Система нормативного учета затрат на производство в условиях формирования стандартной себестоимости продукции

55

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Система нормативного учета затрат на производство в условиях формирования стандартной (нормативной) себестоимости продукции

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ, КАК ИНСТРУМЕНТ УЧЕТА ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Учет затрат на производство и теоретические основы расчета себестоимости с учетом нормативной базы

1.2 Классификация затрат

2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ИП ДАНИЛОВ В.А

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ИП Данилов В.А

2.2 Порядок применения нормативного метода учета затрат на производство в ИП Данилов В.А

2.3 Учет формирования себестоимости продукции в ИП Данилов В.А

2.4 Отражение себестоимости и доходов в отчетности

2.5 Анализ себестоимости продукции в ИП Данилов В.А

3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА

3.1 Фактическая и плановая себестоимость-база учета и калькулирования при нормативном методе учета затрат

3.2 Недостатки нормативного метода учета затрат и возможности применения других методов учета затрат

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Одна из важнейших задач управленческого учета состоит в оперативном обеспечении руководства компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. Метод учета фактических затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства. Единственный способ использования учетных данных для анализа заключается в сопоставлении фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока или нет.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений, является система учета и контроля затрат по установленным нормам (стандартам) и по отклонениям от них. На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Целью написания дипломной работы является изучение механизма системы учета затрат на производство в условиях формирования стандартной себестоимости продукции при использование нормативного метода учета затрат.

В качестве основных задач выбраны:

- исследование и обобщение законодательных и нормативных актов и методики учета затрат на производство;

- теоретическое обобщение содержания понятия “затраты”;

- изложение особенностей системы нормативного учета затрат на производство;

Объект исследования - предприятие ИП Данилов В.А., занимающиеся переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции.

Предмет исследования - затраты на производство.

В дипломной работе используются следующие методы: табличный, коэффициентный, метод сравнительного анализа.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.

В первой части работы исследуется теоретический аспект нормативного учета, как инструмента учета планирования и контроля затрат в управленческом учете. Во второй части произведена попытка проанализировать практику применения нормативного метода учета затрат на примере ИП Данилов В.А. В третьей части были выявлены достоинства и недостатки нормативного метода учета.

Методологической основой являются работы российских авторов: В.Э.Керимова, Т.П. Карповой, В.Б. Ивашкевича, О.И. Волковой, О.Д. Каверина, периодические издания по бухгалтерскому учету.

Исходная информация для написания дипломной работы: бухгалтерская отчетность за 2005-2007 года, документы внутрифирменного пользования (первичная документация, регистры бухгалтерского учета).

1. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ, КАК ИНСТРУМЕНТ УЧЕТА ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Учет затрат на производство и теоретические основы расчета себестоимости с учетом нормативной базы

Система нормативного учета затрат на производство вошла в теорию отечественного учета в 1933г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном 44, с.22 .

В 1931г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

- составление предварительной калькуляции нормативной

-себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

- документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

- установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм 39, с.11.

Важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам. Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу.

Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.

В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.

Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, в которых указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений производится в заранее предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления прежних норм.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости. По степени полноты выполнения и оформления документам и отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным путем.

Недокументированными являются отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, различного рода недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.

Значительный размер недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклонений от норм затрат в процессе производства.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции. Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, разделенную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм:

, (1.1),

Где Н_с--нормативная себестоимость;

О_н-- отклонения от норм;

И_н--изменение норм.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при системе нормативного учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия 39,с.64.

1.2 Классификация затрат

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение этих понятий, может исказить их экономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: "…издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты"; "…затрата - то, что истрачено, израсходовано"; "… расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели". Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.

Под затратами будем понимать явные издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия.

Затраты - это использование определенного ресурса для достижения определенной цели.20, с.39

Затраты - потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги 18, с.33.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени 20, с.39.

На такое понимание вышеуказанных терминов ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественный ПБУ 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами 2, с.383; 7,с.116.

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты». Они используются как синонимы. В НК РФ (ст.252, гл.25) дается определение «расходов» через «затраты»: расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимается экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме 5, с.88; 8,с. 61;14 с.3.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которыми к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, относятся:

1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией 11, с.19.

Для эффективной организации бухгалтерского учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления 3, с.21; 4,с.383

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (таблица 1.1).

Таблица 1.1 Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1) Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2) Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3) Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4) Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы, отклонение от них
5) Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6) Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7) Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8) Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9) Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10) Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные 21, с.23.

Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные для принятия управленческих решений. Релевантные - это издержки, связанные с хранением запасов и выполнением заказа 9, с.62.

Следует отметить, что подобная классификация затрат встречается довольно редко. Большинство предприятий все основные виды производственных затрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве (потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей).

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии 24,с.39.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и не планируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия 21, с.24.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом - по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:

-материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда 13, с.11.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные 16, с.14.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, зависят от деловой активности организации. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих.

Переменные затраты подразделяются на: пропорциональные, прогрессивные, дигрессивные, регрессивные, скачкообразные, реманентные, гибкие. Пропорциональные находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства (основная зарплата производственных рабочих), прогрессивные - растут быстрее, чем объем производства, дигрессивные - растут медленнее, чем объем производства (затраты на электроэнергию), регрессивные - отличаются тем, что при росте объема производства они снижаются. Скачкообразные характерны для случаев существенного повышения или понижения оптовых цен на материалы, тарифных ставок по зарплате. Реманентные быстро возрастая при увеличении объема производства, гораздо медленнее снижаются при его сокращении. Гибкие ведут себя по-разному при различных объемах производства 8, с.70.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы 22, с.94.

С.С. Сатубалдин выделяет три типа постоянных затрат: долговременные расходы (амортизация зданий), рабочие расходы (страхование, налоги), запрограммированные расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью предприятия 8, с.71.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные 15, с.14.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные 24,с.22.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода.

Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи, с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции 19, с.18.

В международной практике основные затраты выступают в виде производственных, а накладные - периодических затрат. Такая группировка пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета “Директ-кост”. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учете их часто называют запасоемкими.

Периодические затраты - это издержки, которые нельзя про инвентаризировать. Эти затраты называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода.

Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления (переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы) 24, с.15.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера 9, с.61.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР, маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию.

В тех случаях, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые (амортизация складских помещений).

Аналогичное деление затрат на зависящие и не зависящие от работы соответствующего подразделения применяются на предприятиях при организации внутрипроизводственного хозрасчета, для планирования, учета и контроля за деятельностью подразделений 1, с.14.

В соответствии с системой стимулирования, действующей на предприятии, затраты подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные 24,с.55.

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на входящие и истекшие.

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Приростные затраты (инкрементные) являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные затраты (маржинальные) представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции (товара) 28,с.47.

Деление затрат на принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет необходимо при выработке определенного решения. Предполагаемые затраты, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. К не принимаемым в расчет затратам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

К категории безвозвратных затрат относятся расходы на приобретенные материалы и ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в будущем, поэтому они не учитываются при принятии решения 1, с.13.

В управленческом учете необходимо отличать внешние расходы от внутренних затрат организации. К внешним относят денежные расходы на приобретение сырья, оплату услуг сторонним поставщикам и подрядчикам. Внутренние затраты - расход ресурсов для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. Внешние расходы влияют на оборот денежных средств, внутренние затраты - на результаты производственно-хозяйственной деятельности 6, с.59.

2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ИП ДАНИЛОВ В.А.

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ИП Данилов В.А.

Индивидуальный предприниматель Данилов Владимир Александрович осуществляет предпринимательскую деятельность с августа 1992года. Зарегистрирован и внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 28 августа 1992 года.

Целью создания предприятия является осуществление хозяйственно-коммерческой и производственной деятельности для получения прибыли.

Основным видом деятельности является переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.

Основными задачами ИП Данилов В.А. является производство масла подсолнечного, расширение ассортимента продукции, поддержание высокого качества производимой продукции.

Юридический адрес - 403115 Волгоградская область город Урюпинск. переулок Конечный дом 1, тел. 4-51-90,4-57-74.

Бухгалтерский учет в ИП Данилов В.А. осуществляется на основании учетной политике составленной главным бухгалтером и утвержденной руководителем предприятия.

Согласно штатного расписания предприятия, численность работников составляет 97 человек. Из них занятых непосредственно в производственном процессе 52 человека, участвующих в грузоперевозках - 20 человек, специалисты различных категорий - 25 человек, из них с высшим образованием - 6 человек

Основным руководителем предприятия является Данилов Владимир Александрович. В административном подчинении у него находятся:

В подчинении у управляющего производством находятся главный инженер и начальник производства.

Производственные площади составляю 460 метров квадратных.

На которых, располагается основное производственное оборудование по переработки сельскохозяйственной продукции и минеральных удобрений.

Переработка семян подсолнечника, производство и фасовка масла подсолнечного носит сезонный характер. Исходя из отчетных данных за 2005г. выручка от реализации продукции составила 14677тыс.руб., сравнивая с 2007 годом темп роста составил 26787 тыс. руб. ,что в процентном отношении составляет 281,8%. Данный рост произошел в связи с увеличением объема производства и резкого скачка продаж за период 2006-2007 гг.

В период работы предприятия ИП Данилова В.А. за 2006 год заметно расширение производственных мощностей, что привело к увеличению объема производства практически вдвое, не производя значительного увеличения постоянных затрат. Это говорит о хорошей экономической политике предприятия. На данный момент основным направлением по снижению расходов на производство и реализацию продукции является рациональное использование основного сырья - семян подсолнечника, точнее оптимальное использование отходов производства. Вторичным сырьем по производству масла подсолнечного является жмых и лузга. В рамках этих мероприятий, лузгу направляют для сжигания в котельную, что позволило снизить расходы на отопление в сезоне 2006, 2007гг, а жмых реализуется и является вторым продуктом в ассортиментном перечне производимых предприятием продукций.

В таблице представим динамику выручки от реализации продукции в ИП Данилов В.А. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Динамики выручки от реализации продукции ИП Данилов В.А. за 2005-2007гг.

Показатели	2005год	2006 год	2007 год	Темп роста	Темп Прироста
	Сумма тыс.руб.	Удел. вес %	Сумма тыс.руб.	Удельн. вес %	Сумма тыс.руб.	Удел. вес %	Тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Выручка от реализации (без НДС)	14727,0	100	40210,0	100	41514,0	100	26787,0	281,8
в том числе: прочие	50,0	0,34	2,0	0,01	-	-	-50	0
продукции	14677,0	99,66	40208,0	99,99	41514,0	100	26837,0	282,8

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что производству необходимо удержать заданное экономическое положение, чтобы уцелеть в рыночных условиях. А также необходимо следовать основным принципам управления затратами:

-системный подход к управлению;

-единство методов;

-управление затратами на всех стадиях жизненного цикла продукции;

-органическое сочетание системы затрат с высоким качеством;

-широкое внедрение продуктивных методов системы затрат;

-совершенствование информационного обеспечения в уровне затрат.

Соблюдение всех этих принципов управления затратами создаст базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевание им передовых позиций на рынке.

2.2 Порядок применения нормативного метода учета затрат на производство в ИП Данилов В.А.

У ИП Данилова В.А. применяется нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции. На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости. В идеале если бы в течении месяца все затраты на предприятии соответствовали действительным нормам, нормативным и сметным, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость была бы равна нормативной.

Фактические затраты на протяжении месяца накапливают, а в конце месяца распределяют между объектами учета.

Отклонения от плановой себестоимости выявляют после завершения калькулирования единицы продукции.

Калькулирование себестоимости ИП Данилов В.А. можно разделить на два этапа: на первом исчисляется фактическая себестоимость всей выпущенной продукции в целом; на втором себестоимость единицы продукции.

Основа калькулирования себестоимости по нормативному методу - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс плановых заданий, нормативных документов, технической подготовки производства, нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов, которые скорректированы с учетом особенностей производства на данном предприятии.

Калькулирование себестоимости в ИП Данилов В.А. осуществляют, нормативным методом.

Сущность нормативного метода заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями: обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования: учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость работ: фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

3ф=3н+ О + И,(2.1)

Где Зф-- затраты фактические;

3н-- затраты нормативные;

О -- величина отклонений от норм;

И -- величина изменений норм.

Приведем пример калькулирования себестоимости изделий по методу нормативного учета в ИП Данилов В.А:

Норма расхода подсолнечника на 1 тонну - 2,300 тонны семян подсолнечника.

Отклонения от нормы расхода (экономия), 1%

Фактический расход материалов на 1 тонну - 2,300 тонны семян подсолнечника, отклонения могут составлять только в случае изменения химических показателей сырья, например, масличности.

Плановая себестоимость 1 кг сырья, 15 тыс. руб.

Фактический расход материалов на 1 тонну по плановой себестоимости 14,5 тыс.руб.

Отклонения от плановой себестоимости (экономия), 0,9%

Фактическая себестоимость израсходованных материалов на одну тонну подсолнечника, 34,5 тыс. руб.

Норма расхода заработной платы на 1 тонну масла , 2,4 тыс.руб.

Фактический расход заработной платы, 2,8 тыс.руб.

Отклонения от плановой суммы расходов (экономия), 0,8 %

Итого основные расходы, 17,8 тыс.руб.

Накладные расходы к основным -- 20%, 3,56 тыс.руб.

Отсюда:

а) фактическая себестоимость изделия, тыс.руб. 21,36

б) себестоимость на 1000 тонн, 21360 тыс.руб.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе производственных норм, действующих на предприятии. Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, только по прямым расходам. Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод сложный и трудоемкий, что сдерживает его широкое применение.