Ревизия денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая организация

«Владимирский институт бизнеса»

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Контроль и ревизия»

на тему: «Ревизия денежных средств»

Выполнила:

студентка факультета «Бухгалтерского учета»

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

заочной формы обучения

6 курса гр. ЗБС - 247

Голубева О. Г.

Проверил:

Копытов А.С.

Владимир

2010

Содержание

Введение

1. Ревизия денежных средств

1.1 Иллюстрация

1.2 Контроль соблюдения законодательства

1.3 Контроль финансовой отчетности

1.4 Контроль эффективности

1.5 Специальные контрольные мероприятия

1.6 Документальное оформление ревизии кассы

2. Решение задач

Список используемой литературы

Введение

Контроль проникает во все сферы правоотношений и затрагивает интересы миллионы людей, десятки тысяч организаций. Финансово-хозяйственный контроль в основном звене фирмы и предприятия осуществляется путем проведения ревизий. Ревизия выступает одним из важнейших методов контроля и представляет проверку организаций за отчетный период. Ревизия проводится за период деятельности ревизуемого предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится данная ревизия. Основными задачами ревизий является всесторонняя проверка производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выполнения ими установленных планов, соблюдение государственной дисциплины, сохранности денежных средств и материальных ценностей, достоверности отчетных данных, состояния бухгалтерского учета внутрихозяйственного контроля.

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и мобильных активов. Подвижность денежных средств и массовый характер операций с их участием делают данное направление хозяйственной деятельности наиболее уязвимым с точки зрения нарушений. При ревизии денежных средств следует проверить сохранность денежных средств и соответствие фактического наличия денежных средств данным бухгалтерского учета, соблюдение кассовой дисциплины, достоверность, законность и целесообразность операций, проведенных по расчетному, текущим и ссудным счетам в банке.

В данной работе рассмотрены виды контроля и документальное оформления результатов ревизии.

1. Ревизия денежных средств

Ревизия денежных средств является традиционным направлением, с которого начинается проверка. Прежде всего такой интерес связан с тем, что наличные денежные средства представляют собой наиболее рисковый объект потенциальных искажений официальных данных. В движении денежных средств выделяют два основных вида искажения:

* величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или денежные средства реально присвоены, похищены и т.д.);

* величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные денежные средства).

1.1 Иллюстрация

В большинстве случаев такими мерами являются инвентаризации денежной наличности. Для этого необходимо просмотреть инвентаризацию за отчетный год. К сожалению, во многих случаях эти акты заполняются формально, без проведения реальной проверки состояния денежных средств. Ревизор может побеседовать с членами инвентаризационной комиссии (с каждым в отдельности) попросив их описать, как проходила инвентаризация (в какое время: утром и вечером, что пересчитывали вначале, что потом и т.д.).

Отдельной контрольной процедурой является внезапная инвентаризация. Необходимо изучить, как она была организована, если она проводилась, была ли возможность предупредить кассира о ее проведении.

При значительном объеме кассовых узлов эффективной контрольной процедурой является ротация кассиров. В этом случае ревизор может ознакомиться с планом ротации и проверить по табелям и кассовым документам, было ли реальное перемещение кассиров. В этом случае, как правило, путем инвентаризации должны выявляться небольшие излишки или недостачи (наверное, каждый сталкивался в магазине с ситуацией «занесете потом», или «к сожалению, нет мелких монет»). Отсутствие в течение всего отчетного периода факта выявления недостачи или излишков при инвентаризации кассовых узлов требует дополнительного изучения.

Элементом среды контроля является наличие в организации формального запрета кассирам иметь при себе собственные денежные средства. Ревизор может проверить документальное наличие такого запрета и подпись кассира об ознакомлении.

Другой разновидностью контрольных процедур является классическая физическая охрана средств, помещения, а также самих сотрудников кассовых узлов. Как минимум, ревизор должен убедиться в наличии сейфа, железных дверей и тревожной кнопки в помещении кассы, а также действительности договора с соответствующими охранными службами.

Ревизор может провести повторную процедуру внезапной проверки, попросить кассира показать последние кассовые ордера. Отсутствие на них нумерации, подписей руководителя и т.д. свидетельствуют о типичной, но далеко не лучшей ситуации в области внутреннего контроля.

Ревизор также может попробовать ввести в используемую компьютерную базу реквизиты расходного кассового ордера с номером, идентичным уже выданному, проведя корректировку нумерации вручную. Если это возможно, он может сделать вывод о ненадежности встроенных в компьютеризированную систему средств контроля.

1.2 Контроль соблюдения законодательства

В отношении денежных средств проверка законодательства включает проверку соблюдения двух основных законов -- о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) и о противодействии легализации доходов, добытых незаконным путем.

Проверка соблюдения закона о ККТ является компетенцией органов налогового контроля, полномочия других контролеров определяются в соответствии с законодательством. Например, внутренний контролер может проверить соблюдение этого закона, если это предусмотрено положением. Лучшим методом проверки в этом случае является метод «таинственный покупатель», известный в советской ревизии как метод контрольной покупки, когда, не афишируя свой статус, контролер производит закупку как обычный покупатель, наблюдая за всем процессом фиксации полученных от него денежных средств. Более сложным вопросом является включение в реализацию этого метода элемента провокаций типа «Я спешу, чек не нужен» и т.д. Но в настоящее время ведется дискуссия о допустимости применения этого метода.

Соблюдение закона о противодействия легализации также находится в сфере органов государственной компетенции. Однако ряд организаций обязан создавать специальную систему внутреннего контроля для соблюдения положений данного закона. Так, в п. 2 ст. 7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.01 г. № 115-ФЗ четко определены требования к содержанию правил внутреннего контроля, разрабатываемых организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом.

При этом правила внутреннего контроля организаций (за исключением кредитных организаций) разрабатываются с учетом Рекомендаций по разработке организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.07.02 г. № 983-р.

В соответствии с п. 3 Рекомендаций правила должны содержать порядок документального фиксирования необходимой информации, обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, порядок приостановления операций с денежными средствами или иным имуществом в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 7 упомянутого федерального закона, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом специфики деятельности соответствующей организации.

Кроме того, при разработке организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля целесообразно использовать Рекомендации по отдельным положениям правил внутреннего контроля, разрабатываемых организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утвержденные приказом Комитета по финансовому мониторингу России от 11.08.03 г. № 104.

В других случаях внутренний контроль может проводить такие проверки по своей инициативе.

Кроме того, проверяется соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе и соблюдение предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами.

1.3 Контроль финансовой отчетности

ревизия финансовая отчетность

Данный контроль состоит из нескольких частей:

1) проверка операций с наличными денежными средствами:

* проверка операций о движении наличных денежных средств;

* проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года;

2) проверка операций с безналичными денежными средствами.

Проверка операций с наличными денежными средствами за отчетный период предполагает изучение того, что:

* все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка «возникновение);

* все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);

* правильно отражены суммы и другие идентификационные признаки (кому, за что, когда и т.д.).

Обычная формальная проверка каких-либо ошибок не выявляет. Можно открыть наугад 2--3 кассовых отчета и внимательно просмотреть приложенные к отчету за этот день кассовые документы. Сверить сумму, указанную в расходном кассовом ордере цифрой и прописью получателем, с отраженной в кассовом отчете.

Проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года. Следует сравнить сумму в кассовой книге, в отчете кассира за последний рабочий день отчетного года и данные бухгалтерского счета. Здесь также крайне редко выявляются ошибки.

Более интересные результаты дает анализ количества выписанных приходных и расходных кассовых ордеров в среднем в день с показателями последней декады декабря. Однако выявленное возрастание объема может иметь два различных объяснения: обычное стремление завершить все расчеты к концу года (например, получить депонированную заработную плату) или «подтасовка» для достижения «нужных» показателей.

Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные сверяются с учетными, подтверждение банка подшивается к материалам ревизии.

Необходимо запросить информацию о всех банках, в которых открыты счета организации. По мере необходимости и возможности сверить эти данные с данными налогового органа. Выборочно можно открыть два-три разных договора и сверить указанные в договорах реквизиты с предоставленной информацией о счетах. Очень часто реквизиты меняют письмами, оставляя в договорах неизмененные данные. Для этого нужно посмотреть порядок учета исходящих писем. Отсутствие четкой архивации или уничтожение таких писем после отправки являются сигналом для более подробного изучения этого аспекта. Для этого бухгалтера можно попросить вывести список дебиторов, оплативших свои долги в отчетном году неденежными средствами (зачетами, поставками, векселями и т.д.). Подозрение могут вызывать средние и мелкие по объему задолженности, часто повторяющиеся в данных отчетности дебиторов. В этом случае ситуация требует более детального рассмотрения.

Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств. Часто этой отчетной форме не уделяется должного внимания при контроле, хотя она в большой мере является отражением реального состояния дел на данном участке. Самым простым способом контроля является проверка движения средств по инвестиционной деятельности (покупка или продажа основных средств, ценных бумаг и т.д.). Как правило, организация в течение года приобретает хотя бы одно основное средство. Следует попросить бухгалтера распечатать данные о стоимости приобретенных за год основных средств и сравнить с данными отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности. Примерно схожие цифры подтверждают правильность отчетности, расхождение может объясняться тем, что приобретенные основные средства еще не оплачены (или наоборот, оплачены, но еще не получены), или ошибкой в отчете.

1.4 Контроль эффективности

Оценка эффективности начинается с изучения вопроса о наличии бюджетов денежных средств, регламентации их разработки, утверждения и изменения.

Ревизор может попросить предоставить документы, подтверждающие проведение анализа исполнения бюджета, выяснение причин неисполнения и т.д.

Отдельным вопросом является оценка эффективности самого денежного обращения. К сожалению, некоторые законодательные акты содержат нормы, препятствующие наиболее эффективному распоряжению денежными ресурсами. Этот аспект следует учитывать при формировании выводов. Например, организация получила деньги, но они понадобятся ей только через три недели. Они могут лежать на расчетном счете, быть положены на депозит, вложены в ценные бумаги и т.д. Оценка эффективности, но и риска различна. Понятно, что вложения в ценные бумаги могли дать большую прибыль, чем депозиты, а могли и вообще «прогореть». В ряде случаев, например, при получении целевых средств, размещение их даже на депозит четко законодательством не урегулировано.

Хороший результат дает построение диаграммы остатков денежных средств.

Необходимо изучить, рассчитан ли в организации норматив остатка денежных средств, рассматривался ли руководством вариант вложений этой суммы, находились в этот момент в организации платные источники кредитования, например кредиты банков.

На оценку эффективности могут повлиять и изучение результатов расходования денежных средств.

На примере изучения обстоятельств конкретных платежей анализируются условия платежа, выбор их наиболее эффективной формы.

При оплате поставщику изучается, была ли это предоплата или последующая оплата, и можно ли было заплатить позже, предусмотрен ли платеж бюджетом, как он проведен по отчету, были ли отклонения от бюджета и т.д.

Зачастую организации получают значительные суммы, сдают их в банк, платят за инкассацию, пересчет наличных денег, а на следующий день забирают примерно такую же сумму для выдачи заработной платы, опять платят за инкассацию, а также за выдачу наличных денег. При выявлении таких фактов ревизору следует рассмотреть вопрос о возможности без нарушения требований законодательства сократить расходы на сдачу и получение денег, например согласовать графики поступления средств от покупателей с днями выдачи заработной платы или получить разрешение банка на выдачу заработной платы из выручки и т.д.

В некоторых случаях организации платят своему банку высокий процент за сдачу и получение наличных денег, в то время как другие банки предлагают более льготные условия, вплоть до бесплатного зачисления наличных средств на расчетный счет. Ревизору следует проверить, анализировались ли условия работы банка с наличными денежными средствами, какие аргументы были решающими при выборе обслуживающего банка.

Выдача значительных денежных сумм под отчет работникам на длительные сроки (в том числе с периодическим оформлением возврата подотчетных сумм) могут рассматриваться как операции беспроцентного кредитования физического лица.

Исследованные графики и результаты их анализа также приобщаются к материалам ревизии.

1.5 Специальные контрольные мероприятия

Риск того, что не все поступившие наличные деньги отражены в учете. В этом случае полученные денежные средства не приходуются в кассу организации. При этом сами приходные кассовые документы либо вообще не оформляются, либо оформляются, но затем уничтожаются.

Выявляются данные случаи путем проведения процедуры «таинственный посетитель»: ревизор производит закупку, а затем проверяет отражение уплаченных им денег в бухгалтерских документах организации-продавца.

Нарушение может быть выявлено путем наблюдения за работой кассира. Подозрение могут вызывать запись всех платежей не сразу в кассовую книгу, а в отдельный лист, тетрадь, отсутствие нумерации выданных документов, явный разрыв в нумерации выдаваемых в течение дня квитанций приходных кассовых ордеров и ордеров за прошлый день, наличие неоформленных листов кассовый книги за последний рабочий день, предшествующий ревизии, наличие двойной нумерации кассовых документов, нумерации с использованием дробей и букв, например выписка приходных кассовых ордеров № 343/2 и № 344/а.

Инвентаризация кассы в данном случае, как правило, не результативна, поскольку кассир предъявляет все реально выданные документы, и ни излишков, ни недостач в кассе не выявляется. Аналитически может быть выявлен необычно высокий оборот в день ревизии. Например, обычная выручка за день составляет 100 тыс. руб., в день ревизии по результатам инвентаризации кассы выручка составила 300 тыс. руб. Но работники имеют, как правило, заготовленный ответ «прошла реклама», «нашли хороших распространителей», «не знаем, почему сегодня все вдруг решили закупиться» и т.д. Подтвердить факт наличия «двойной бухгалтерии» может кассир, однако вероятность получения от него письменного подтверждения данного факта мала.

Риск того, что не все выплаты наличными деньгами отражены в учете. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями:

* оформление наличных выплат за неосуществленные работы, например по фиктивным договорам подряда, или за частично осуществленные. Проверяются методами фактического контроля: проверка реальности оплаченной работы, а также встречная проверка организации -- получателя средств;

* оформление наличных выплат «подставным» лицам. В этом случае подставные лица могут даже получить определенную часть выписанных на них денег. Подозрения вызывают выплачиваемые по отдельным платежным ведомостям премии, надбавки, в особенности лицам нештатного состава организации. Нарушение выявляется путем опроса лиц, получивших деньги;

* оформление наличных выплат по фиктивным договорам поставки. При данном нарушении используются пустые квитанции расходных кассовых ордеров и накладные с печатями фирм-«однодневок», найти которых и организовать в них встречные проверки почти невозможно. Как правило, по таким документам оформляется покупка канцтоваров, запасных частей, материалов для ремонта, т.е. материалов, которые сразу оформляются на списание. Подозрение вызывают документы, написанные от руки почерком, визуально похожим на почерк бухгалтера проверяемой организации; написанные от руки одинаковым почерком накладная и квитанция к приходному кассовому ордеру; отсутствие кассового чека. Выявляется данное нарушение либо путем инвентаризации приобретенных ценностей, если еще не оформлено их списание, либо путем опроса лиц, приобретавших по документам данные ценности, и лиц, якобы «израсходовавших» эти материалы. Можно также проверить наличие данных ценностей по месту использования, например в отношении запасных частей к автомашине, но это требует специальных познаний ревизора. Например, согласно документам были приобретены и установлены на служебную автомашину шины определенной марки. Для проверки ревизор должен уметь определять марки и «возраст» шин, иначе проверка невозможна. То же можно сказать о виде и количестве краски, якобы израсходованной в ходе ремонта, и т.д.

Хищение наличных денежных средств возможно различными способами:

* путем подделки подписей на расходных кассовых документах -- присвоение наличных денежных средств кассиром путем оформления изъятия поддельными расходными кассовыми ордерами, в которых подделана подпись получателя денежных средств.

Выявление поддельной подписи на документах требует специальной подготовки. Существуют различные признаки подделки подписей. Наиболее простым способом их выявления является визуальное сличение подписей одного лица на различных документах. Естественно, данная задача очень трудоемка, поэтому рекомендуется данную процедуру проводить выборочным способом.

Последовательность проверки документов на предмет наличия поддельных подписей может быть следующей.

Первоначально путем просмотра документов выявляется факт наличия близких по написанию подписей: характерные (особенные) начало или конец росписи, размер подписи, размах и т.д. Особое внимание при проверке уделяется платежным или расчетно-платежным ведомостям, особенно на выдачу заработной платы или иных выплат работникам территориально удаленных подразделений, временных или уволенных работников, в том числе пенсионеров. При выявлении схожих подписей анализируются фамилии, указанные в платежных документах. При возникновении подозрений ревизор запрашивает другие документы, подписанные указанным получателем средств, например заявление о приеме на работу. Хорошие результаты в этом отношении дает изучение платежных ведомостей по одному подразделению за два-три месяца, что позволяет выявить визуально различные подписи одного получателя.

Однако окончательный вывод о поддельности подписи может быть сделан только после специальной почерковедческой экспертизы. В зависимости от полномочий ревизора он может изъять подлинники или сделать ксерокопии подозрительных документов. Для проведения почерковедческой экспертизы необходимы только подлинные документы, так как такие характеристики росписи, как степень нажима, на ксерокопии не отражаются. Внутренним ревизорам или контролерам необходимо согласовать с руководством порядок своих действий в таких ситуациях;

* путем двойного учета документов -- присвоение наличных денежных средств кассиром путем учета дважды одного и того же документа или двух документов, подтверждающих одну операцию. Как ни парадоксально, такой способ хищений получил распространение в связи с выходом закона, обязавшего при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами выдавать чеки контрольно-кассовой машины. Одновременно порядок кассовых операций в РФ, утвержденный Банком России, обязывает выдавать юридическим лицам квитанцию приходного кассового ордера. Поэтому на один платеж возможно получение двух документов: кассового чека и квитанции кассового ордера, что может использоваться недобросовестными кассирами, которым предоставляются оба документа. Кроме того, аналогичная ситуация возможна с путевками, когда приносят и кассовый чек на стоимость путевки, и в самой путевке -- бланке строгой отчетности -- указано «оплачено». Кроме этого, возможно наличие дубликатов документов, которые запрашиваются у получателя денег якобы из-за «потери» основного документа. Выявление таких задвоенных сумм является крайне сложным, в основном из-за незначительности суммы и значительного объема аналогичных мелких реальных хозяйственных операций. Поскольку дата таких платежей одинаковая, они, вероятнее всего, подложены в документах одного отчетного периода, или, по крайней мере, двух соседних. Часто один документ пришивается как основание списания подотчетной суммы, а другой -- как основание выдачи наличных денежных средств из кассы. Может помочь только хорошая память ревизора, который может запомнить название организации-продавца или приобретенный предмет.

Вместе с тем любое подозрение нуждается в тщательной проверке и доказательствах. Например, в ходе проверки выявлено наличие чека от организации Х на сумму 2500 руб. от 15 марта 2009 г. и квитанции к приходному кассовому ордеру от организации Х на сумму 2500 руб. от 15 марта 2009 г., в которой указано «за картридж». Каждый из этих документов подложен в основание списания суммы наличных денежных средств в сумме 2500 руб., итого на 5000 руб. По объяснениям кассира, она утром купила картридж для распечатывания годового бухгалтерского отчета и ей дали кассовый чек. Поскольку объем печати был большой, во второй половине дня потребовалось купить новый картридж, что она и сделала, и ей дали квитанцию приходного кассового ордера. Почему ей дали разные документы на две покупки, она не знает -- пусть ревизор спросит у организации-продавца. Конечно, в такой ситуации ревизор вряд ли будет инициировать встречную проверку организации-продавца. Однако и обвинить кассира в мошенничестве у ревизора не будет достаточных доказательств. Обнаруженный факт следует указать в акте ревизии, но трактовать его скорее всего следует как отсутствие надлежащей системы внутреннего контроля, которая допускает неоднозначно трактуемые ситуации;

* путем намеренной арифметической ошибки -- присвоение наличных денежных средств кассиром путем совершения намеренной ошибки в подсчете итогов прихода и расхода наличных денежных средств в кассе. На практике данный вид хищений встречается крайне редко и используется при подсчете итогов графы платежной ведомости или листа кассовой книги. Применяется при наличии значительного количества платежей, так как ошибка в итоге двух-трех сумм визуально заметнее. Проверяется выборочно путем арифметического пересчета выданных по ведомости или за день сумм. Хищение должно подтвердиться данными инвентаризации. Например, если на начало дня было 1000 руб., сумма платежей реальная 536 руб., а по итогу кассовой книги -- 563 руб., то классификация искажения зависит от данных инвентаризации. Если фактический остаток 464 руб., то ошибка в расчете случайная, а если 547 руб. -- должна фиксироваться недостача, хотя формально фактический остаток соответствует данным остатка по кассовой книге;

* путем неотражения документально полученных наличных денежных средств в кассу организации -- присвоение наличных денежных средств кассиром путем не оформления приходного кассового ордера, невыдачи кассового чека, билета и т.п. Наиболее часто встречается при продаже билетов в общественном транспорте (контролер или водитель принимает от пассажиров деньги, но не выдает билет); в торговле, когда без очереди просят отпустить без сдачи (продавец выдает товар и не выбивает чек); в медицине (врач принимает деньги от пациента за платную процедуру -- например, массаж -- без оформления платежных документов) и т.д.

Выявление таких случаев возможно преимущественно методом наблюдения за работой кассира. Естественно, при этом личность ревизора должна быть анонимной, иначе результаты наблюдения будут искажены.

Другим методом является внезапная ревизия кассы, в ходе который должны выявиться излишки. Например, в сумке кондуктора денег больше, чем должно быть, судя по оставшимся у него билетам за проезд. Однако опытные мошенники заранее выбрасывают билеты с запасом, чтобы любая внезапная проверка показала недостачу, которая объясняется проще: «обсчиталась», «дала сдачу, как с сотни» и т.д. Поэтому метод наблюдения надежнее. Однако на сегодняшний момент не решены вопросы технического и процессуального характера, в том числе фиксации результатов наблюдения и их дальнейшего использования. Органы внутреннего контроля вправе сами установить правила проведения процедуры наблюдения;

* путем замены денежных купюр на поддельные. Платежеспособными являются банкноты и монета, имеющие силу законного средства платежа на территории Российской Федерации, не имеющие признаков подделки либо переделки1. Под переделкой понимается изменение первоначального вида подлинной банкноты с целью извлечения незаконной прибыли. Переделкой считаются наклейка, надрисовка, надпечатка текста или цифр, изменяющих номинал банкноты таким образом, что внешний вид внесенных изменений сходен с видом соответствующих реквизитов подлинной банкноты и такая переделанная банкнота может быть принята в обращении за подлинную, а также изменение года образца на вышедшей из обращения банкноте.

1.6 Документальное оформление ревизии кассы

Ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна также производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

2. Решение задач

Задание 1. Тема «Ревизия и проверка кассовых операций»

Цель - усвоение порядка проведения проверки кассовых операций.

Задание:

1. Составить программу проверки кассовых операций.

2. Составить перечень тестов проверки кассовых операций.

3. На основе приведенных данных составить отчет кассира за 10.04.200х г.

4. Определить реальные остатки денежных средств в кассе ООО «Торговый ряд».

5. Составить акт инвентаризации наличия денежных средств.

6. Составить ведомость нарушений по приведенной форме (таблица 1):

Таблица 1 - Ведомость нарушений

№ п/п	Документ	В чем состоит нарушение	Сумма	Должность, ф.и.о. лица, виновного в нарушении
	Наименование	№	Дата		В приход кассы	В расход кассы
					Фактически по документу	Может быть принята	Фактически по документу	Может быть принята
Итого:

7. Сформулировать выводы и предложения по итогам проведенной проверки.

Исходные данные:

Ревизором контрольно-ревизионного управления Беляевой В.С. в присутствии главного бухгалтера ООО «Торговый ряд» Васильченко О.Е. и кассира Поляновой О.П. 10.04.200х г. произведена внезапная проверка наличия денег в центральной кассе и проверка кассовых операций.

Для определения выручки текущего дня ревизором были сняты показания счетчика контрольно-кассового аппарата на момент инвентаризации - 5788358.00, на начало рабочего дня - 5595650.00.

По данным отчета кассира Поляновой О.П. остаток на начало дня составил 2850 руб.

При пересчете денег в результате инвентаризации кассы их осталось в сумме 719 руб.

Лимит, установленный обслуживающим банком, составляет 5000 руб.

К отчету кассира приложены следующие документы.

1. Приходный кассовый ордер №126 от 10.04.200х г. на сумму 50250 руб. - выручка за реализацию с лотков.

2. Приходный ордер №127 от 10.04.200х г. на сумму 58 руб. - возврат неиспользованных подотчетных сумм Семеновым А.С.

3. Расходный кассовый ордер №167 от 10.04.200х г. - на сумму выданной заработной платы Гавриловой О.П. (450 руб.) и Алексеевой П.С. (470 руб.). Ревизором затребованы трудовые соглашения, однако главным бухгалтером они представлены не были.

4. Расписка от 10.04.200х г. о взятии под отчет 500 руб. продавцом отдела приемки стеклопосуды Гореловым К.А.

5. Платежная ведомость от 10.04.200х г. - на сумму выданной заработной платы работникам ООО за март 200х г. (242874 руб.).

Решение:

1. Программа проверки кассовых операций.

Цель ревизии - анализ финансового состояния ООО «Торговый ряд», проверка правильности ведения кассовых операций.

2. Вопросы, подлежащие проверке:

- проверка правильности ведения кассовых операций;

- проверка наличия денежных средств в кассе;

- проверка денежных документов.

3. Средства и условия необходимые для проведения ревизии.

Проживание- гостиница Владимир

Время работы - с 9.00 до 17.00; обед с 12.00 до 13.00

Орг. техника: компьютер, калькулятор, телефон, факс.

Отдельный кабинет, стул, стол, автомобиль, кипятильник.

1. Сроки и место исполнения.

Дата начала:10.04.2009г.; дата окончания: 30.04.2009г.; ревизия кассы 10.04.2009г.

Местонахождение: 600033 г.Владимир, ул. Московская, д.45

5. Состав участников ревизии.

Главный ревизор - Беляева В.С.

Старший ревизор - Иванова И.И.

Ревизор-консультант - Петрова А.В.

Ревизор-провизор - Власова В.В.

Ревизор-юристконсульт - Сидоров.П.И.

6. Формы документального оформления ревизии: служебные записки, объяснительные записки, образцы описей, ведомостей, справок.

3. 4. Отчет кассира за 10.04.200х г.

№ документа	От кого получено, кому выдано	№ счета	приход	расход
	Остаток на начало дня		2850
ПКО №126 от 10.04.200х	Выручка за реализацию с лотков	62	50250
ПВ от 10.04.200х	Платежная ведомость на выдачу з/п	70		242874
ПКО №127 от 10.04.200х	Возврат неиспользованных подотчетных сумм Семеновым А.С.	71	58
РКО № 167 от 10.04.200х	Зарплата Гавриловой О.П., Алексеевой П.С.	70		920
ПКО №128 от 10.04.200х	Выручка	62	192708
	Обороты за день		243016	243794
	Остаток на конец дня		2072

5. АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ N 5

----------¬

¦ КОДЫ ¦

+---------+

Форма N инв-15 по ОКУД ¦ 0309014 ¦

+---------+

Организация _ООО «Торговый ряд»_________ по ОКПО ¦78537126 ¦

+---------+

Структурная единица организации ________ ¦ ¦

+---------+

Основание для проведения инвентаризации: Номер ¦ 13 ¦

приказ, постановление, распоряжение +---------+

----------------------------------- Дата ¦ ¦

(ненужное зачеркнуть) +---------+

Дата проведения инвентаризации ¦10.04.09 ¦

L----------

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

кассир____ _________ __Полянова_________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

При инвентаризации установлено следующее:

1) наличных денег ___2072___ руб.; 2) почтовых марок _____ руб.;

3) ценных бумаг _____________ руб.; 4) _____________________ руб.

Итого фактическое наличие ___2072__ руб.

__________________________________________________________________

(прописью)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

По учетным данным 719 руб.

Результаты инвентаризации: излишек __ руб.; недостача __1353_____ руб.

Последние номера кассовых ордеров: приходного N 128_; расходного N 167

Председатель комиссии: ___________ Беляева В.С.______ __________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Члены комиссии: ст.ревизор_ _______ Иванов____ ______

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

ревизор консультант ___________ Петров__________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

ревизор__ ___________ Сидоров_______________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо:

кассир___ _________ Полянова___________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Форма 0309014 с. 2

Объяснение причин излишков или недостач _Я, Полянова приняла к учету расписку, т.к. не успела выписать расходно - кассовый ордер в связи с выплатой заработной платы._________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Материально ответственное лицо:

кассир____ _________ Полянова__________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Решение руководителя предприятия Выговор с занесением в личное дело кассиру Поляновой О.П. и главному бухгалтеру Васильченко О.Е.., лишить премии кассира в соответствии с положением о премированием.

___________________________________________ Подпись ______________

6. Ведомость нарушений

№ п/п	Документ	В чем состоит нарушение	Сумма	Должность, ф.и.о. лица, виновного в нарушении
	Наименование	№	Дата		В приход кассы	В расход кассы
					Фактически по документу	Может быть принята	Фактически по документу	Может быть принята
1	Расходный кассовый ордер	167	10.04	В расходный кассовый ордер вписаны сразу два работника			920	0	Кассир Полянова О.П.
2	Расписка		10.04	Расписка не является первичным документом			500	0	Кассир Полянова О.П.
3	Отчёт кассира	Х	10.04		719	2072			Кассир Полянова О.П.
Итого:		719	2072	1420	0

7. Выводы и предложения:

1. В соответствии с порядком веления кассовых операций №40, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г.,«Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости», кассир должна была оформить хозяйственную операцию по выдачи денежных средств из кассы в сумме 500 рублей первичной формой учётной документации, расходным кассовым ордером (КО-2), утверждённая Госкомстатом РФ, поэтому данная сумма не может быть принята к бухгалтерскому учёту и является выданной на незаконном основании.

2. В соответствии с трудовым кодексом РФ должны быть оформлены трудовые договоры, при принятии работника на работу

3. В соответствии с порядком веления кассовых операций №40, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993г. «Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров». Кассир должен был выдать заработную плату отдельными расходными кассовыми ордерами. Выдача одного расходного кассового ордера на двух человек не допускается.

4. В соответствии с порядком веления кассовых операций №40, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993г.«В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов». Была выявлена недостача, в связи с чем надо взять объяснения у кассира с указанием причины по данному факту и сформировать в бухгалтерском учёте запись и взыскать эту сумму Д94 К50-1353(2021-719); Д 73 К94-1353.

Задание 2. Тема «Ревизия и проверка расчетов с подотчетными лицами»

Цель - усвоение порядка проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

Задание:

1. Составить план проверки расчетов с подотчетными лицами.

2. Составить перечень тестов по проверке расчетов с подотчетными лицами.

3. Выявить характер нарушений расчетов с подотчетными лицами, правильность составленных бухгалтерских проводок.

4. Сформулировать выводы и предложения по итогам проведенной проверки.

Исходные данные:

1. Движение сумм задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отдельных работников ООО «Восход» (выписка из ведомости №7 за сентябрь 200х г.) представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Выписка из ведомости №7 за сентябрь 200х г.

№ п/п	Ф.И.О. работника	Сальдо на 01.09.200хг.	Выдано из кассы, руб.	Списано со счета 71 в дебет счетов	Сальдо на 01.10.200хг.
			В подотчет	В возмещение перерасхода
		Дт	Кт	Дата	Сумма		10	26	50	Дт	Кт
1.	Сорокин А.Ф.	250	- -	05.09 10.09 21.09	680 1500 4500	- - - - -	- - - - - -	- 1216 2600	- - - - - -	- - -	- - 3114
2.	Перов С.К.	- -	680	05.09 07.09 10.09	700 250 150	- - -	- - - - 800	- -	- - 55	- - 435	- -
	Итого	250	680	x	7780	- -	800	3816	55	435	3114

2. Установлено, что выдача авансов осуществляется по заявлениям подотчетных лиц и расходным кассовым ордерам.

3. По авансовому отчету агента снабжения Сорокина А.Ф. (№18 от 13.09.200х г.) списаны командировочные расходы в сумме 1216 руб. К отчету приложены оправдательные документы: проездные билеты в г. Балаково и обратно - 265 руб.; счет гостиницы - 576 руб.; в том числе НДС - 96 руб.; суточные за 2 дня - 200 руб.

В учете отражено: Дт 26 Кт 71 на сумму 1216 руб.

4. По расходному кассовому ордеру № 18 05.09.200х г. Заведующему хозяйством Петрову С.К. выдано на приобретение канцтоваров 700 руб. Авансовый отчет был представлен 10.09.200х г. К отчету приложен кассовый чек № 548 10.09.200х от магазина «Елена» на сумму 800 руб.

В учете отражено: Дт 10 Кт 71 на сумму 800 руб.

5. По авансовому отчету агента снабжения Сорокина А.Ф. от 22.09.200х г. Списаны представительские расходы в сумме 2600 руб. Оправдательные документы отсутствуют.

В учете отражено: Дт 26 Кт 71 на сумму 2600 руб.

Решение:

1. Программа проверки кассовых операций.

Цель ревизии - проверка правильности ведения расчетов с подотчетными лицами.

2. Вопросы, подлежащие проверке:

- проверка правильности оформления авансовых отчетов;

- проверка оправдательных документов;

- проверка документов.

3. Средства и условия необходимые для проведения ревизии.

Проживание- гостиница Владимир

Время работы - с 9.00 до 17.00; обед с 12.00 до 13.00

Орг. техника: компьютер, калькулятор, телефон, факс.

Отдельный кабинет, стул, стол, автомобиль, кипятильник.

2. Сроки и место исполнения.

Дата начала:10.04.2009г.; дата окончания: 30.04.2009г.;

Местонахождение: 600033 г.Владимир, ул. Московская, д.

5. Состав участников ревизии.

Главный ревизор - Беляева В.С.

Старший ревизор - Иванова И.И.

Ревизор-консультант - Петрова А.В.

Ревизор-провизор - Власова В.В.

Ревизор-юристконсульт - Сидоров.П.И.

6. Формы документального оформления ревизии: служебные записки, объяснительные записки, образцы описей, ведомостей, справок.

Выводы и предложения:

В ходе проведения проверки расчётов с подотчётными лицами было установлено следующее:

1. В соответствии с представленными хозяйственными операциями не верно сформулирована выписка из ведомости №7 за сентябрь 200хг.

Выписка из ведомости №7 за сентябрь 200х г.

№ п/п	Ф.И.О. работника	Сальдо на 01.09.200хг.	Выдано из кассы, руб.	Списано со счета 71 в дебет счетов	Сальдо на 01.10.200хг.
			В подотчет	В возмещение перерасхода
		Дт	Кт	Дата	Сумма		10	19	26	50	Дт	Кт
1.	Сорокин А.Ф.	250	- -	05.09 10.09 21.09	680 1500 4500	- - - - -	- - - - - -	96 -	- 945 -	- - - - - -	- - -	- - 5889
2.	Перов С.К.	- -	680	05.09 07.09 10.09	700 250 150	- - -	- - - - 800		- -	- - 55	- - 435	- -
	Итого	250	680	x	7780	- -	800	96	945	55	435	5889

2. Согласно авансового отчёта №18 от 13.09.200хг. агента снабжения Сорокина А.Ф., не выделена сумма НДС за проживание в гостинице, глава 23 Налогового кодекса РФ «Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.» В бухгалтерском учёте должны быть сформулированы следующие записи: Д26 К71-945руб.; Д19 К71-96руб.

3. Согласно авансового отчёта №18 от 13.09.200хг. агента снабжения Сорокина А.Ф., сделана арифметическая ошибка, принятая сумма к бухгалтерскому учёту должна быть 1041руб.

4. Согласно авансового отчёта №18 от 13.09.200хг. агента снабжения Сорокина А.Ф., при принятию к бухгалтерскому учёту представительских расходов должны быть предоставлены оправдательные документы глава 25 Налогового кодекса РФ «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода»

Задание 3. Тема «Ревизия и проверка операций с нематериальными активами»

Цель - усвоение порядка проведения проверки операций по учету нематериальных активов.

Задание:

1. Составить план проверки операций с нематериальными активами.

2. Составить перечень тестов проверки операций с нематериальными активами.

3. Проверить достоверность отражения в аналитическом учете нематериальных активов.

4. Проверить достоверность определения нормы амортизации нематериальных активов и правильность ее начисления.

5. Сформулировать выводы и предложения по итогам проведенной проверки.

Исходные данные:

1. Извлечение из данных аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Извлечение из данных аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы»

№ п/п	Наименование нематериальных активов	Срок полезного использования	Корр. счет	Дата приобретения	Балансовая стоимость, руб.	Норма амортизации в месяц, руб.
1.	Организационные расходы по созданию ООО «Восход»	-	51	Май 200х г.	45035	188
2.	Право на пользование землей	6 лет	51	Сентябрь 200х г.	300000	4167
3.	Ноу-хау, работоспособность и опыт работы главного бухгалтера Сидорова А.Н.	-	80	Май 200х г.	100000	417
4.	Брокерское место на товарной бирже	5 лет	51	Июль 200х г.	350000	5833
	Итого:				795035	10605

Начислена амортизация нематериальных активов за проверяемый период- с мая 200х г. по декабрь 200х г. см. таблица 4.

Таблица 4 - Начисление амортизации по нематериальным активам за проверяемый период

Месяцы	Начислено, руб.	Кредит счета 05 в дебет счетов
		20	26
Май	605	-	605
Июнь	605	-	605
Июль	6438	5833	605
Август	6438	5833	605
Сентябрь	10605	5833	4772
Октябрь	10605	5833	4772
Ноябрь	10605	5833	4772
Декабрь	10605	5833	4772
Итого:	56506	34998	21508

Решение:

1. Программа проверки кассовых операций.

Цель ревизии - проверка операций по учету нематериальных активов.

2. Вопросы, подлежащие проверке:

- проверка достоверности отражения в аналитическом учете нематериальных активов;

- проверка достоверности определения нормы амортизации нематериальных активов и правильности ее оформления;

- проверка документов.

3. Средства и условия необходимые для проведения ревизии.

Проживание- гостиница Владимир

Время работы - с 9.00 до 17.00; обед с 12.00 до 13.00

Орг. техника: компьютер, калькулятор, телефон, факс.

Отдельный кабинет, стул, стол, автомобиль, кипятильник.

3. Сроки и место исполнения.

Дата начала:10.01.2009г.; дата окончания: 30.01.2009г.;

Местонахождение: 600033, г.Владимир, ул. Московская, д.

5. Состав участников ревизии.

Главный ревизор - Беляева В.С.

Старший ревизор - Иванова И.И.

Ревизор-консультант - Петрова А.В.

Ревизор-провизор - Власова В.В.

Ревизор-юристконсульт - Сидоров.П.И.

6. Формы документального оформления ревизии: служебные записки, объяснительные записки, образцы описей, ведомостей, справок.

5. Выводы и предложения:

1. В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. № 153н, при выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами. Следовательно, ни одно из активов таблицы № 3 нельзя отнести к нематериальным активам.

Не правильно исчисленная сумма амортизация должна быть восстановлена на счёт 91.1 или 98 Д 05 К 98 - 56506 руб.

Список использованной литературы

1. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Серия «Высшее образование».-М.: Экономико-финансовый институт, Ростов-на-Дону:Феникс,2004.

2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - Учебное пособие, М: ИНФРАМ, 2004.

3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. № 153н.

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации №18 от 04.10.93.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н)

Размещено на Allbest.ru