Зі сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються обов'язкові та добровільні утримання. Обов'язкові утримання включають: податок на доходи фізичних осіб, внески до Пенсійного фонду, збори на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та на випадок безробіття, утримання за виконавчими листками і приписами нотаріальних контор на користь юридичних та фізичних осіб.

Із нарахованих сум заробітної плати здійснюються утримання у соціальні фонди.

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткова заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці (крім виплат, передбачених Переліком видів оплати праці, та інших виплат, на які не нараховується збір на державне пенсійне страхування і які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженим Кабінетом Міністрів України, а також винагород, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Фонди соціального страхування вони формують за рахунок утримання із заробітної плати працівників згідно Із законодавством.

Обчислення збору до Пенсійного фонду здійснюється платником щомісяця за встановленими ставками. При цьому не мають значення джерела фінансування, статті витрат і види платіжних документів (розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки, по яких здійснювалися розрахунки по оплаті праці). У разі отримання від підприємств доходів у натуральній формі, тобто продукцією власного виробництва, розмір доходу працівника обчислюється за середньою відпускною ціною продукції стороннім споживачам у поточному місяці, коли здійснене нарахування доходів. Якщо в поточному місяці така продукція не реалізовувалася, її вартість обчислюється за середньою відпускною ціною місяця попередньої реалізації але не нижче від собівартості. Собівартість натуральної продукції інших виробників при визначенні доходу для нарахування збору обчислюється за ціною її придбання.

Збір на державне обов'язкове пенсійне страхування сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування платники збору сплачують до Пенсійного фонду України, який не включається до Державного бюджету України.

Нарахований збір, за винятком виплат, здійснених у рахунок збору, платники сплачують безготівковим перерахуванням відповідних сум зі своїх банківських рахунків на рахунок органу Пенсійного фонду.

У разі видачі заробітної плати натурою платник збору зобов'язаний не пізніше наступного дня після кожного випадку видачі натури перераховувати до Пенсійного фонду відповідні суми збору.

Суми збору, своєчасно не сплачені до фонду, вважаються простроченою заборгованістю (недоїмкою) і стягуються з нарахуванням пені. Пеня нараховується на суму заборгованості за кожний день прострочення платежу, включаючи день сплати, з розрахунку 120 % річних від облікової ставки Національного банку України, яка діяла протягом часу несплати недоїмки.

Пеня, нарахована на суму недоїмки, зараховується в дохід бюджету Пенсійного фонду. Нарахування пені здійснюється, починаючи з наступного дня після настання терміну сплати збору по день сплати включно.

Підприємство може погашати заборгованість перед Пенсійним фондом шляхом виплати пенсій пенсіонерам продукцією власного виробництва. Обов'язковими умовами для цього є: наявність продукції, яка може бути видана; згода пенсіонера на виплату йому пенсії в натуральній формі; наявність заборгованості по виплаті пенсій.

Перелік видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.98 р. № 697 "Про затвердження Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій".

Збір до Пенсійного фонду не нараховується на:

вихідну допомогу в разі припинення трудового договору;

компенсацію за невикористану відпустку;

добові на відрядження у межах норм, установлених законодавством, і виплати замість добових;

вартість безкоштовно наданих відповідно до актів законодавства деяким категоріям працівників квартир, комунальних послуг, палива, проїзних, квитків або суми коштів для їх відшкодування за рахунок відповідних бюджетів, а також твердого палива для працівників вугільної промисловості;

виплати у межах, установлених законодавством, на проживання і харчування спортсменів і тренерів під час проведення змагань і навчально-тренувальних зборів;

вартість виданого спецодягу (крім форменого одягу), спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, мийних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування;

суми відшкодування витрат та інших компенсацій у зв'язку з переведенням, прийманням або направленням робітників і службовців на роботу в іншу місцевість;

доплати і надбавки до заробітна плати замість добових у випадках, коли постійна робота проходить у дорозі, має роз'їзний характер або пов'язана зі службовими поїздками у межах обслуговуваних дільниць;

заробітну плату за дні роботи без винагороди за працю (суботники, недільники тощо), яка перераховується до бюджету або на благодійні цілі;

суми відшкодування збитку, заподіяного працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ним трудових обов'язків;

стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам (у тому числі тим, які направляються на навчання підприємствами, установами й організаціями), які навчаються з відривом від виробництва;

стипендії Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Міністерства у справах науки і технологій і Національної академії наук для молодих вчених;

фінансову підтримку (гранти) за рахунок коштів іноземних наукових фондів, яка надається вченим України і переможцям відповідних конкурсів;

допомога, яка виплачується за рахунок підприємства, установи, організації молодим фахівцям під час відпустки по закінченні вищого або професійно-технічного навчального закладу;

доходи громадян від володіння корпоративними правами (отриманими дивідендами);

компенсаційні виплати, що виплачуються громадянам згідно із Законом №796/91;

допомога сім'ям з дітьми, яка виплачуються згідно із Законом України від 21.11.92 р. № 2811 "Про державну допомогу сім'ям з дітьми", зі змінами;

різні види допомоги по соціальному страхуванню, що виплачуються за рахунок Фонду соціального страхування України (крім допомоги з тимчасової непрацездатності);

Державні премії України в галузі науки і техніки, Державні премії України імені Тараса Шевченка, іменні премії, що присуджуються Національною академією наук України І галузевими академіями наук, премії Міністерства культури і мистецтва;

щомісячні виплати за звання дійсних членів (академіків) і членів-кореспондентів Національної академії наук України і галузевих академій наук.

Розрахунки з нарахування суми збору госпрозрахунковими підприємствами відображаються по дебету рахунків обліку витрат на виробництво, адміністративних витрат, витрат на збут, використання прибутку, капітальних інвестицій, надзвичайних витрат, інших операційних витрат і по кредиту рахунка 65 "Розрахунки за страхуванням" субрахунок 651 "За пенсійним забезпеченням".

Утримання збору з працюючих громадян відображається по кредиту рахунка 65 субрахунок 651 і дебету рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці".

При перерахуванні коштів до Пенсійного фонду дебетується рахунок 65 субрахунок 651 і кредитується відповідний рахунок грошових коштів у банках, які зосереджені на рахунку 31 "Рахунки в банках".

Витрати, здійснені за рахунок збору до Пенсійного фонду, відображаються по дебету рахунка 65 субрахунок 651 у кореспонденції з рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці”

Підприємство щокварталу складає в двох примірниках звіт про нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та витрачення коштів Пенсійного фонду.

Справляння збору до Фонду соціального страхування сплачується на підставі: Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 26.06.97р. №402/97-ВР" (зі змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 03.12.97р. №686/97-ВР від 30.12.97р. №800/97-ВР, від 15.01.98р. №25/ 98-ВР);

Інструкції "Про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування України" від 26.08.99р. №11;

Порядку справляння збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, затверджений Наказом Міністерства праці та соціальної політики від 03.11.97р. №4.

На субрахунках "Розрахунки за соціальним страхуванням "Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття" ведуть бухгалтерський облік руху коштів зборів на обов'язкове соціальне страхування, і збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, які є обов'язковими платежами для підприємств

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб (прибутковим податком з громадян). До цих витрат не належать витрати на оплату виконаних робіт (послуг) згідно із цивільно-правовими договорами, виплату доходів у вигляді дивідендів, відсотків тощо, а також інші витрати, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України.

Збір на обов'язкове соціальне страхування сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банку на оплату праці. Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття платники зборів сплачують також одночасно з отриманням коштів в установах банку на оплату праці і зараховують на рахунок Державного бюджету України.

Підприємства відображають розрахунки по збору на обов'язкове соціальне страхування з профспілковими органами й органами Фонду соціального страхування на субрахунках 652 "За соціальним страхуванням" і 653 "За страхуванням на випадок безробіття" рахунка 65 "Розрахунки за страхуванням".

По кредиту названих субрахунків відображаються суми:

- нарахованого страхового збору в кореспонденції з дебетом рахунків, на які віднесена нарахована заробітна плата, премії і винагороди;

- отриманої від працівників часткової сплати за путівки, видані за рахунок коштів фонду, у кореспонденції з дебетом рахунка ЗО "Каса";

- отримані від профспілкового органу чи органу соціального страхування (у випадках перевищення витрат над сумою відрахувань) у кореспонденції з дебетом рахунка 31 "Рахунки в банках".

По дебету субрахунків 652 і 653 ведеться облік сум перерахованих з поточного рахунку у сплату здійснених відрахувань, а також сум, які відповідно до діючих положень виплачуються за рахунок коштів фонду, різних видів допомоги, що виплачуються працівникам.

Суми нарахованої допомоги та інші витрати, здійснені за рахунок відрахувань на соціальне страхування, відносяться з кредиту рахунка 66 в дебет субрахунку 652 рахунка 65. Підприємство щокварталу складає у двох примірниках розрахункові відомості по коштах фонду із зазначеними в них сумами нарахованих і сплачених страхових зборів та інших надходжень, а також сумами, витраченими на допомогу, оздоровлення працівників і членів їх сімей та інші заходи, фінансування яких здійснюється за рахунок коштів Фонду. На субрахунку 654 відображаються розрахунки за індивідуальним страхуванням на підставі письмових доручень працівників підприємства про перерахування із належної їм оплати праці на рахунки страхових організацій. При цьому дебетується рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці" і кредитується рахунок 654 "За індивідуальним страхуванням". По дебету субрахунку 654 відображається перерахування з поточного або іншого аналогічного рахунка, сума страхових внесків по договорах добровільного страхування, які утримані з оплати праці працівників, а також виплату їм страхових сум по договорах страхування.

Субрахунок 655 "За страхуванням майна" передбачений для узагальнення інформації про розрахунки по страхуванню майна

1.1 Нормативні документи, що регулюють облік заробітн6ої плати

На підприємствах незалежно від форми власності і господарювання трудові відносини регулюються згідно з чинним законодавством, Генеральною і галузевими угодами та колективними договорами.

До основних чинних законодавчих і нормативних актів з питань оплати праці України, зокрема, належать:

Конституція України;

Кодекс законів про працю України;

Закон України “Про оплату праці”;

Закон України “Про колективні договори і угоди”;

Закон України “Про підприємства України”;

Закон України “Про господарські товариства”;

Закон України “Про кооперацію”;

Закон України “Про зайнятість населення”;

Закон України “Про відпустки”;

постанови Кабінету Міністрів України щодо визначення умов оплати праці працівників бюджетних сфер, керівників державних підприємств, порядку розрахунку середньої заробітної плати та ін.

Створена в Україні законодавча база з питань оплати праці має ринкову спрямованість і покликана забезпечити:

1) роздержавлення тарифної системи, всього процесу організації та регулювання оплати праці, переведення його від принципів державно-централізованих методів на систему колективних переговорів з одночасним введенням, поряд з економічними механізмами, певної частини адміністративно-державного регулювання оплати праці методами, що притаманні державам з розвинутою економікою;

2) систему диференціації оплати праці, що включає:

міжгалузеву диференціацію мінімальної заробітної плати;

кваліфікаційну диференціацію тарифних ставок (окладів) робітників та посадових окладів керівників, фахівців і службовців;

міжпрофесійну (міжпосадову) диференціацію оплати праці;

диференціацію доплати за умови праці;

3) становлення такої системи господарювання, коли регулятором розмірів заробітної плати виступає зароблені колективом підприємства кошти на оплату праці. Основним джерелом коштів на оплату праці всіх госпрозрахункових підприємств і організацій повинен бути доход, одержаний в результаті їх господарської діяльності;

4) зближення економічних умов оплати праці найманих працівників на підприємствах різних видів, форм власності та господарювання.

При організації трудових відносин на підприємстві необхідно виходити з того, що основні права й обов'язки щодо організації оплати праці передано державою підприємствам. Отже, організація, нормування, оплата і стимулювання ефективної праці повинні бути у центрі всієї економічної роботи. В нинішніх, все ще важких економічних умовах раціонально організована праця та її оплата на нових, демократичних засадах дозволить створити додаткові джерела для заохочення вищих показників, збільшити доходи працівників і залучити широкі їх верстви до активного пошуку ефективних рішень в організації праці та виробництва.

Конституція України, прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р., забезпечує права і свободи громадян України на задоволення політичних, економічних, соціальних, культурних та інших інтересів.

Останнє видання Кодексу (за станом законодавства та постанов Пленуму Верховного Суду України на 1 листопада 1997 р.) має назву “Кодекс законів про працю України з постатейними матеріалами" (К., Юрінком Інтер, 1998) з окремим додатком - Закон України “Про внесення змін про працю України" від 18 вересня 1998 р. № 117-XIV, який не був врахований в основному тексті. Додаткові зміни до Кодексу внесені Законом України “Про внесення змін до Кодексу законів про працю України" від 24 червня 1999 р. № 1356-XIV.

Це видання містить найбільш повне систематизоване зібрання законодавчих актів про працю, що зумовило включення до нього, крім Кодексу законів про працю України, близько 250 додаткових нормативно-правових актів, а саме: законів України, указів Президента України, постанов Кабінету Міністрів України, великої кількості нормативних актів міністерств і відомств.

У редакції Кодексу враховано, що з часу отримання Україною незалежності більш як на дві третини оновлені та змінені підзаконні нормативні акти, а Верховий Суд України прийняв ряд важливих постанов і узагальнив судову практику з розгляду трудових спорів. Врахована також особливість законодавства про працю України, яка полягає в тому, що до цього часу застосовується нормативні акти колишнього Союзу РСР, якщо вони не суперечать Конституції та законом України. Правовою підставою для застосування союзного законодавства є постанова Верховної Ради України від 12 вересня 1991 р. “Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР”.

Закони СРСР, постанови Ради Міністрів СРСР, нормативні акти міністерств і відомств колишнього Союзу РСР в цій курсовій як і в Кодексі законів про працю України подаються мовою оригіналу.

Основні положення з питань зайнятості, оплати праці, гарантій і компенсацій, трудової дисципліни, охорони праці, праці жінок і молоді, трудових спорів та трудового колективу наведені в Кодексі законів про працю України.

Окремі питання соціального захисту громадян, передбачені Законом України “Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи”.

Трудові відносини з тимчасовими працівниками регулюються Указом Президії Верховної Ради СРСР “Про умови праці тимчасових робітників та службовців”.

Трудові відносини з працівниками, зайнятими на сезонних роботах, регулюються Указом Президії Верховної Ради СРСР “Про умови праці робітників та службовців, зайнятих на сезонних роботах”.

Список сезонних робіт і сезонних галузей затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 28 березня 1997 р. № 278.

Умови роботи за сумісництвом регулюються постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. № 245 “Про роботу за сумісництвом працівників державних підприємств, установ і організацій" (ЗП України, 1993, № 9, ст.184) і Положенням про умови роботи за сумісництвом працівників державних підприємств, установ і організацій, затвердженим наказом Мінпраці, Мінюсту і Мінфіну України від 28 червня 1993 р. № 43 (Людина і праця: Інформ бюл. Мінпраці України, 1993, № 8).

Питання про відпустки регулюються Конституцією України, Законом України від 15 листопада 1996 р. “Про відпустки" (ВВР, 1997, № 2, ст.4), Кодексом законів про працю України, Законом України “Про внесення змін, що стосуються відпусток, до Кодексу законів про працю України ”, іншими законами та нормативно-правовими актами України.

Справляння збору до Пенсійного фонду України регламентується:

Згідно з Законом України „Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р. № 1058-IV внески до Пенсійного фонду

Законом України “Про збір на обов'язкове пенсійне страхування" від 09.07.2003р. № 1058-IV

Інструкцією “Про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями та громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України”, затвердженого Постановою правління Пенсійного фонду України від 03.06.2003р. № 4-6.

Перелік видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.1998 р. № 697 “Про затвердження Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій”.

Справляння збору до Фонду соціального страхування сплачується на підставі:

Згідно із Законом України № 2240-ІИ від 18.01.2001р. з заробітної плати працівників утримується внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності

Інструкції “Про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування України" від 18.01.2001р. № 11;

Згідно із Законом України № 1533-Ш „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000р.

Законодавство про працю встановлює високий рівень умов праці.

Але проголошені закони не можуть забезпечити вирішення економічних проблем, однією з найважливіших з яких є гідна людини заробітна плата.

2. Облік розрахунку утримань із заробітної плати на прикладі ПП”Ранок”

ПП ”Ранок ” за кількістю працюючих відноситься до малих підприємств зареєстрованих в Україні. Вид економічної діяльності підприємства:

1) ресторанне господарство;

2) побутове обслуговування населення;

На даному підприємстві оплата праці проводиться згідно встановлених посадових окладів,і відпрацьованих людино-годин. На підприємстві між працівниками та керівником підприємства укладений колективний договір, яки затверджений Коломийським Управлінням праці та соціального захисту населення. Колективний договір укладається щорічно, додатками до колективного договору є: штатний розпис працівників підприємства, графік роботи, графік основних та додаткових відпусток.

Зі сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються обов'язкові та добровільні утримання. Обов'язкові утримання включають: податок на доходи фізичних осіб, внески до Пенсійного фонду, збори на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та на випадок безробіття, утримання за виконавчими листками і приписами нотаріальних контор на користь юридичних та фізичних осіб.

Із нарахованих сум заробітної плати здійснюються у тримання у соціальні фонди.

Облік розрахунків з органами страхування підприємства ведуть на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням", який має такі субрахунки:

651 "За пенсійним забезпеченням";

652 "За соціальним страхуванням";

653 "За страхуванням на випадок безробіття";

654 "За індивідуальним страхуванням";

655 "За страхуванням майна".

На рахунках бухгалтерського обліку суми утримань із заробітної плати прибуткового податку і відрахувань у фонди на ПП”Ранок” відображаються так:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума грн.
		Дебет	Кредит
1	Утримано податок на доходи фізичних осіб	661	641	1038,91
2	Утримано внески до Пенсійного фонду	661	651	259,00
3	Утримано збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності	661	652	85,75
4	Утримано збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	661	653	64,75

2.1 Податок з доходів фізичних осіб. Податкові соціальні пільги

Заробітна плата, як і інші доходи, що отримують фізичні особи, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Утримання податку на доходи фізичних осіб із доходів, нарахованих (виплачених) у вигляді заробітної плати, здійснюють за такою формулою:

Пдох = (Д - Зпф - Зсоц - Збезр - СоцП) х СтПдох,

де Пдох - податок на доходи фізичних осіб;

Д - дохід, нарахований (виплачений) у вигляді заробітної плати; Зпф - внесок до Пенсійного фонду, що утримується з доходу працівника; Зсоц - збір до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, що утримується з доходу працівника;

Збезр - збір до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, що утримується з доходу працівника;

СоцП - податкова соціальна пільга (якщо працівник має право на соціальну пільгу); СтПдох - ставка податку на доходи.

Розмір ставки податку на доходи та розмір соціальної податкової пільги наведено у таблиці 1.

Таблиця 1. Розмір ставки податку на доходи та розмір соціальної податкової пільги

	На 2004 рік	На 2005 рік	На 2006 рік	Починаючи з 2007 року
Ставка податку на доходи фізичних осіб (у відсотках до бази оподаткування)	13%	15%
Розмір податкової соціальної пільги (у відсотках до мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня відповідного року)	30%	50%	80%	100%

Згідно із Законом України „Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 p. №889-IV платник податку на доходи з фізичних осіб (працівник) має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.

Причому треба зауважити, що податкова соціальна пільга враховується лише тоді, коли сума доходу працівника не перевищує суми, що становить 1,4 прожиткового мінімуму для працездатного населення, встановленого на 1 січня відповідного року, округленого до найближчих 10 гривень. У 2004 році ця сума відповідала 570 грн. (409 грн. х 1,4 = 572,6 грн.). У 2005році ця сума відповідає 680грн.

Розмір мінімальної заробітної плати з 01.01.06р. складає 350грн.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати). Для того, щоб при утриманні податку із заробітної плати можна було враховувати соціальну пільгу, працівник повинен подати працедавцю відповідну заяву за формою, визначеною центральним податковим органом. Працівникам за місцем їх основної роботи станом на 31.12.2003 р. податкова пільга повинна враховуватися без подання такої заяви. При прийнятті на роботу працівника, починаючи з 2004 року, для того, щоб можна було враховувати соціальну пільгу, така заява є необхідною.

Якщо працівник отримує дохід в кількох місцях праці, то соціальна пільга може враховуватися по одному з них за бажанням працівника. Тобто можна відмовитися від соціальної пільги за основним місцем праці і застосовувати її за сумісництвом, подавши відповідні заяви а також довідку про те, що за основним місцем праці працівник не має соціальної пільги.

У місяць звільнення працівник, якщо він не відпрацював повний місяць, права на соціальну пільгу не має. Отримати право на соціальну пільгу за весь місяць можна по новому місцю праці в разі, якщо працівник подасть відповідну заяву і надають довідку про доходи, отримані на попередньому місці праці за цей неповний місяць.

Право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам від прийнятої у відповідному році суми пільги, мають громадяни, які:

а) є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину - інваліда І або II групи - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

в) має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

є) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

є) є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;

ж) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, шо зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

Право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам від прийнятої у відповідному році суми пільги, мають громадяни, які є:

а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки;

в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

При наявності у громадянина права на пільги з кількох підстав йому надається одна з них за його вибором.

Не підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб:

матеріальна допомога в межах прожиткового мінімуму (якщо сума такої матеріальної за рік не перевищує величини прожиткового мінімуму);

сума відпускних у зв'язку з вагітністю і пологами, нарахованих на підставі листка непрацездатності;

одноразова допомога при народженні дитини;

допомога по догляду за дитиною до досягнення нею 3-х річного віку.

2.2 Утримання до пенсійного фонду

Згідно з Законом України „Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р. № 1058-IV внески до Пенсійного фонду утримуються з сум фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України „Про оплату праці", виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб

У разі одержання від ПП ”Рнок" доходів у натуральній формі продукцією їх власного виробництва розмір доходу працівника обчислюється за середньою відпускною ціною продукції стороннім споживачам у поточному місяці, коли проведено нарахування доходів. Якщо в поточному місяці така продукція не реалізовувалась, то її вартість обчислюється за середньою відпускною ціною місяця що передував реалізації, але не нижчою від собівартості. Вартість натуральної продукції інших виробників при визначенні доходу для нарахування збору обчислюється за ціною її придбання.

Утримання до Пенсійного фонду здійснюються в розмірі 1 % (якщо розмір зарплати менший або дорівнює 150 грн.) або 2% (якщо розмір зарплати більший від 150 грн.) від загальної нарахованої суми заробітної плати.

Граничною сумою, з якої здійснюється утримання до Пенсійного фонду (а також утримання збору на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття) в 2005 р. становив 4 100 грн. нарахованої заробітної плати.

З 1 січня 2004 року набрав чинності Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (1058-15), відповідно до якого (стаття 14) роботодавці визначені страхувальниками для застрахованих осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню, і є платниками (стаття 15) страхових внесків до Пенсійного фонду.

Об'єктом для нарахування страхових внесків до солідарної системи для роботодавців є суми фактичних витрат на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" (108/95-ВР) та виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця та допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

Нормативним документом, який визначає складові фонду оплати праці при нарахуванні страхових внесків до Пенсійного фонду, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 (z0114-04) та зареєстрована у Міністерстві юстиції України27.01.2004р. за№114/8713.

Згідно пункту 2 статті 19 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (1058-15) для застрахованих осіб страхові внески нараховуються на всі суми сукупного оподатковуваного доходу (прибутку).

На виконання Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (1058-15) Пенсійним фондом України розроблено Інструкцію про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, яка затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. N 21-1 (z0064-04) та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16.01.2004 р. за N 64/8663.

Інструкцію розроблено з урахуванням вимог Закону України "Про по-даток з доходів фізичних осіб" (889-15), а саме пункту 4.4, яким визначено, що базою для нарахування збору до Пенсійного фонду України громадян є заробітна плата платника податку з доходів фізичних осіб.

В цій же Інструкції пункт 4 показано застосування страхувальниками розмірів страхових внесків (31,8%, 4%) та утримань (1-2%, 1-5%) з заробітної плати встановлених Законом України “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" (400/97-ВР) від 26.06.1997р.

З 01січня 2006 року внесенні зміни розміру до страхового внеску (збору) з 32,3% на 31,8 % Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про державний бюджет України на 2006 рік" та деяких інших законодавчих актів України”.

Отже, при визначенні організації утримання з заробітної плати та нарахування страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування необхідно враховувати наведені положення вищезазначених нормативно-правових актів.

2.3 Утримання у фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності

Згідно із Законом України № 2240-ІИ від 18.01.2001р. з заробітної плати працівників утримується внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням.

Розміри внесків для найманих працівників становлять (Таблиця 1):

Таблиця 1. Розміри внесків для найманих працівників на загальнообов'язкове державне соціальне страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням

№ з/п	Категорія найманих працівників	Розміри внесків*
1	Працівники - інваліди, які працюють на підприємствах і в організаціях УТОГ і УТОС	0,25 %
2	Працівники, заробітна плата яких нижча прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи	0,5 %
3	Працівники, заробітна плата яких вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи;	1 %

Базою для утримання внесків є сума оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.

2.4 Утримання у фонд соціального страхування на випадок безробіття

Згідно із Законом України № 1533-Ш „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000р. і Законом України № 2213 „Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001р. з заробітної плати працівників утримується збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття у розмірі 0,5% від нарахованої заробітної плати.

Згідно із законом № 2213 не є платниками цього збору:

працюючі пенсіонери;

іноземні особи та особи без громадянства.

Окрім того, на добровільних засадах збір може сплачуватися:

приватними підприємцями, які пе використовують найманої робочої сили;

фізичними особами, які виконують роботи за цивільно-правовим договором;

особами, які самостійно забезпечують себе роботою (нотаріуси, адвокати);

громадянами України, які працюють за межами України.

На рахунках бухгалтерського обліку суми утримань із заробітної плати прибуткового податку і відрахувань у фонди на ПП”Ранок” відображаються так:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума грн.
		Дебет	Кредит
1	Утримано податок на доходи фізичних осіб	661	641	1038,91
2	Утримано внески до Пенсійного фонду	661	651	259,00
3	Утримано збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності	661	652	85,75
4	Утримано збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	661	653	64,75

Розглянемо порядок утримання податку на доходи фізичних осіб на прикладі працівника ПП ”Ранок”

Приклад 1. Працівникові Васкул С.В. за місцем основної роботи за березень 2006 року нарахована заробітна плата в розмірі 1500 грн. Він користується за цим місцем праці пільгою з податку на доходи фізичних осіб.

Податок з фізичних осіб розраховується в такий спосіб:

1) Утримання до Пенсійного фонду:

1500*2%=30 грн.

2) Утримання до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності:

1500,00 *1% = 15,00 грн.

3) Утримання до Фонду соціального страхування на випадок безробіття:

1500,00 х*0,5% = 7,50грн.

4) Розрахунок загального оподатковуваного доходу:

1500,00 - 30,00 - 15,00 - 7,50 = 1447,50 грн.

(Ця сума перевищує 680грн., отже, працівник не має право на соціальну пільгу).

5) Розрахунок суми податку, що утримується з працівника:

1447* 13% = 188,18 грн.

2.5 Утримання за виконавчими листами

Виконавчий лист - це документ, спрямований на примусове виконання рішення суду або іншого компетентного органу.

Із заробітної плати, пенсії, стипендії та інших доходів бухгалтерією підприємства на підставі рішень суду здійснюються стягнення таких платежів: аліментів, відшкодування збитку, сплата компенсацій каліцтва чи інших ушкоджень здоров'ю тощо.

Утримання аліментів здійснюється із сум заробітку за мінусом податку на доходи, що утримуються з нього. Доставка грошових переказів одержувачу аліментів здійснюється за рахунок платника аліментів (тобто за рахунок зарплати платника аліментів).

В обліку утримання за виконавчими листами відображається проведенням: Дт 661 Кт 685.

Утримання по виконавчих листах здійснюється в розмірі і порядку, встановлених законом, по рішенню суду. Підставою для утримання аліментів є виконавчі судові листи або письмове зобов'язання громадян про добровільну сплату аліментів, відмітки органів внутрішніх справ у паспортах осіб про те, що вони зобов'язані сплатити аліменти. Вони утримуються в таких розмірах:

на одну дитину - 25% заробітку

на двох дітей - 33% заробітку

на трьох і більше дітей - 50% заробітку

Однак загальна сума утримань не повинна перевищувати 50% суми заробітної плати за вирахуванням податків.

Бухгалтерія підприємства проводить реєстрацію отриманих виконавчих листів в спеціальному журналі чи картці. Постановою Кабінету Міністрів України затверджено перелік видів доходу, з яких нараховуються аліменти:

основна заробітна плата і заробітна плата по сумісництву;

всі види доплат і надбавок, відпускні;

грошові і натуральні премії;

компенсація за невикористану відпустку;

оплата за надурочний час, за вихідні, святкові дні;

премії за підсумками роботи за рік;

допомоги з фонду соціального страхування, в тому числі по тимчасовій непрацездатності;

суми по відшкодуванню втрати працездатності;

допомоги по безробіттю;

пенсії за виключенням надбавок до пенсій інвалідам 1-ї групи по догляду за ними;

стипендія.

Не утримуються аліменти з сум:

вихідної допомоги при звільнені;

одноразових премій;

компенсації при відрядженні;

допомог на поховання;

допомог багатодітним і одиноким матерям;

дотацій за обіди;

вартості путівок в санаторії за рахунок фонду споживання.

В триденний строк з дня, встановленого для виплати заробітної плати, пенсії і стипендії, суми утриманих аліментів повинні бути виплачені отримувачу чи переведені поштою за рахунок платника.

Якщо особа, що сплачує аліменти, виїжджає за кордон на постійне місце проживання, то вона зобов'язана сплачувати всю суму аліментів за період до досягнення дитиною повноліття, виходячи з заробітної плати за останній місяць роботи до моменту виїзду.

Утримання профспілкових внесків здійснюється, якщо працівник є і членом профспілки. Профспілкові внески розраховуються від загальної! суми нарахованої заробітної плати за звітний місяць за винятком нарахованої суми допомоги за дні тимчасової непрацездатності за той самий період. Розмір внесків встановлюється профспілкою.

В обліку утримання цих внесків відображається проведенням: Дт 661 Кт 685.

На ПП ”Ранок“ не проводиться утримання за виконавчими листами оскільки працівники які працюють на цьому підприємстві не мають виконавчих листів і не сплачують аліментів.

3. Синтетичний облік утримань із заробітної плати

Облік заробітної плати в системі рахунків - це синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктами калькулювання.

Рахунок № 66 “Розрахунки з оплати праці" призначений для обліку розрахунків за всіма видами оплати праці: заробітної плати, премії, виконання громадських обов'язків та ін.

Для обліку розрахунків по оплаті праці використовують два субрахунки:

№ 661 “Розрахунки за заробітною платою”;

№ 662 “Розрахунки з депонентами”.

На кредиті субрахунку № 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображаються:

нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва, виробництва напівфабрикатів, допоміжних виробництв;

нарахована заробітна плата робітникам за обслуговування і ремонт обладнання цехів основного виробництва;

нарахована заробітна плата службовцям та обслуговуючого персоналу;

нарахована заробітна плата спеціалістам;

нарахована плата працівникам житлово-комунального підприємства;

нарахована заробітна плата за впровадження нової техніки, технології, за виконаний ремонт основних засобів;

суми нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності;

сума премій, нараховані за рахунок коштів Фонду економічного стимулювання або Фонду спеціального призначення;

оплата праці за рахунок коштів Резерву наступних витрат і платежів та інші.

На кредиті субрахунку № 662 “Розрахунки з депонентами" відображаються суми своєчасно не виданої заробітної плати, премій, допомоги тощо працівникам підприємства.

На дебеті субрахунку № 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображаються виплачена заробітна плата, депонована заробітна плата, відрахований прибутковий податок із заробітної плати працівників та службовців на користь державного бюджету, відраховані аліменти та інші відрахування згідно з виконавчими листами, відрахування у розмірі 1% -5% з заробітної плати кожного працюючого до Пенсійного фонду, у розмірі 1% профспілкових внесків від нарахованої заробітної плати членів профспілкової організації, сплачені дивіденди за акціями, відрахування сум за лікарняними листами, 0,5% - збір на випадок безробіття та ін.

На дебеті субрахунку № 662 “Розрахунки з депонентами" відображаються видачі депонованих сум.

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі має стільки ж рахунків, скільки працюючих на підприємстві за обліковим складом, тобто це облік розрахунків по заробітній платі по кожному працюючому окремо. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичного рахунку (тобто по кожному працюючому) дорівнюватиме кредитовому обороту синтетичного рахунка № 66 за звітний місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу, підприємству в цілому. Сума всіх відрахувань за аналітичними рахунками дорівнюватиме дебетовому обороту синтетичного рахунка № 66. Сума в графі Розрахунково-платіжної відомості “Сума, належна до виплати" аналітичних рахунків дорівнює кредитовому сальдо синтетичного рахунка № 66 “Розрахунки з оплати праці”. Кредитове сальдо рахунка № 66 показує заборгованість підприємства робітникам і службовцям на 1-ше число кожного за звітним місяця.

По рахунку 66 може бути розгорнутий залишок: кредитовий, який відображає заборгованість підприємства працівникам підприємства по заробітній платі, і дебетовий, що показує заборгованість працівників підприємству по заробітній платі.

Рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці кореспондує з такими рахунками.

У реєстрах журнально-ордерної форми обліку на ПП “Ранок” для відображення операцій по рахунку 66 передбачено журнал-ордер № 10-2 с. /г. (Дод. №2)

Журнал-ордер відкривається на місяць. В журналі-ордері № 10-2 с. /г. відображають нараховану заробітну плату та пов'язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи та забезпечень майбутніх витрат. Крім того в журналі-ордері № 10-2 с. /г. виділено окремий розділ для відображення дебетових оборотів по рахунку № 66. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжні (Дод№1) відомості або Книги обліку розрахунків по оплаті праці підсумок обороту за місяць по кореспондуючим рахункам.

Для контролю за використанням фонду оплати праці і станом розрахунків по оплаті праці з робітниками і службовцями складається відомість ф. № 10.2.3 с. /г. “Зведена відомість по розрахунках з робітниками і службовцями”. Ця відомість складається на підставі показників розрахунково-платіжних відомостей за звітний місяць або книги розрахунків по оплаті праці.

Операції по нарахуванню зар. плати відображаються проводками.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума грн.
		Дебет	Кредит
1	Нарахована ЗП амін. персоналу	92	661	2800,00
2	Нарахована ЗП працівникам основного виробництва	23	661	8750,00
3	Нарахована ЗП працівникам збуту	93	661	1400,00
	Всього нараховано ЗП			12950,00
4	Утримано податок на доходи фізичних осіб	661	641	1038,00
5	Утримано внески до Пенсійного фонду	661	651	259,00
6	Утримано збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Види і облік утримань із заробітної плати, порядок виплати заробітної плати на ПП "Ранок"" скачать

Подобные документы

• Облік нарахувань на оплату праці та утримань із заробітної плати працівників

  Теоретичні засади обліку нарахувань на оплату праці, утримань із заробітної плати працівників. Нормативно–правове регулювання обліку заробітної плати. Синтетичний облік нарахувань на заробітну плату. Облік розрахунків за податком з доходів фізичних осіб.
  
  курсовая работа [102,6 K], добавлен 17.06.2010
  

• Облік розрахунків з оплати праці

  Організація й форми оплати праці персоналу ТОВ "Харвист Холдинг". Нормативно-правове й регламентне регулювання обліку операцій, що пов'язані з нарахуванням і виплатою заробітної плати. Документальне оформлення й облік різних утримань із заробітної плати.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 11.10.2013
  

• Автоматизація заробітної плати на підприємстві

  Автоматизовані інформаційні технології, їх розвиток і класифікація. Автоматизоване робоче місце бухгалтера з обліку заробітної плати. Автоматизований облік заробітної плати за допомогою програми БЕСТ ЗАРПЛАТА. Зв'язок програми із зовнішніми системами.
  
  контрольная работа [204,8 K], добавлен 18.02.2010
  

• Контроль і аудит оплати праці і заробітної плати бухгалтерією Серговської філії ТОВ "Лео" із застосуванням АРМ "Бухгалтера"

  Облік праці і заробітної плати в Серговській філії ТОВ "ЛЕО" як процес, пов'язаний з контролем за станом трудової дисципліни і організацією табельного обліку, його етапи та принципи. Контроль за витратами фонду заробітної плати, його види та напрями.
  
  контрольная работа [21,4 K], добавлен 16.02.2011
  

• Облік заробітної плати

  Економічна сутність оплати праці, її основні види та форми. Особливості обліку розрахунків з оплати праці готівкою та через банкомат. Натуроплата як складова трудових правовідносин, її облік. Порядок складання звітності за рахунками із заробітної плати.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 27.02.2012
  

• Стан, методи і шляхи удосконалення обліку праці та її оплати

  Форми і системи оплати праці, що використовуються на підприємстві. Первинний облік праці та її оплати. Порядок нарахування заробітної плати працівникам, допомоги по тимчасовій непрацездатності, щорічних відпусток. Утримання із заробітної плати.
  
  курсовая работа [493,7 K], добавлен 26.02.2011
  

• Облік, аналіз та аудит заробітної плати на підприємстві ПАТ "Торезтвердосплав"

  Економічна суть та значення заробітної плати, її функції та види. Аналіз бухгалтерського та податкового обліку розрахунків оплати праці на підприємстві, динаміки забезпеченості трудовими ресурсами, використання робочого часу, рівня продуктивності праці.
  
  дипломная работа [259,5 K], добавлен 18.11.2013
  

• Формування обліку праці та заробітної плати на підприємстві

  Поняття та сутність обліку праці та заробітної плати. Дослідження законодавчо-нормативної бази, документального оформлення. Аналіз синтетичних та аналітичних рахунків обліку на конкретному підприємстві; визначення шляхів вдосконалення їх формування.
  
  курсовая работа [196,6 K], добавлен 14.10.2014
  

• Облік розрахунків з оплати праці

  Використання значень ставок податків і зборів та довідкової інформації для розрахунку утримань із заробітної плати. Особливості нарахування та виплати авансу за допомогою програми "1С:Бухгалтерія". Принципи видачі зарплати видатковими касовими ордерами.
  
  контрольная работа [317,2 K], добавлен 02.01.2011
  

• Облік на АТП ТОВ "Перевізник"

  Облік придбаних матеріалів, використання матеріальних ресурсів, нарахування заробітної плати та утримань з неї, амортизації основних засобів та оренди приміщення, доходу від реалізації продукції та послуг. Фінансовий результат діяльності підприємства.
  
  курсовая работа [51,8 K], добавлен 19.03.2008
  

Другие документы, подобные "Види і облік утримань із заробітної плати, порядок виплати заробітної плати на ПП "Ранок""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам