) и управленческую (производственную). В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач этой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности фирмы, ее имущественного и финансового состояния. Потребителями информации являются в основном внешние по отношению к фирме пользователи: государственные налоговые органы, поставщики и покупатели, биржи, банки и другие финансовые институты. Финансовая отчетность для всех доступна, так как не представляет собой коммерческой тайны фирмы. Она заверяется независимой аудиторской организацией и публикуется в открытой печати.

Сегодня практически все зарубежные методы и приемы управленческого учета с успехом могут применяться в нашей отечественной практике. При этом каждая организация при формировании своей учетной политики на очередной год должна определить: следует ли вести или нет управленческий учет. Внедрение управленческого учета будет эффективно и экономически оправдано только в организациях крупного и среднего бизнеса. Для организаций малого бизнеса эффективность управленческой информации часто бывает ниже, чем затраты на ее получение, в связи с чем они могут использовать данные финансового учета.

Результаты, получаемые по данным бухгалтерского (финансового) учета, должны быть тождественны результатам, получаемым по данным бухгалтерского (управленческого) учета.

Заметим, что в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» предусмотрены самостоятельные программы по дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет», Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

В последнее время в бухгалтерской терминологии появилось понятие «налоговый учет», «…учет для целей налогообложения…».

Это следует понимать, что то или иное положение применяется только для определенных случаев - при расчете налоговых показателей. На первый план государственного регулирования экономики выступили принципы и порядок сосуществования бухгалтерского учета и системы налогообложения. Сегодня еще не до конца ясно, в какой степени на систему бухгалтерского учета будет действовать развивающаяся система налогообложения. Но стал наблюдаться перекос: учетная практика во все большей степени «подгоняется» под решение налоговых проблем. Однако очевидно, что в любом случае базовой информацией для целей налогообложения будут являться данные бухгалтерского учета с соответствующей корректировкой для налоговых целей.

В этой связи в специальной литературе дается понятие налогового учета как системы сбора, фиксации и отборки экономической информации, необходимой для исчисления налоговых обязательств и контроля за их выполнением.

В налоговом кодексе РФ (гл. 25) содержится 18 статей, в которых определены лишь общие требования к ведению налогового учета, детально ничего не прописано.

1.2 Организация бухгалтерского учета

Одной из важнейших задач рыночной экономики является правильная организация бухгалтерского учета. На примере практически любой зарубежной компании можно увидеть, какую роль должен играть бухгалтерский учет в системе рыночных отношений. Важнейшими предпосылками правильной организации бухгалтерского учета в организации является: доступность экономической информации, обязательная публикация отчетов, аудиторский контроль, установление методических основ формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики, установление объема учетной работы, определение документооборота, распределение учетных работ между работниками бухгалтерской службы.

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны вести учет доходов - сказано в ст. 4 «Сфера действия настоящего Федерального закона» Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для обеспечения единых методических основ организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ в условиях многообразия форм собственности и развития рыночных отношений приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1996г. №34н введено в действие Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Этот документ установил единую основу бухгалтерского учета и отчетности для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Положение разработано на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», являющегося основным документом в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерском учету и отчетности все положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания разрабатываются на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» и указанного Положения.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РЫ определяется общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления. Этот документ предоставляет организациям право самостоятельного формирования учетной политики организации - основы организации бухгалтерского учета: основные требования к ведению бухгалтерского учета. Здесь же сформулированы методологические основы организации бухгалтерского учета: основные требования к ведению бухгалтерского учета; требования к формам и заполнению первичной документации и документооборота; порядок заполнения и использования учетных регистров; методы оценки имущества и обязательств, а также сроки и правила проведения и оформления результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Перед бухгалтерским учетом стоят основные задачи, определяемые содержанием и особенностями этого вида учета в общей системе хозяйственного учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям и специалистам подразделений, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, менеджерам, трудовому коллективу, а также внешним - инвесторам, кредиторам, органам управления государственным и муниципальным имуществом, налоговым и финансовым органом, органом государственной статистики, аудиторским фирмам, фондовым биржам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

финансовым и налоговым органом, включая казначейство, предоставлено право получать не только получать отчетную, но и все прочие виды учетной информации, необходимой для проверки правильности уплаты налогов;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организации хозяйственного учета и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Информация об использовании ресурсов, о наличии потерь и непроизводственных расходов формируется в бухгалтерском учете, задача которого - применить строгие меры в случае выявления нарушений. Бухгалтерский учет должен предупреждать хищения, бесхозяйственное отношение к товарно-материальным и денежным средствам. Оперативное документирование их поступления и отпуска, фактический контроль за материально-ответственными лицами, своевременное установление различного рода нарушений - действенное средство бухгалтерского учета в борьбе за сохранность имущества организации;

предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях, независимо от форм собственности, предъявляются единые требования:

все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет;

первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Альбомы унифицированных форм первично учетной информации разрабатываются и утверждаются Госкомстатом РФ.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учет активов, обязательств т хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Имущество, являющееся собственность организации, учитывается обособлено от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.

В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и капитальные вложения учитываются раздельно.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Обеспечивать в учете правильность отражения хозяйственных операций к соответствующим отчетным периодам.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (п.1 ст.5) возлагает общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ на правительство страны и определяет органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции. Среди этих органов особо оговорена роль Министерства финансов РФ в вопросах регулирования бухгалтерского учета. В структуре Министерства финансов РФ имеется Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета, который разрабатывает положения, инструкции, методические указания, формы отчетности и другие нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. Указанные документы и формы отчетности в необходимых случаях согласовываются с Росстатом, Банком России, ДНС России.

Правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ устанавливает Банк России. Важная роль подготовки и обсуждения нормативных актов принадлежит Методологическому совету по бухгалтерскому учету при Минфине России и Комитету Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Их основные задачи: разработка концепции построения законодательства; подготовка проектов законов по аудиту, бухгалтерскому учету, статистике; проведение экспертизы законопроектов и подготовка заключений по ним; содействие и подготовка заключений по ним; содействие и претворение в жизнь законов РФ; обобщение опыта применения законов, их соблюдения и подготовка необходимых рекомендаций и предложений. Активное участие в работе принимают общественные организации - Институт профессиональных бухгалтеров и Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНГ, а также Международный консультационный комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ.

В марте 1998г. Правительством РФ была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Задачи программы:

формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, и в первую очередь - инвесторов;

приведение в соответствие реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказание методологической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

1.3 Организационная структура и функции бухгалтерских служб

В соответствии с п.1 ст.63 ФЗ «О бухгалтерском учете» за правильную организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несет руководитель организации. В статье 2 указанного закона под «руководителем» понимается также и лицо, ответственное за ведение дел организации при отсутствии в штате организации руководителя и вопрос о том, на кого возлагается ответственность (в том числе и административная) за состояние бухгалтерского учета, решается либо на основании заключенного договора доверительного управления в зависимости от того, как этим договором определено лицо, ответственное за ведение дел организации, и какие полномочия ему предоставлены.

Согласно ст.107 ГК РФ договор доверительного управления имущественном должен быть заключен в письменной форме, в противном случае он будет являться недействительным. Срок действия договора не должен превышать пяти лет (ст.106 ГК РФ), если иное не предусмотрено законодательством.

Указанные лица утверждаю учетную политику (которая не меняется в течение года); рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; формы первичных учетных документов (для оформления хозяйственных операций, по которым нет типовых унифицированных форм); порядок и сроки проведения инвентаризации; правила документооборота и другие правила, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Одним из важнейших вопросов организации бухгалтерского учета является установление определенной структуры бухгалтерской службы и форм его связи с отдельными подразделениями организации в процессе осуществления учета хозяйственных операций.

В соответствии со ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации;

передать работу на договорных началах бухгалтеру - специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

Бухгалтерская служба организации должна выполнять следующие задачи:

организовывать бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными актами;

использовать передовые методы и формы учета и обработки информации на базе широкого применения современной вычислительной техники;

осуществлять предварительный контроль за своевременным, правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

контролировать правильность, рациональность и бережность расходования средств в соответствии с открытыми кредитами (ассигнованиями) и целевыми назначениями по утвержденным сметам расходов по бюджету;

осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным расходованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, вести решительную борьбу с бесхозяйственностью и расточительством, принимать меры к предупреждению таких негативных фактов и т.д.

хозяйственный материальный бухгалтерский

2. Понятие, классификация и оценка основных средств

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств важная роль принадлежит Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

В соответствии со стандартом МСФО 16 «Основные средства» срок полезного использования основных средств должен периодически пересматриваться. Если предложения по срокам существенно отличаются от предыдущих оценок, то суммы амортизационных отчислений текущего будущих периодов должны корректироваться.

Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств организация применяет стандарт МСФО 36 «Обесценение активов». Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в случае принятия решения о прекращении использования актива (т.е. от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное удовлетворение их объектов следующим условиям:

1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или служит для выполнения целей ее деятельности. Организация самостоятельно определяет этот срок принятия к бухгалтерскому учету основных средств.

Таким образом, бухгалтер, принимая к учету объект основных средств, должен уже знать срок полезного использования, исходя из условий производства и технологического процесса.

Срок полезного использования определяется по техническим условиям, отраженным в сопроводительной к объекту документации. При отсутствии таких документов срок полезного использования определяется, из:

ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительность или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и всех видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости. Минфин России в письме от 19.10.2000г. №16-00-13-07 предложил с 01.01.2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для включения имущества в состав основных средств, сохранив при этом критерий, исходя из сроков полезного использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы).

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

правильное использование и отражение в учете сумм амортизации основных средств;

получение сведений для правильного расчета налога на имущество организации, перечисленного в бюджет;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств;

точное определение результатов от ликвидации и прочего выбытия основных средств;

учет затрат на ремонт, модернизацию, реконструкцию и поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии;

контроль за рациональным и эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

обеспечение контроля за сохранностью объектов основных средств.

Основные средства классифицируются исходя из «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), утвержденного Госстандартом России от 24.12.1994г. №359. В соответствии с типовой классификацией основных средств организации делят по:

1. отраслям народного хозяйства - промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, связь, торговля и общественное питание, здравоохранение, народное образование, культура и т.д.

2. видам - здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др.;

3. назначению - промышленно-производственные объекты основных средств, которые участвуют в производстве продукции или его обслуживании; непромышленные: жилые дома, здания социальной сферы и т.п.

4. использованию - находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации;

5. принадлежности - собственные и арендованные.

Не учитываются в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудования, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятия-изготовителя.

Не относятся к основным средствам молодняк животных на откорме, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, а также предметы для выдачи напрокат.

Окончательное решение о том, какие предметы учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации, исходя из конкретных условий деятельности организации.

На промышленных предприятиях основные средства в зависимости от назначения и использования их в производственно-хозяйственной деятельности подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства организаций являются орудиями труда (машины, станки, оборудование и др.) или представляют собой материальные условия, необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятий (здания основных и вспомогательных цехов, аппарата управления, дороги, эстакады и др.), или же используются для хранения или перемещения предметов и продуктов труда (здания складов, резервуары, транспортные средства и т.п.)

К основным средствам организации, находящимся в резерве, принадлежат машины и оборудование, предназначенные для замены аналогичных машин и оборудования, выбывших из рабочего состояния в ремонт, например, стационарно установленные в производственном помещении паровые котлы, турбогенераторы и т.п.

К непроизводственным основным средствам организаций относятся такие средства, которые непосредственно или косвенно не участвуют в процессе производства, но обслуживают социальную сферу предприятия: основные средства ЖИХ, здравоохранения, клубов, стадионов и др.

Для целей организаций и ведения бухгалтерского учета основные средства подразделяются:

1. по степени использования, находящиеся:

в эксплуатации, т.е. установленные в цехах и других структурных подразделениях организации;

в резерве;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации - законсервированные, запасные, бездействующие объекты.

2. в зависимости от имеющихся прав объекты основных средств подразделяются на:

принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданных в аренду);

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

полученные организацией в аренду.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №01 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», с 1 января 2002г. введена новая классификация объектов основных средств с соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ, которая может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т.е. отдельный предмет основных средств со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельными конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарным объектом по группе зданий является каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обслуживают два или более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные постройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.п.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

В состав здания как инвентарного объекта входят все внутренние коммуникации, необходимые для его эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если такая установка находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки с осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники (лифты).

Фундаменты под объектами (не являющимися строениями) - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и т.п., а так же если они расположены внутри здания, - не входят в его состав.

Инвентарным объектом сооружений и передаточных устройств считается отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Инвентарными объектами измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования считаются предметы, числящиеся в составе основных средств, не являющихся составной частью другого инвентарного объекта, имеющие самостоятельное значение.

Инвентарными объектами вычислительной техники являются счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

Инвентарным объектом транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы, полуприцепы и т.п.) считается отдельный объект с относящимися к нему приспособлениями (например, запасные колесные пары, набор инструментов, магнитола, поступившие вместе с объектами).

Инвентарными объектами инструментов могут быть лишь те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

Объекты производственного инвентаря и принадлежностей - только предметы, имеющие самостоятельное значение.

Объекты хозяйственного инвентаря - отдельный предмет, например, конторский штраф, сейф, стол.

Инвентарным объектом рабочего и продуктивного скота и других животных считается каждое взрослое животное.

Инвентарным объектом прочих основных средств служит отдельный предмет или комплекс предметов, составляющих единое целое, например библиотечные фонды (независимо от стоимости книг), картины.