Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал ВЗФЭИ в г. Челябинске

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему «Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности»

Исполнитель: Свиридюк Полина Павловна

Руководитель: Сердюкова Людмила Николаевна

Челябинск-2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Определение и классификация дебиторской задолженности

1.2 Определение и классификация кредиторской задолженности

1.3 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1 Дебиторская задолженность и ее учет

2.2 Кредиторская задолженность и ее учет

2.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и отражение в учете ее инвентаризации

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ООО ТД «Комплект-Сервис»

3.1 Организация учета дебиторской задолженности

3.2 Организация учета кредиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. Некоторые предприятия считают целесообразным работать по предоплате - получать деньги до того, как отгрузили продукцию, другие поступают иначе - отдают свои товары еще до того, как получат оплату от покупателя. В зависимости от данных условий в бухгалтерском учете предприятия возникает либо дебиторская, либо кредиторская задолженность, поэтому перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Практически каждая организация, осуществляющая коммерческую деятельность, сталкивается с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности.

Любая организация ежедневно совершает определенные финансово-хозяйственные операции, большинство которых связано с реализацией товаров (работ, услуг), покупкой имущества, движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Вследствие чего в организации и появляется дебиторская или кредиторская задолженность.

Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организации и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями - дебиторами и организациями - кредиторами.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности. Ответить на данные вопросы некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.

Целью данной работы является исследование вопросов учета расчетов с дебиторами и кредиторами и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации.

Для достижения цели данной работы необходимо решить следующие задачи:

-изучить законодательную базу дебиторской и кредиторской задолженности;

-определить что такое дебиторская и кредиторская задолженность;

-описать порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности;

-рассмотреть запись балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности;

-рассмотреть процедуру учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия.

Предметом исследования являются расчеты с дебиторами и кредиторами на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Комплект-Сервис». Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Комплект-Сервис» создано как коммерческое юридическое лицо для участия в гражданском обороте с целью получения прибыли и распространения её между участниками общества согласно требований законодательства РФ, в порядке и на условиях, определённых в уставе.

Для достижения поставленных целей ООО ТД «Комплект-Сервис» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке оптовую торговлю прочими строительными материалами.

В ходе написания работы использовалась учебная литература, периодические издания и нормативная база.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Определение и классификация дебиторской задолженности

дебиторская кредиторская бухгалтерская балансовый

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации - кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

-связи с нормальным операционным циклом;

-сроку погашения;

-объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

-своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность:

- долгосрочная дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса;

- текущая дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируются как:

-дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

-дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

-дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

-векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, работы, товары, услуги.

Классификация дебиторской задолженности за товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, составляют:

-дебиторская задолженность по выданным авансам;

-дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

-дебиторская задолженность по начисленным доходам;

-дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

-задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

-задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

-прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

-дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

-дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

-дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

Классификация дебиторской задолженности представлена на рисунке 1.1.

Итак, дебиторская задолженность- это задолженность покупателей за отгруженные товары и сданные работы, неоплаченные в срок, а также за товары, документы, по которым не переданы в банк на инкассо в обеспечение ссуд, превышением задолженности рабочих и служащих по ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство и на приобретение товаров в кредит, над банковскими ссудами, выданными на эти цели и другие.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, с разрешения руководителя предприятия или организации списывается в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу. Лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, несут ответственность.

1.2 Определение и классификация кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактом контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами [5 стр.31].

Само понятие «кредиторская задолженность» является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг). Так в зависимости от совершаемых операций кредиторская задолженность может возникнуть:

- по расчетам с продавцами (поставщиками и подрядчиками) по оплате товаров (работ, услуг). Это самый распространенный вид кредиторской задолженности и наиболее существенный с точки зрения пополнения движения собственных оборотных средств фирмы (в первую очередь, денежных);

- по расчетам с покупателями и заказчиками в части предварительной оплаты в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при получении займов или кредитов (при расчетах с займодавцем);

- по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и иным платежам (в части задолженности фирмы по перечислению в бюджет или фонды сумм налогов, взносов в пенсионный фонд, на обязательное страхование от несчастных случаев);

- при расчетах по оплате труда со своими сотрудниками либо иными физическими лицами по договорам гражданско-правового характера;

- при расчетах с подотчетными лицами по предоставленным ими авансовыми отчетами (перерасход по авансовым отчетам);

- кредиторская задолженность может возникать и при внутрихозяйственных расчетах между обособленными структурными подразделениями организации (хотя такая задолженность будет являться внутренней и не отражается в сводном балансе фирмы);

- расчеты с прочими кредиторами (депонированная заработная плата).

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

-перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

-перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

-перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

-перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

-по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

-перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам:

71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие) [5 стр.31].

Кредиторскую задолженность организации можно подразделить на три основные группы, а именно задолженность:

-перед бюджетом и социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи, например таможенные сборы и платежи, поступающие непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет;

- перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью.

- перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов и других доходов, долги перед дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков.

Итак, в процессе хозяйственной деятельности предприятий закономерно возникает кредиторская задолженность по незаконченным расчётам. К ней относятся: задолженность поставщикам в пределах установленных сроков оплаты счетов; задолженность рабочим и служащим по заработной плате и профессиональным организациям по отчислениям на социальное страхование; задолженность, возникающая в связи со значительным опережением поступлений материальных ценностей по сравнению со сроком их оплаты; задолженность финансовым органам по налогу с оборота и платежам из прибыли в пределах действующих сроков оплаты, а также вызванная превышением фактических сумм денежных накоплений против утвержденного плана; задолженность поставщикам по взаимным расчетам. Кредиторская задолженность может возникнуть также в связи с нарушением финансовой дисциплины и установленного порядка расчетов. Таковой является кредиторская задолженность поставщикам по неоплаченным в срок платежным документам и по неотфактурованным поставкам. Кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, подлежит внесению в доход государственного бюджета.

1.3 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

При формировании отчетных данных согласно п.10 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н) организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:

-Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н;

-Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету;

-Планов счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.03).

При отражении задолженности в бухгалтерской отчетности организации должны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской отчетности, производятся исходя из оценки:

-остатков по счетам, относящимся к разделу шестому плана счетов «Расчеты», на отчетную дату - при формировании бухгалтерского баланса (форма № 1) и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

-оборотов в течение отчетного периода по счетам, включенным в раздел шесть плана счетов «Расчеты», - при формировании отчета о прибылях и убытках (форма №2)

Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности данные по счетам расчетов заключенными оборотами 31.12. должны быть уточнены в связи с необходимостью пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте (в соответствии с п. 8 ПБУ 3/2000 непогашенные по состоянию на отчетную дату обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на эту дату); влиянием существенных событий.

К таким событиям согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», в частности, относятся:

-объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

-получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

-обнаружение существенных ошибок в бухгалтерском учете, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности;

-принятие решения о реорганизации организации;

-заключение крупной сделки, связанной с приобретением или выбытием основных средств, финансовых вложений;

-непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

При отражении в балансе информации о расчетах учитывают требования п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные о расчетах организации должны быть показаны развернуто: дебиторская задолженность - в активе баланса, кредиторская задолженность - в пассиве баланса.

Если по отдельным субсчетам или в целом по пассивному счету (63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 77 «Отложенные налоговые обязательства») возникает дебетовое сальдо, то это свидетельствует о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» [6 стр31].

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 20 «Основное производство»

Счета 43 «Готовая продукция»

- отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Итак, предприятия, организации и другие юридические лица независимо от форм собственности при формировании и обобщении в бухгалтерском учете и отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности должны руководствоваться нормативными документами.

В данной главе были рассмотрены характеристики дебиторской и кредиторской задолженности, дана классификация и оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Приведены нормативные документы, которыми должна руководствоваться организация при ведении бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1 Дебиторская задолженность и ее учет

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

Дебиторская задолженность организации отражается в бухгалтерском учете на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному к оплате, но не оплаченному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом аналитический учет должен обеспечить получение необходимых данных о задолженности по неоплаченным в срок расчетным документам, авансам полученным, векселям, дисконтированным в банках, векселям, по которым денежные средства в срок не поступили.

При постановке дебиторской задолженности на учет необходимо установить срок ее исковой давности, определить текущую стоимость (договорная, договорная с процентами, рыночная), установить величину задолженности по расчетам в иностранной валюте с учетом изменяющихся курсов, определить потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Задолженность других юридических и физических лиц отражают в пассиве баланса организации - кредитора в сумме основного долга, невыплаченного на день исполнения обязательств, и процентов, начисляемых на эту сумму в соответствии с условиями договора либо в силу требования правовых норм. Неустойка и другие финансовые санкции включаются в состав дебиторской задолженности только тогда, когда они признаны должником или имеется решение суда об их взыскании [3 стр.31].

Согласно принципу временной определенности факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором имели место, не зависимо от состояния расчетов по ним.

Дебиторская задолженность по отгруженной продукции отражается в учете одним из двух методов:

- на дату отгрузки продукции, отпуска товаров, оказания услуг, или выполнения работ и предъявления организацией - кредитором покупателям (заказчикам) документов к оплате. В этом случае величина дебиторской задолженности оценивается исходя из договорной стоимости отгруженной продукции;

- на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. При этом методе учета продаж задолженность за отгруженные товары оценивается по их фактической себестоимости (фактически произведенным затратам, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, по прямым статьям расходов, по нормативной или плановой производственной себестоимости).

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности каждой из сторон в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ими правильными. В большинстве случаев дебиторская задолженность принимается на учет в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции, товаров, услуг с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки.

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товарно-материальных ценностей, подлежащих получению организацией, и ли исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных товаров. При продаже продукции, товаров и услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа полная сумма дебиторской задолженности равна выручке от продаж.

В зависимости от сроков погашения в бухгалтерском учете различают нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность. Нормальная задолженность - это долги клиентов по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В бухгалтерском учете следует разделять реальную к погашению задолженность и долги, взыскание которых нереально вследствие форс - мажорных обстоятельств, банкротства плательщика. Реальность или нереальность возврата долгов дебиторами оценивает организация - кредитор с учетом конкретных обстоятельств по каждому долгу конкретно.

В соответствии с существующей практикой ведения бухгалтерского учета основная дебиторская задолженность на предприятии отражается по дебету следующих счетов:

счет 45 «Товары отгруженные»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты по авансам полученным в рублях»;

62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»;

62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»;

62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»;

62-5 «Расчеты по векселям полученным»;

62-6 «Расчеты по переуступке прав требования» и другие.

счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

( До введения нового плана счетов, учет дебиторской задолженности отражался на следующих счетах:

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и другие;

счет 63 «Расчеты по сомнительным долгам»,

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости №16. Кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» заносится в Журнал - Ордер №11, а затем в Главную книгу.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

Учет расчетов с дебиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.2 Кредиторская задолженность и ее учет

Долги, возникающие в результате деятельности предприятий, обычно называют общим термином «Кредиторская задолженность».

Четкий бухгалтерский учет кредиторской задолженности предприятиями и организациями имеет важное значение. Каждая компания должна иметь достоверные сведения о том, кому и сколько она должна. Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какую «кредиторку» пора списывать.

Таким образом, задачей учета кредиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кому должно предприятие, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник этот долг, когда задолженность должна быть погашена.

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

-обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

-обязательство оплатить коммерческий вексель;

-обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

-обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

-обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

-обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

-обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

-обязательства перед прочими кредиторами [2 стр.31].

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах раздела шесть «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

Оценка кредиторской задолженности в бухгалтерском учете осуществляется согласно договорам - купли продажи, займа, кредитным договорам. До момента погашения, долги кредиторам могут включать проценты. В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию.

Кредиторская задолженность в основном отражается на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками и расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На первом учитывают задолженность организации по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям, принятым выполненным работам, потребленным услугам, по неотфактурованным поставкам и аналогичным предстоящим платежам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, отражают на счете Расчетов с поставщиками и подрядчиками независимо от времени оплаты. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза и при приемке обнаружилась его недостача сверх предусмотренного в договоре количества, а также при несоответствии цен, обусловленных договором, при арифметических ошибках кредитуется счет расчетов с поставщиками и подрядчиками на соответствующую сумму и дебетуется счет расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Дебиторы по претензиям».

Текущую кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

- задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;

- задолженность по другим операциям [3 стр.31].

К первой группе относится задолженность перед поставщиками - кредиторская задолженность.

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

-задолженность по различным платежам в бюджет - счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования - счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»;

-обязательства по выплате дивидендов - счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

-задолженность по операциям некоммерческого характера - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторскую и кредиторскую задолженность организации не всегда можно точно оценить. Поэтому обязательства разделяются на точные и оцениваемые. По условиям получения и оплаты кредита сумма денег, необходимая для выплаты долга, известна заранее, например кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам поставщика, ссуда банка, полученная для оплаты закупаемых товаров. Такие обязательства считаются точными.

Сумма, не обходимая для оплаты оцениваемых обязательств, заранее не известна, она определяется в результате соотнесения ряда воздействующих факторов. Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым, так как сумма обязательств заранее не известна. Даже когда норма процентов установлена заранее, сумма вытекающих из этого обязательств может измениться из-за сроков платежей и других факторов.

Организации обязаны остатки по полученным займам показывать в отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Начисленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета затрат, прибыли, капитальных вложений.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

счет 76-2 «Расчеты по претензиям»;

счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в таблице 2.2.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации	20«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2. Отражены перечисленные страховые платежи	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51«Расчетный счет»
3. Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании	51«Расчетный счет»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4. Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
5. Списаны потери имущества по страховым случаям	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	20«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Таблица 2.1 Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак, простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» корреспондирует с кредитом счетов учета затрат- 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве».

По суммам штрафов, пеней, неустоек, признанным плательщиками, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» корреспондирует с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств- 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», а также счет 91 «Прочие доходы и расходы»- по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженность предприятия своим сотрудникам по неполученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту - суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-4 «Расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае делается следующая запись:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

В данном параграфе был рассмотрен учет кредиторской задолженности, задачи учета кредиторской задолженности и бухгалтерские записи.

2.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и отражение в учете ее инвентаризации

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе 2 «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. В течении пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Инвентаризация дебиторской задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в соответствии с корреспондирующими счетами.

По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат организацией работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17). Акт включает информацию о задолженности, подтвержденной или неподтвержденной дебиторам, о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также в качестве приложения составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621-625. По строке 620 в том числе указываются:

- по строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

- по строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

- по строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Планом счетов открывают следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по Единому Социальному Налогу, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

- по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но неоплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

- налогу на прибыль организаций;

- по Налогу на Добавленную Стоимость;

- Единый Социальный Налог (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

- по транспортному налогу;

- по налогу на имущество;

- по Налогу на Доходы Физических Лиц;

- штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Также по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Инвентаризация кредиторской задолженности, возникшей при расчетах с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, при расчетах с бюджетом, с поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими кредиторами, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по расчетам с поставщиками по не отфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов.

В данной главе была рассмотрена организация учета дебиторской и кредиторской задолженности, понятия учета дебиторской и кредиторской задолженности, отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и отражение в учете ее инвентаризации.

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ООО ТД «Комплект-Сервис»

3.1 Организация учета дебиторской задолженности

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Комплект-Сервис» создано как коммерческое юридическое лицо для участия в гражданском обороте с целью получения прибыли и распространения её между участниками общества согласно требований законодательства РФ, в порядке и на условиях, определённых в уставе.