Объекты бухгалтерского учета

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов оказываемых услуг, так и в целом. В основу группировки статей положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно).

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства оказываемых услуг. Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20 %.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так они включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость услуг затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие затраты могут быть между себестоимостями каждого вида услуг, только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделяют на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на рекламу. К нелимитируемым относятся расходы, принимаемые в фактических размерах. В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременные называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты, состоящие из однородного вида затрат (заработная плата, амортизационные отчисления пр.) Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с выполнением оказываемых услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие расходы - расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

Основные затраты составляют большую часть себестоимости оказываемых услуг. К таким расходам относятся: топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному разделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии. В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

Если из одного вида материальных ценностей делятся несколько видов изделий; то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным и оцениваются по ценам возможного использования. В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенным способами (после дополнительных расчетов).

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива к энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, слуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начислений заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.

Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на производство продукции (работ и услуг).

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.

В табл. 1.2. представлена номенклатура статей по планированию и учету общепроизводственных затрат.

Оформляются общепроизводственные затраты в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расчеты», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

Таблица 1.2 - Типовой состав общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции т. е, уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, период на себестоимость товарной продукции, распределяется себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др.

При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производительных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих по каждому виду продукции цеха.

В конце каждого месяца производится списание общепроизводственных расходов. Распределяются общепроизводственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными видами пропорционально выбранной базе или способу списания этих расходов.

Базой распределения общепроизводственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.

При списании общепроизводственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общепроизводственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общепроизводственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общепроизводственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов себестоимости продукции незначителен. Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном счете 26.

Для целей учета, анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции. Наибольший практический интерес представляет группировка по экономическим элементам, называемым сметой затрат на производство, и статьям затрат. В табл. 1.3 представлены расходы, входящие в себестоимость.

Таблица 1.3 - Расходы, входящие в себестоимость

Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы предприятия независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

Косвенные расходы включают в затраты отдельных видов услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой предприятия. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам услуг.

Составные части косвенных расходов отражены на рис. 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Составные части косвенных расходов

Общая сумма косвенных расходов переносится на бюджет предприятия пропорционально его вкладу в общий результат труда.

В результате общая сумма текущих расходов предприятия будет складываться из двух величин:

* прямые расходы;

* косвенные расходы.

Для расчета косвенных (накладных) расходов необходимо определить коэффициент накладных расходов (К_н) (см. формулу 1.1):

К_н = , где (1.1)

Н_р - сумма накладных расходов (за соответствующий период);

З_ппс - фонд оплаты труда профессорско-преподавательского состава (за соответствующий период, без ЕСН)

Сумма косвенных (накладных) расходов включает в себя:

· заработную плату вспомогательного, прочего обслуживающего, хозяйственного и административно-управленческого персонала;

· отчисления на социальные нужды;

· канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на командировки и служебные разъезды, коммунальные услуги, прочие текущие расходы в размере фактически произведенных затрат на оказание платных услуг за предшествующий период.

калькулирование себестоимость материальный запас

Глава 2. Анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО «Венера»

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Для этого проводят факторный анализ себестоимости. Чтобы его произвести, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость.

Проанализируем затраты на производство на конкретном предприятии. Для этого рассмотрим предприятие ООО «Венера». Предприятие выпускает шторы, тюли, кухонные занавески, наволочки, покрывала, салфетки и др.

Источниками информации в процессе данного анализа являются: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объекты анализа себестоимости продукции:

· полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

· уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (см. таблицу 2.1).

Таблица 2.1 - Затраты на производство продукции

Как видно из табл. 2.1 общая сумма затрат на производство продукции изменяется из-за:

· объема производства продукции;

· структуры продукции;

· уровня переменных затрат на единицу продукции;

· суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблицах 2.2 и 2.3.

Таблица 2.2 - Затраты на единицу продукции

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Из таблицы 2.2 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (К_vвп = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63675 - 66000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67285 - 63675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая их сумма увеличилась на 7543 тыс. руб. (74828 - 67285).

Постоянные расходы возросли на 6682 тыс. руб. (81510 - 74828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15510 тыс. руб. (81510 - 66000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67285 - 66000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81510 - 67285), или на 21,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить.

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16810 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

2.2 Анализ прямых материальных затрат