Основы бухгалтерской отчетности

105

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вахорина М.В.

Конспект лекций по дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

(для специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)

1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванному закону, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

отчетный период -- период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата -- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Поэтому отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Госкомстатом и Минфином России. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируют:

· по видам,

· периодичности составления,

· степени обобщения отчетных данных,

· объему содержащихся сведений,

· назначению,

· целям, для которых составляются отчеты.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами.

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых характерны для бухгалтерского учета. Она служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического изучения. Статистическая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского, статистического оперативного учета.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их завершения. В ней содержатся сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и продажи продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью.

Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

По степени обобщения данных различают отчетность первичную, сводную и консолидированную.

Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, гос. комитетами по статистике по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций.

Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная включает информацию о работе организации на каком-то одном участке ее деятельности.

Общая служит средством информирования внешних пользователей -- заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. Внешняя отчетность в соответствии с международной практикой подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной.

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

Общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации.

1.2 Состав бухгалтерской отчетности. Отличие годовой и периодической

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -- по 31 декабря следующего года.

Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 №43н.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

(Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку).

Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет об изменениях капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), Пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять «Отчет об изменениях капитала» (форма №3) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов, по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляется «Отчет об изменениях капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), Пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Представляемая в установленные законодательством Российской Федерации адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

бухгалтерский отчетность россия периодический

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами, которые, в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» можно подразделить на три уровня.

Первый уровень составляют закон РФ и иные законодательные документы, Указы Президента Российской Федерации, обеспечивающие единообразное ведение учета и своевременное и достоверное составление и представление отчетности организаций заинтересованным пользователям.

К таким документам относятся:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (В редакции Федерального закона от 30.06.03г. № 123-ФЗ); с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 01.01.04

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30ноября 1994 года № 51-ФЗ (в редакции от 30.12.04 года). С изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 10.01.2005

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (в редакции от 30.12.2004 года).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31июля 1998 года № 146-ФЗ (в редакции от 02.11.2004 года). С изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005г.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05 августа 2000 года №117-ФЗ (в редакции от 30.12.2004г.)

6. Федеральный закон Российской Федерации от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».(ред. 22.08.04г)

7. Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред.29.12.2004г. ).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изменениями и дополнениями);

9. и другие.

Второй уровень составляют национальные российские бухгалтерские стандарты -- положения по бухгалтерскому учету.

К настоящему времени утверждены и действуют 20 положений по бухгалтерскому учету:

1. «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н;

2. «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167;

3. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года № 2н;

4. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43 н;

5. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н;

6. «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н;

7. «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 56н;

8. «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года № 96н;

9. «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 года №107н и от 30 марта 2001 года № 27н);

10. «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н и от 30 марта 2001 года № 27н);

11. « Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30 марта 2001 № 27н);

12. «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 января 2000 года № 11н;

13. «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 92н;

14. «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н;

15. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60н;

16. «Информация по прекращению деятельности» ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 года № 66н;

17. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 11 ноября 2002 года № 115н;

18. «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н;

19. «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126н;

20. "ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 20/03 от 24.11.2003г. № 105н

Третий уровень составляют документы, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета на основе и в развитие документов первого и второго уровней. К ним относятся инструкции и методические указания разрабатываемые в разрезе существующих ПБУ. К ним относятся, например:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н

2. Приказ Минфина России от 13 января 2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.03. 2000 г. № ЗЗн.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н и другие.

Четвертый уровень составляют документы, разрабатываемые организациями при формировании своей учетной политики. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в перечень документов, утверждаемых приказом или распоряжением руководителя организации, входят:

· Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;

· Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· Порядок контроля за хозяйственными операциями, а так же другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с приказом Минфина России от 13 января 2000г № 4н формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, поэтому организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе рекомендуемых, но при условии содержания в них достаточных сведений для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Обязательным условием разработки собственных форм отчетности для организации является сохранение принципов построения форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк, итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса в соответствии с унифицированной формой.

1.4 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) от 06.07.99 N 43н

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Настоящее положение содержит 11 разделов:

I. Общие положения

II. Определения

III. Состав бухгалтерской отчетности. Общие требования к ней

IV. Содержание бухгалтерского баланса

V. Содержание отчета о прибылях и убытках

VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

IX. Аудит бухгалтерской отчетности

X. Публичность бухгалтерской отчетности

XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность

Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные:

1. наименование составляющей части;

2. указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

3. наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы;

4. формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

1.5 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс -- один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и др. или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При условии равенства имущества и долгов, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, имущество называется активом, а долги (или обязательства) -- пассивом.

Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс -- это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов.

По функциональной роли балансы подразделяются:

· на вступительный (организационный);

· периодический и годовой (операционные);

· соединительный (фузионный);

· разделительный;

· санируемый;

· ликвидационный;

· сводный;

· сводно-консолидируемый.

Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.

Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

1. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2. Должна быть проведена проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса:

· движимого и недвижимого имущества,

· материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.д.

Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.

Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

Выявляется окончательный финансовый результат работы организации (путем суммирования всех частных результатов), закрывается счет 99.

Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны между собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности -- преемственность балансов.

Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства доли капитала для образования новой организации.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Для этого еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляется санируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо не приниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности (например, отдельные виды дебиторской задолженности).

Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.

В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

· вступительного;

· промежуточного;

· заключительного.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидированный баланс -- достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Особенностью сводно-консолидированного баланса является то, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

По полноте оценки различают:

· Балансы-брутго;

· Балансы-нетто.

Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить остаточную стоимость таких активов на определенную отчетную дату.

При этом различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.

Контрарный счет (лат. contra -- против) -- счет бухгалтерского учета, показатели которого используются для регулирования оценки объектов, отраженных в других счетах. По классификации счетов бухгалтерского учета они относятся к регулирующим счетам.

Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют регулируемые статьи. Например, уточнение оценки производственных запасов при учете их в текущем учете по учетным ценам, а в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.

Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем статьям, которые они регулируют (например, амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов). Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей.

В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, а используются балансы-нетто, то есть без регулирующих статей. Необходимые данные отражаются в балансе-нетто по остаточной стоимости (основные средства, нематериальные активы и др.).

По форме регистров в системе бухгалтерского учета балансы бывают:

· проверочные (простые);

· оборотные;

· шахматные.

Проверочная, или простая, форма бухгалтерского учета является типовой и утверждается Министерством финансов РФ:

Шахматные балансы (шахматная ведомость) включают в себя все признаки оборотно-сальдового баланса.

Преимущества шахматного оборотного баланса перед оборотно-сальдовым балансом:

· Однородные хозяйственные операции представлены с двух позиций: по дебету и по кредиту одних и тех же счетов.

· Сокращение количества счетных записей, т.к. сумма по корреспондирующим (взаимосвязанным) счетам записывается один раз при сохранении принципа двойной записи на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов.

· Возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, т.к. построение такого баланса отражает обобщенные их показатели. Использование шахматного оборотного баланса усиливает контроль за экономическими событиями, т.к. они обобщаются по однородным хозяйственным операциям.

II. Состав и содержание статей актива баланса

Актив баланса (промежуточного и годового) состоит из двух разделов:

I -- Внеоборотные активы; II -- Оборотные активы.

2.1 Раздел I. «Внеоборотные активы»

При отражении данных в балансе, связанных с информацией о нематериальных активах необходимо руководствоваться «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»:

По строке 110 «Нематериальные активы» -- отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений.

При заполнении строк баланса, связанных с информацией об основных средствах, необходимо руководствоваться «Положением по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная основных средств, т.е. первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения) путем суммирования дебетовых остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду или прокат, т.е. разница между «Доходными вложениями в материальные ценности» (Д03) и суммой начисленной амортизации по имуществу, предоставленному во временное пользование (К02).

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются все виды долгосрочных финансовых вложений предприятий и организаций.

Строка 145 -- показываются прочие долгосрочные финансовые вложения.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» указываются данные о средствах и вложениях, которые не были показаны по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

По строке 190 «Итого по разделу I» отражается сумма внеоборотных активов, как сумма строк 110 + 120 + 130 + 135 + 140+150.

2.2 Раздел II. «Оборотные активы»

При заполнении строк баланса, связанных с информацией о запасах организации, необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 (с изменениями и дополнениями) и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

По строке 210 «Запасы» отражаются данные о всех запасах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и пр.).

По строке 211 показывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, либо учетная стоимость с корректировкой на сумму возникающих отклонений.

По строке 212 указывается дебетовое сальдо по счету 11, состоящее из сумм субсчетов к нему: стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел и пр.

По строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы, которые представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

В бухгалтерском балансе показывается сумма дебетовых саль до по счетам «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты» собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета 4(«Расходы на упаковку и транспортировку») и «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 214 бухгалтерского баланса промышленного предприятия приводится фактическая или нормативная (плановая себестоимость готовой продукции.

Торговые организации по этой строке отражают стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. При условии ведения учета товаров по продажным ценам, из имеющейся суммы вычитается кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции (если право собственности на нее еще не перешло покупателю), сумма которой является дебетовым сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 представляются данные о расходах будущих периодов, т.е. те расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам (затраты на горно-подготовительные работы, подготовка к работе в сезонных отраслях, освоение новых производств, агрегатов и пр.), т.е. расходы отраженные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 указывается стоимость материально-производственных запасов, которые не были отражены в предыдущих строках. Например, затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Эти затраты указывают организации, которые распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, т.е. это дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы «входного» НДС, не возмещенного из бюджета, т.е. дебетовое сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)», т.е. по указанной строке отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

Строка 231 -- отражается сумма задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, которая является разницей между суммой остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (субсчет «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев»).

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», приводится общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности предприятия, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Строка 241 показывает сумму задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, которая является разницей между суммой остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (субсчет «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев»).

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается сумма краткосрочных финансовых вложений, сделанных организаций на срок до 12 месяцев.

По строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие на отчетную дату, включая иностранную валюту (при условии, что предприятие имеет валютный счет), пересчитанную в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на отчетную дату. Такой порядок отражения иностранной валюты в отчетной форме установлен ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

По строке 270 отражается стоимость прочих активов, не вошедших в статьи раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

По строке 290 «Итого по разделу II» приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства» и 270 «Прочие оборотные активы».

По строке 300 «Баланс» отражается сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II», т.е. формируется валюта актива баланса.

Состав и содержание статей пассива баланса

Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства».

2.3 Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» формирует информацию о сумме собственного капитала организации

По строке 410 приводится величина уставного (складочного) капитала, указанного в учредительных документах. Государственные и муниципальные предприятия указывают по этой строке величину своего Уставного фонда.

Величина уставного (складочного) капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

По строке 420 отражается величина добавочного капитала, сформированного за счет:

· эмиссионного дохода акционерного общества, который является положительной разницей между продажной и номинальной стоимостью акций за исключением затрат на их продажу;

· суммы дооценки внеоборотных активов.

Величина добавочного капитала организации показывается по кредиту счета 83 «добавочный капитал».

По строке 430 отражается сумма резервного капитала организации. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» они обязаны создавать резервный фонд в размере 15% от уставного капитала, и производить ежегодные отчисления в него в размере 5% от чистой прибыли. Такие отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Другие организации также имеют право создавать резервные фонды по инициативе собственников организации, при условии, что порядок образования резервного фонда и его размер закреплены в учредительных документах организации.

Сумма резервного капитала приводится по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Расшифровка информации о сформированном резервном капитале организации отражается по строкам 431 и 432.

По строке 431 указывается сумма обязательного резервного капитала, сформированного акционерными обществами -- кредит счета 82 субсчет «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством».

По строке 432 отражается сумма резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами организации -- кредит счета 82 субсчет «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Строка 470 предназначена для отражения нераспределенной прибыли отчетного года, которая является кредитовым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала организации, которая является суммой строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 450 «Целевые финансирование и поступления», 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» за вычетом сумм по строкам 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» и 475 «Непокрытый убыток отчетного периода».

2.4 Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты и займы, полученные организацией на срок, превышающий 12 месяцев.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, суммы причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате включаются в суммы кредитов и займов, отражаемых в разделе «Долгосрочные обязательства».

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым организация должна погасить более, чем через12 месяцев, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем получения кредита или займа.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были отражены по строке 510.

По строке 590 отражена общая сумма долгосрочных обязательств организации, которая складывается из суммы строк 510 «Займы и кредиты» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

2.5 Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

В разделе «Краткосрочные обязательства» организация показывает непогашенные кредиты и займы, которые были взяты на срок менее 12 месяцев. Кроме того, в этом разделе может быть отражена задолженность, считавшаяся долгосрочной в прошлых отчетных периодах, т.е. та задолженность, которая переведена в краткосрочную и подлежит погашению в отчетном году.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма кредиторской задолженности организации.

По строке 621 показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Сумма задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками является суммой кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Задолженность перед поставщиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 отражается сумма всей кредиторской задолженности организации, оформленной простыми и переводными товарными векселями. Сумма задолженности определяется как сумма кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с-поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя к уплате».

По строке 623 отражается сумма задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, которая является кредитовым сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами».

По строке 624 отражается сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации, которая является кредитовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 625 отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая является кредитовым сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражает задолженность организации перед учредителями по дивидендам и процентам, которые начислены, но не выплачены.

Задолженность показывается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» приводится сумма доходов организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. К таким доходам относятся, например, поступление арендной платы за несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям и пр.

Сумма, указанная по строке 640, является кредитовым сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией для покрытия своих будущих затрат, представляющие собой кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 660 дается информация о сумме краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

По строке 690 приводится итоговая сумма краткосрочных обязательств, являющаяся суммой строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» 640 «Доходы будущих периодов» 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства».