Учет расходов по продаже

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

42

Содержание

учет расход продажа товар

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета расходов по продаже товаров
• 1.1. Особенности учета реализации
• 1.2 Значение счета 90 «Продажи»
• 1.3 Учет расходов на продажу с использованием счета 44
• 1.4 Применение счета 45 «Товары отгруженные»
• ГЛАВА 2. Учет продажи в Большеуковском РАЙПО
• 2.1 Краткая характеристика Большеуковского РАЙПО
• 2.2 Документальное оформление учета продажи товаров в Большеуковском РАЙПО
• 2.3 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу на Большеуковском РАЙПО
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все ярче проявляется необходимость в полноценном управлении финансовыми средствами предприятия для того, чтобы как можно полнее использовать его возможности в достижении целей, поставленных руководством предприятия.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода. Актуальность рассматриваемой темы заключается в необходимости грамотного учета продаж и расходов связанных с осуществлением продаж.

Цель работы - исследовать процесс учета выпуска и реализации продукции на примере Большеуковское РАЙПО.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Выделить особенности учета продаж в торговых организациях;

- Описать значение счета 90 «Продажи»;

- Охарактеризовать особенности учета расходов на продажу с использованием счета 44;

- Описать область применения счета 45 «Товары отгруженные».

- Проанализировать учет продажи в Большеуковское РАЙПО .

Объектом исследования является деятельность торгового предприятия.

Предметом исследования является - изучение организации учета продажи товаров и формирования финансового результата. Базой анализа служит БОЛЬШЕУКОВСКОЕ РАЙПО.

Период исследования - 2008-2009гг.

Методы исследования- наблюдение, анализ, синтез, статистический метод.

Работа состоит из двух глав.

Первая глава носит теоретический характер, в ней рассмотрены основные теоретические аспекты учета продажи продукции.

Во второй главе работы проведен анализ учета продаж в кооперативе. На основании вывяленных недостатков предложены рекомендации по совершенствованию учета продаж.

Теоретической основой написания работы стали нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета, учебники и учебные пособия по организации учета продаж.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета расходов по продаже товаров

1.1 Особенности учета реализации

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции, как по телефону, так и в устной форме, на дисплее без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товара, реализация) [5, с 69].

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [3, с 121].

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

На предприятиях оптовой торговли бухгалтерский учет осуществляется особым подразделением - бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности [4, с 87].

В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

1.2 Значение счета 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого- разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи»[12, с 97].

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц [13, с 44].

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

1.3 Учет расходов на продажу с использованием счета 44

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу;

- на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы [11, с 68].

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров; на оплату труда;

- на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу; на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- операционные расходы;

- общезаготовительные расходы;

- на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов [12, с 144].

1.4 Применение счета 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 Товары отгруженные предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых не может быть отражена сразу.

В бухгалтерском учете торговых организаций выручка признается по мере перехода права на товары, отгруженные покупателям. В связи с этим товары следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные , если договором купли-продажи предусмотрен отличный от общепринятого момент перехода права на владение, пользование, распоряжение отгруженными товарами и риска их случайной гибели.

Исходя из формулировки, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов, на счете 45 Товары отгруженные не следует отражать движение товаров, если по условиям договора не предусмотрена их реализация (например, при передаче товаров на возвратной основе для подработки, фасовки, сортировки, упаковки и т. п.).

Таким образом, на счете 45 Товары отгруженные следует отразить продукцию, переданную для дальнейшей реализации без перехода права собственности, в момент, когда товар фактически отгружается покупателю (хотя его продажа еще не отражена в составе выручки).

Аналогичная ситуация складывается при передаче товаров другим организациям для продажи на комиссионных началах, при экспорте, товарообменных операциях и в других ситуациях, когда товары передаются другим лицам без перехода права собственности.

Пока за продавцом остается право собственности на отгруженные товары, они будут числиться на счете 45 Товары отгруженные . Когда право собственности перейдет к покупателю (например, поступит извещение от комиссионера о продаже переданных ему товаров), продавец должен признать выручку от продажи и одновременно списать суммы, отраженные на счете 45 Товары отгруженные , в состав расходов от обычных видов деятельности [2, с 88].

Вступление в силу нового Плана счетов изменило оценку товаров, учитываемых на счете 45 Товары отгруженные. Ранее они оценивались по фактической себестоимости (по покупной стоимости), то есть по той же стоимости, что и на счете 41 Товары. Теперь учет осуществляется по стоимости, которая складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании).

Это означает, что для организаций, принявших в учетной политике метод списания расходов на продажу пропорционально себестоимости проданных товаров, фактическую себестоимость товаров, учтенных на счете 45 Товары отгруженные, следует увеличить на сумму фактических затрат, связанных с расходами по отгрузке.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу как расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 Продажи), то частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 Товары отгруженные делать не надо.

По нашему мнению, к затратам, непосредственно связанным с отгрузкой товаров, можно отнести расходы на транспортировку товаров до пункта, обозначенного в договоре, на страхование, погрузку в транспортные средства, на тару и другие аналогичные расходы.

Счет 45 Товары отгруженные используют, в основном, организации оптовой торговли. По договору розничной купли-продажи, момент передачи товара покупателю совпадает с моментом перехода права собственности на него, так что основания для отражения товаров на счете 45 Товары отгруженные не возникает.

Аналитический учет по счету 45 Товары отгруженные ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). Общая схема отражения операций по счету 45 Товары отгруженные представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. - Схема отражения операций по счету 45 Товары отгруженные

	Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
п\п		Дебет	Кредит
Операции по передаче товара без перехода права собственности
1	Отражена фактическая себестоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности	45	41
Увеличение стоимости товаров, переданных без перехода права собственности, на сумму расходов, связанных с их отгрузкой
2.1	Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму расходов, связанных с их отгрузкой	45	44
2.2	Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму расходов, связанных с их передачей и оплаченных подотчетными лицами	45	71
2.3	Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму платежей по их страхованию	45	76
Переход права собственности на отгруженные товары
3	Списана на продажи учетная стоимость отгруженных товаров при переходе к покупателям права собственности на них	90	45
Прочее выбытие отгруженных товаров
4.1	Списана стоимость утраченных отгруженных товаров за счет страхового возмещения	76	45
4.2	Отражена сумма недостач и потерь от порчи отгруженных товаров, а также в результате хищения	94	45
4.3	Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.)	99	45
Передача отгруженных товаров по внутрихозяйственным расчетам
5.1	Отражена стоимость отгруженных товаров, поступивших по внутрихозяйственным расчетам (от обособленных подразделений, выведенных на отдельный баланс). Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при получении отгруженных товаров от головной организации	45	79
5.2	Отражена стоимость отгруженных товаров, переданных по внутрихозяйственным расчетам (обособленным подразделениям, выведенным на отдельный баланс, по договору доверительного управления и т. п.) Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при передаче отгруженных товаров головной организации	79	45
Поступление отгруженных товаров
6	Отражена стоимость отгруженных товаров при выявлении их излишков	45	91

В пояснениях к счету 45 «Товары отгруженные» указаны два случая его применения. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Пять условий признания выручки перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а именно организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».

Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в инструкции по применению плана счетов - передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента. Здесь в инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при передаче товаров для продажи поверенному (по договору поручения) или агенту (по агентскому договору) [10, с 37].

Таким образом, учет расходов на продажу ведется на специальных счетах бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. Учет продажи в Большеуковское РАЙПО

2.1 Краткая характеристика Большеуковское РАЙПО

Большеуковское РАЙПО создано в 1998 году.

Большеуковское РАЙПО расположено по адресу: 646380, Омская обл., Большеуковский р-н, с. Большие Уки, Северная ул., 5

Большеуковское РАЙПО надежный поставщик мяса и молочных продуктов на российский рынок. Кроме производства мясной и молочной продукции компания занимается реализацией других видов сельхозпродуктов.

В структуре валовой продукции животноводства края, молочное скотоводство занимает более 70%. Одним из лидеров молочного скотоводства края является Большеуковское РАЙПО.

В хозяйстве содержится 1000 коров чёрно-пёстрой породы. Продуктивность за 2008 год возросла на 912 килограммов и составила 5456 килограммов молока в среднем от каждой коровы. За 1 квартал текущего года в этом хозяйстве получили по 1330 килограммов молока от каждой коровы - это один из лучших показателей по продуктивности среди сельхозпредприятий края.

За 3 месяца этого года в Большеуковское РАЙПО получено 1,3 тысячи тонн молока, 97 тонн прироста молодняка крупного рогатого скота, что выше аналогичного периода прошлого года соответственно на 16,2 и 7,3%.

Ремонтный молодняк выращивается с достаточно высокой интенсивностью - среднесуточный прирост крупного рогатого скота составляет 589 граммов.

В хозяйстве стабильная кормовая база. В её основе - производство многокомпонентного сенажа, в достатке качественного сена, в осенний и летний период эффективно действует «зелёный конвейер», в основе которого посев рапса. Имеется комбикормовый цех производительностью 16 тонн в смену. Специалистами хозяйства совместно с лабораторией кормления и разведения сельскохозяйственных животных научно-исследовательского института сельского хозяйства разработан рацион питания животных, комбикорм балансируется по необходимым элементам питания в зависимости от продуктивности, возраста и физиологического состояния КРС. Ежегодно в расчёте на одну условную голову скота производится 45-50 центнеров кормовых единиц.

За 2008 год получено около 150 миллионов рублей дохода от всего производственного комплекса. Прибыль по результатам работы за год составила 29 миллионов рублей, уровень рентабельности 23%.

Стабильная экономика предприятия обеспечивает не только возможность обновления техники, но и увеличения уровня заработной платы. В хозяйстве работает 442 человека. Среднемесячная зарплата в 2009 году составила 8500 рублей, возросла на 45% по сравнению с предыдущим годом.

Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности Большеуковское РАЙПОза 2009-й год и аналогичный период прошлого года.

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за анализируемый период организация получила прибыль от продаж в размере 17 157 тыс. руб., что составило 10,9% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 6 754 тыс. руб., или на 28,2%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 8 213 и 14 967 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+11,9%) опережает изменение выручки (+5,5%)

Прибыль от прочих операций в течение всего анализируемого периода составила 607 тыс. руб.,что на 4 376 тыс. руб. (87,8%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 3,5% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Таблица 2.1 - Анализ финансового положения кооператива

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	За анализируемый период (2009г.)	За аналогичныйпериод предыдущего года (2008г.)	тыс. руб. (гр.2 - гр.3)	± %((2-3) : 3)
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	157 413	149 200	+8 213	+5,5
2. Расходы по обычным видам деятельности	140 256	125 289	+14 967	+11,9
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	17 157	23 911	-6 754	-28,2
4. Прочие доходы	24 697	21 451	+3 246	+15,1
5. Прочие расходы	24 090	16 468	+7 622	+46,3
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	607	4 983	-4 376	-87,8
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)	17 764	28 894	-11 130	-38,5
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и др. расходы из прибыли	-	-	-	-
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	17 764	28 894	-11 130	-38,5
Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470)	16045	х	х	х

Анализ показателя чистой прибыли по данным "Отчета о прибылях и убытках" во взаимосвязи с изменением показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Баланса позволяет сделать вывод, что в 2009 г. организация использовала чистую прибыль в сумме 1 719 тыс. руб. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по балансу).

Организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", что нормально для субъектов малого предпринимательства.

Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в следующей таблице 2.2.

Таблица 2.2.- Анализ рентабельности капитала кооператива

Показатель рентабельности	Значение показателя за 2009-й год, %	Расчет показателя
Рентабельность собственного капитала (ROE)	9,6	Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 12% и более.
Рентабельность активов (ROA)	6,4	Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение для данной отрасли: 7% и более.
Прибыль на инвестированный капитал (ROCE)	7,3	Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам.
Рентабельность производственных фондов	13,9	Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на 31.12.2009 г.) и результаты деятельности Большеуковское РАЙПОза 2009 г.

С очень хорошей стороны финансовое положение организации характеризуют следующие показатели:

оптимальная доля собственного капитала (68%);

чистые активы превышают уставный капитал, при этом за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 наблюдалось увеличение чистых активов;

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами демонстрирует исключительно хорошее значение, равное 0,37;

полностью соответствует нормативному значению коэффициент текущей (общей) ликвидности;

положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала Большеуковское РАЙПОсоставляет 88%).

С хорошей стороны результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели:

в течение анализируемого периода получена прибыль от продаж (17 157 тыс. руб.), но наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (-6 754 тыс. руб.);

прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за анализируемый период составила 17 764 тыс. руб.

Среди всех полученных в ходе анализа показателей имеется один, имеющий значение на границе нормативного - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

С отрицательной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели:

ниже принятой нормы коэффициент абсолютной ликвидности;

значительное падение рентабельности продаж;

неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;

В ходе анализа был получен следующий показатель, имеющий критическое значение - значительно ниже нормального значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности.

В приведенной ниже таблице рассчитаны показатели ликвидности (табл.2.3.)

Таблица 2.3. -Показатели ликвидности кооператива

Показатель	Значение показателя	Изменение (гр.3-гр.2)	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
	на начало периода(01.01.2009)	на конец периода (31.12.2009)
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент текущей ликвидности	4,2	4,31	+0,11	не менее 2	соответствует
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,32	0,37	+0,05	не менее 0,1	соответствует
3. Коэффициент утраты платежеспособности	x	2,17	x	не менее 1	соответствует

Поскольку оба коэффициента на 31 декабря 2009 г. оказались в пределах допустимых норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент утраты платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности (2,17) указывает на низкую вероятность значительного ухудшения показателей платежеспособности Большеуковское РАЙПО.

2.2 Документальное оформление учета продажи товаров в Большеуковское РАЙПО

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Доверенность на Большеуковское РАЙПО оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности (ф № М-2, М-2а) производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Доверенность содержит следующие реквизиты:

1. номер и дату выдачи;

2. срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);

3. наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);

4. номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества.

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная накладная (ф №М-15, утв. Госкомстатом РФ 71а), в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара.

В накладной указывается:

1. номер и дата выписки;

2. наименование поставщика и покупателя;

3. наименование и краткое описание товара;

4. количество товара (в единицах);

5. цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная (ф. Гу-27, утв. ПС №2ц) , счет-фактура и др.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

1. номер и дату оформления накладной;

2. полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4. основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществление погрузочно-разгрузочных работ.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура имеет следующие реквизиты:

1. номер и дату выписки счета-фактуры;

2. наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;

3. наименование грузополучателя;

4. наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму;

5. стоимость доставки;

6. сумму к оплате получателем;

7. фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Каждая отгрузка товара на Большеуковское РАЙПО оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1. порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг);

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);

4. наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

5. страна происхождения товара;

6. номер грузовой таможенной декларации.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Получаемые покупателем товаров счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении. Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.

Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях - по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.

При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.

В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию. При отказе станции назначения составить коммерческий акт покупатель должен принять груз с участием представителя отдела оптовой торговли органа местной исполнительной власти или железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ сотрудников станции назначения составить акт следует обжаловать в установленном порядке. Коммерческий акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортным компаниям или поставщику.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты), сведения о товаре и таре (артикул), наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто. Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18 или 10% от суммы поставки), а так же фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

1. дату:

2. номер автомобиля и путевого листа;

3. наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

4. пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

5. сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя.

Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон

При рыночных отношениях резко повышается роль договоров купли-продажи, поставки товаров, реализации и бартера. Это обусловлено тем, что при равноправных хозяйственных связей поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности договор является основным документом, определяющим права и обязанности сторон по организации купли-продажи и поставок товаров и продукции материально-технического назначения.

Гражданский кодекс определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

По договору поставки лицо - поставщик обязуется передать в определенные сроки или срок лицу - покупателю в собственность определенную продукцию (товар), лицо - покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее по установленным между поставщиком и покупателем ценам.

Наилучшей формой организации хозяйственных отношений предприятий с обслуживающими торговыми предприятиями по продаже товаров являются договоры купли-продажи товаров.

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В договоре купли-продажи следует предусматривать количество, ассортимент и сроки поставки товаров, порядок поставки, качество и комплектность товаров, имущественную ответственность сторон.

Договор реализации продавец передает посредники товар для его реализации. Оплата осуществляется после продажи указанного товара

Договор бартера представляет собой договор обмена по согласованной оценки обмениваемого имущества.

Среди учета торговых операций крайне важное значение имеет учет товаров. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары». Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10»Материалы»).

К счету 41 «Товары» на предприятии открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Тара под товаром и порожняя»

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

БОЛЬШЕУКОВСКОЕ РАЙПО приобретает товары у поставщиков за наличную плату или безналичный расчет. Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товаров на склад на основании счет-фактуры поставщика работником склада выписывается однострочный или многострочный приходный ордер. Первый из них составляют только на один определенный вид товара, во втором записывают все принятые товары, независимо от их количества. Приходные ордера подписывает заведующий складом и экспедитор. В БОЛЬШЕУКОВСКОЕ РАЙПО товары учитываются по покупной стоимости, то есть по цене поставщика.

На основании первичных документов о поступлении товаров на склад за неделю в БОЛЬШЕУКОВСКОЕ РАЙПО составляется товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводится остаток товаров на складе. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражается движение товаров за месяц.

В случае, когда количество или качество прибывших на склад товаров не соответствует данным счета поставщика, работник склада составляет коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества.

В 2008 году в БОЛЬШЕУКОВСКОЕ РАЙПО не было выявлено фактов некачественного поступления товаров, не было выявлено расхождений и по количеству.

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщика. Данные об отпуске товаров в продажу записываются из ведомости по форме №В-2 соответственно в ведомость формы №В-6 «Учет реализации».