Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ

Кафедра: «Экономика предприятий»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему: «МСФО 14 - Сегментная отчетность;

МСФО 24 - Раскрытие информации о связанных сторонах»

Выполнил студент Гиниятуллина Л. Ф.

Альметьевск 2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. МСФО 14 «Сегментная отчетность»

2. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

3. Задача

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Максимальное сближение международных стандартов финансовой отчетности - (МСФО) с национальными стандартами отчетности - одна из целей деятельности Консультативного совета по стандартам (КСС).

Достижению этой цели препятствует то, что концептуально не решена сама идея сближения с национальными стандартами.

Одна из важнейших научных задач в этом направлении - методическое обеспечение процесса формирования финансовой отчетности российскими организациями, т.е. разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Накопленной практики пока недостаточно для обеспечения российских организаций соответствующей методикой подготовки финансовой отчетности, к тому же российские организации действуют в условиях развивающегося рынка. Переход к рыночной экономике нашей страны требует и перевода финансового учета хозяйствующих субъектов на МСФО.

Разработка национальных стандартов - одно из наиболее перспективных направлений рыночных преобразований в области бухгалтерского финансового учета. Изучение международных стандартов в области финансового учета позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующую получению экономической информации, необходимой для инвесторов и управления организацией.

В современных условиях возрастают требования, предъявляемые к ведению финансового учета, составлению финансовой отчетности и ее составу. Более того, экономическая ситуация в стране требует постоянного мониторинга изменений в развитии страны по направлению к рынку.

1. МСФО 14 «Сегментная отчетность»

1. Назначение стандарта - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам - информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

(a) лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;

(b) лучше оценить риски и прибыли компании;

(c) принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ее операциях в разных географических районах - часто называемая сегментной информацией - имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

2. Сфера действия.

1. Настоящий Стандарт должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

2. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет, показывающий изменения в капитале, и примечания, как это предусмотрено Международным стандартом IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

3. Настоящий Стандарт должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг.

4. Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, готовит финансовые отчеты, соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания поощряется к добровольному раскрытию информации по сегментам.

5. Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, предпочитает добровольно раскрывать сегментную информацию в финансовых отчетах, соответствующих Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания должна полностью соблюдать требования настоящего Стандарта.

6. Если один финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность компании, чьи ценные бумаги обращаются свободно, так и отдельные финансовые отчеты материнской или одной или нескольких дочерних компаний, сегментная информация должна представляться только на основе консолидированной финансовой отчетности. Если дочерняя компания сама является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем отдельном финансовом отчете.

7. Аналогично, если один финансовый отчет содержит как финансовые отчеты компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются, и отдельные финансовые отчеты, по методу участия, ассоциированной компании или совместной деятельности, в которых компания имеет финансовый интерес, сегментная информация должна представляться только на основе финансовых отчетов компании. В случае если ассоциированная по методу участия компания или совместная деятельность компании сами являются компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем собственном отдельном финансовом отчете.

3. Значение терминов:

Хозяйственный сегмент - это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды, иные, чем другие сегменты компании. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

(a) характер товаров или услуг;

(b) характер производственных процессов;

(c) тип или класс клиента для товаров или услуг;

(d) методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг; и

(e) если это применимо, характер регулирующей среды, например, банковские, страховые и коммунальные предприятия.

Географический сегмент - это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы;

(a) сходство экономических и политических условий;

(b) отношения между операциями в разных географических районах;

(c)близость операций;

(d) специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;

(e) правила валютного контроля; и

(f) лежащие в основе валютные риски

С целью достоверного представления информации по сегментам МСФО 14 использует дополнительные термины в следующих значениях:

доходы сегмента -- это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

-- результаты чрезвычайных обстоятельств;

-- процентный или дивидендный доход, включая проценты, полученные на авансы или ссуды другим сегментам, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера;

-- прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера.

Доходы сегмента включают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия, только если эти статьи включаются в сводный доход или доход компании.

Доходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в доходах совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Расходы сегмента -- это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании. Расходы сегмента не включают:

-- результаты чрезвычайных обстоятельств;

-- проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

-- убытки от продаж инвестиций или убытки от погашения долгов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

-- долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия;

-- отчисления налога на прибыль;

-- общие административные расходы, расходы головной конторы, и прочие расходы, возникшие на уровне компании и относящиеся к компании в целом.

Однако затраты иногда возникают на уровне компании от имени сегмента. Такие затраты являются расходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента, и могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегмент.

Расходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в расходах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31.

Результаты сегмента -- это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Для операций сегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентный расход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одна чистая сумма, только если эти статьи сводятся в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании.

Если результат сегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают соответственные дебиторские задолженности, инвестиции или другие производящие доход активы.

4. Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

1. Доминирующий источник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут ли первичным форматом сегментной отчетности хозяйственные сегменты или географические. Если риски и нормы прибыли компании главным образам зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть хозяйственные сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку. Точно так же, если риски и нормы прибыли компании в основном зависят от того факта, что она работает в разных странах или разных географических зонах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть географические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться для групп соответствующих товаров и услуг.

2 Внутренняя организационная и управленческая системы компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и отличающихся норм прибыли, с которыми сталкивается компания, и, таким образом, для определения того, какой формат отчетности будет для компании первичным, а какой вторичным, за исключением случаев, перечисленных в подпунктах (a) и (b) ниже:

(a) если риски и нормы прибыли компании находятся под сильным влиянием как различии в производимых товарах и услугах, так и различий в географических районах своей деятельности, о чем свидетельствует „матричный подход" к управлению компании и к внутренней отчетности совету директоров и генеральному директору, тогда компания должна использовать хозяйственные сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности и географические сегменты - в качестве вторичного формата отчетности; и

(b) если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, директора и управление компании должны определять связаны ли риски и нормы прибыли компании в большей степени с производимыми товарами и услугами или географическими районами ее деятельности, и, как следствие, должны выбрать, какие сегменты, хозяйственные или географические, должны использоваться в качестве первичного формата сегментной отчетности, используя оставшиеся сегменты в качестве вторичного формата отчетности.

3 Для большинства компаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компания организована и управляется. Организационная и управленческая структура компании и ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно основного источника рисков и прибылей компании для целей ее сегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства. Основной источник рисков и прибылей компании становится ее первичным форматом сегментной отчетности. Ее вторичный источник рисков и прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

4 „Матричное" представление - как хозяйственных, так и географических сегментов в качестве первичного формата сегментной отчетности с полными раскрытиями сегмента на каждой основе - часто будет обеспечивать полезную информацию, если риски и нормы прибыли компании сильно зависят как от различий в производимых товарах и услугах, так и от различий в географических районах, где действует компания. Настоящий Стандарт не требует, но и не запрещает „матричное представление".

5 В некоторых случаях компания и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях, не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни с географическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняя отчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит к тому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. В таких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будут отвечать цели настоящего Стандарта. Соответственно, параграф 2(b) требует, чтобы директора и руководство компании определяли, от чего больше зависят риски и нормы прибыли компании - от товаров/услуг или от географического расположения, и выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичной основы сегментной отчетности компании. Цель состоит в достижении необходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивости итоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов, кредиторов и других в информации о рисках и прибылях, связанных с товарами/услугами и географическим расположением.

Хозяйственный и географический сегменты

6 Для целей внешней отчетности хозяйственный и географический сегменты компании должны быть теми организационными подразделениями, по которым информация представляется совету директоров и генеральному директору для оценки прошлых показателей деятельности подразделения, и принятия решений относительно будущего распределения ресурсов, за исключением случаев, предусмотренных в параграфе 7

7 Если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, параграф 2(b) требует, чтобы директора и управление компании выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности на основании своей оценки, когда одни отражают первичный источник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности. В этом случае директора и управление компании должны определять свои хозяйственные и географические сегменты для внешней финансовой отчетности на основании факторов, перечисленных ранее, а не на основе своей системы внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору, в соответствии со следующим:

(a) если один или несколько сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директоров и управлению, является хозяйственным или географическим сегментом на основании факторов, перечисленных в определениях из параграфа 9, а остальные таковыми не являются, подпункт (b) должен применяться только к тем внутренним сегментам, которые не соответствуют определениям параграфа (то есть, сегмент внутренней отчетности, который отвечает определению, не должен далее сегментироваться);

(b) для сегментов внутренней отчетности совету директоров и управлению, которые не отвечают определениям параграфа 9, руководство компании должно рассмотреть возможность следующего более низкого уровня внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации по товарным направлениям и услугам или по географическим направлениям

(c) если такой сегмент внутренней отчетности более низкого уровня отвечает определению хозяйственного или географического сегмента на основе факторов к этому сегменту должны применяться критерии для определения сегмента, подлежащего представлению в отчетах, содержащиеся в параграфах 9 и 10

8 Согласно настоящему Стандарту, большинство компаний будут определять свои хозяйственные и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются) и генеральному директору (самому высокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаях может быть представлено группой из нескольких человек) для оценки прошлых показателей деятельности подразделения и для принятия решений относительно будущего распределения ресурсов. И даже если компания обязана применять параграф 7, в силу того, что ее сегменты внутренней отчетности не соответствуют товарной/сервисной специализации или географической специализации, она будет рассматривать следующий более низкий уровень внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации в соответствии с товарной и сервисной специализацией или географической специализацией, а не создавать сегменты исключительно для целей внешней отчетности. Такой подход обращения к организационной и управленческой структурам компании и ее системе внутренней финансовой отчетности для определения хозяйственных и географических сегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется „управленческим подходом", а организационные компоненты, для которых представляется внутренняя информация, иногда называются „операционными сегментами".

Первичный формат отчетности

требования к раскрытию, приведенные в параграфах с 1 по 17 должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основе первичного формата отчетности компании.

1 Компания должна раскрывать сегментную выручку для каждого отчетного сегмента. Выручка сегмента от продаж внешним клиентам и его выручка от операций с другими сегментами должны представляться отдельно.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

2. Компания должна раскрывать сегментный результат для каждого отчетного сегмента.

3. Если компания может рассчитать чистую прибыль или убыток сегмента, или какой-либо другой показатель рентабельности сегмента, кроме сегментного результата, без использования спорного порядка распределения, то представление таких сумм, с соответствующими пояснениями, в дополнение к сегментному результату, поощряется. Если этот показатель подготавливается на основе, отличающейся от учетной политики, утвержденной для консолидированных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании, она будет включать в свои финансовые отчеты четкое описание основы для измерения этого показателя.

4. Примером показателя оценки результатов работы сегмента выше сегментного результата, представленного в отчете о прибылях и убытках, является валовая сумма торговой наценки. Примерами показателей оценки работы сегмента ниже результата сегмента, представленного в отчете о прибылях и убытках, является прибыль или убыток от основной деятельности (либо до, либо после налогов на прибыль) и чистая прибыль или убыток.

5. Компания должна раскрывать общую балансовую сумму активов сегмента для каждого отчетного сегмента.

6.Компания должна раскрывать сегментные обязательства для каждого отчетного сегмента.

7.Компания должна раскрывать суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения сегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) для каждого сегмента, подлежащего представлению в отчетах. Тогда как это иногда называется приростом основных средств или капитальными затратами, измерение, требуемое этим принципом, должно производиться на основе начисления, а не на кассовой основе.

8. Компания должна раскрывать общую сумму расходов, включенную в сегментный результат для амортизации активов сегмента за период для каждого отчетного сегмента.

9.Компания поощряется, но не принуждается к раскрытию характера и суммы статей сегментной выручки и расходов, размер, характер или происхождение которых таковы, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности каждого отчетного сегмента за период.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

10. IAS 8 требует, чтобы „когда статьи выручки или расходов в прибылях или убытках от основной деятельности имеют такой размер, характер или сферу деятельности, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности компании за период, характер и сумма таких статей должны раскрываться отдельно". IAS 8 предлагает ряд примеров, в том числе частичное списание запасов и основных средств, оценочные обязательства на реструктуризацию, реализация основных средств и долгосрочные инвестиции, прекращенная деятельность, урегулирование судебных споров и возвращения оценочных обязательств. Параграф 9 не имеет целью изменить классификацию любой такой статьи выручки или расходов с обычной на чрезвычайную (как определено в стандарте IAS 8), или изменить измерение таких статей. Раскрытие, которое поощряется данным параграфом, однако меняет уровень, на котором оценивается значимость таких статей для целей раскрытия, с уровня компании до уровня сегмента.

11. Компания должна раскрывать для каждого отчетного сегмента общую сумму существенных неденежных расходов, кроме амортизации, для которых, согласно параграфу 8, требуется отдельное раскрытие, которые включались в расходы сегмента и, таким образом, вычитались при измерении результата сегмента.

12. IAS 7 требует, чтобы компания представляла отчет о движении денежных средств, который бы отдельно представлял потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. IAS 7 отмечает, что раскрытие информации о движении денежных средств для каждого отчетного хозяйственного и географического сегмента имеет значение для понимания общего финансового положения, ликвидности и потоков денежных средств компании. IAS 7 поощряет раскрытие такой информации. Настоящий Стандарт также поощряет раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряются Международным стандартом IAS 7. Кроме того, он поощряет раскрытие существенной не денежной выручки, которая была включена в выручку сегмента и, таким образом, прибавлялись при оценке результата сегмента.

13. Компания, представляющая раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряются стандартом IAS 7, не должна в дополнение к этому раскрывать амортизационные расходы, согласно параграфу 8 или не денежные расходы, согласно параграфу 11.

14. Компания должна раскрывать для каждого отчетного сегмента совокупную долю компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных согласно методу участия, если практически все операции этих ассоциированных компаний осуществляются в рамках этого одного сегмента.

15. Тогда как в соответствии с предыдущим параграфом раскрывается одна совокупная сумма, каждая ассоциированная компания, совместная деятельность или другая инвестиция, учтенная по методу участия, оценивается отдельно для того, чтобы определить все ли операции осуществляются в рамках сегмента.

16. Если совокупная доля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или других инвестиций, учтенных по методу участия, раскрывается отчетным сегментом, он также должен раскрывать совокупные инвестиции в этих ассоциированных компаниях и совместных предприятиях.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

17. Компания должна представлять выверку между информацией, раскрытой для отчетных сегментов и совокупной информацией в консолидированных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании. При представлении выверки выручка сегмента должна сверяться с выручкой компании от внешних клиентов (включая раскрытие суммы выручки компании от внешних клиентов, не включенной в выручку сегмента); результат сегмента должен сверяться с сопоставимым показателем операционной прибыли или убытка компании, а также с чистой прибылью или убытком компании; активы сегмента должны сверяться с активами компании; а обязательства сегмента - с обязательствами компании.

Вторичная сегментная информация

18. Параграфы с 1 по 17 определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основании первичною формат отчетности компании. Параграфы 19 по 82 определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах на основании вторичного формата отчетности компании, следующим образом:

(a) если первичным форматом отчетности компании являются хозяйственные сегменты, то необходимые требования к раскрытию вторичного формата указываются в параграфе 19;

(b)если первичным форматом отчетности компании являются географические сегменты, основанные на расположении активов (где производится продукция компании или где базируются ее операции по предоставлению услуг), необходимые требования к раскрытию вторичною формата перечислены в параграфах 30 и 31;

(c) если первичным форматом отчетности компании являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов (где продается продукция компании или предоставляются услуги), необходимые требования к раскрытию вторичного формата перечислены в параграфах 30 и 32.

19. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются хозяйственные сегменты, она также должна представлять следующую информацию:

(a) выручка сегмента от внешних клиентов по географическим районам на основе географического расположения ее клиентов, для каждого географического сегмента, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет не менее 10 процентов общей выручки компании от продаж всем внешним клиентам;

(b) общую балансовую сумму активов сегмента по географическому расположению активов, для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов активов всех географических сегментов; и

(c) суммарные затраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) по географическому расположению активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех географических сегментов.

20. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), она также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого хозяйственного сегмента, чья выручка от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов суммарной выручки компании от продаж всем внешним клиентам, или чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех хозяйственных сегментов:

(a) выручка сегмента от внешних клиентов;

(b) суммарная балансовая сумма активов сегмента; и

(c) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

21. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, которые основываются на расположении активов, и если расположение их клиентов отличается от расположения их активов, тогда компания также должна представлять выручку от продаж внешним клиентам для каждого географического сегмента, основанного на расположении клиентов, выручка которого от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общей выручки компании от продаж всем внешним клиентам.

22. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогда компания также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого сегмента, основанного на активах, выручка которого от продаж внешним клиентам или сегментные активы составляют не менее 10 процентов соответствующих консолидированных сумм или показателей компании:

(a) общая балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов; и

(b) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

Иллюстративные раскрытия информации о сегменте

23.

Приложение B к настоящему Стандарту представляет демонстрационные раскрытия для первичного и вторичного форматов отчетности, которые требуются настоящим Стандартом.

Прочие вопросы раскрытия

24. Если хозяйственный или географический сегмент, информация о котором представляется совету директоров и генеральному директору, не является сегментом, подлежащим представлению в отчетах, потому что он получает большую часть своей выручки от продаж другим сегментам, но, тем не менее, его выручка от продаж внешним клиентам составляет не менее 10 процентов суммарной выручки компании от продаж всем внешним клиентам, компания должна раскрывать этот факт, и данные о суммах выручки от (а) продаж внешним клиентам и (b) внутренних продаж другим сегментам.

25. При измерении и представлении выручки сегмента от операций с другими сегментами межсегментные передачи должны измеряться на основе, которая фактически используется компанией для определения цены этих передач. Основа ценообразования межсегментных передач и любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах.

26. Изменения в учетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенное влияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, если только это не является практически невозможным. Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него, факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что сделать это практически невозможно, и финансовое воздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Если компания изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментную информацию за предыдущий период, в силу того, что это практически невозможно, тогда для целей сравнения компания должна представить данные по сегменту как для новой, так и для старой основ сегментации в том году, в котором она изменила определение своих сегментов.

[*Параграфы 27-28 были изменены Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

27. Изменения в учетной политике, утвержденные компанией, рассматриваются в Международном стандарте IAS 8. IAS 8 требует, чтобы изменения учетной политики производились, только если они требуются уставом, или органом, устанавливающим бухгалтерские стандарты, или если изменение обеспечит более точное представление событий и операций в финансовых отчетах компании.

28. Изменения учетной политики, утвержденные на уровне компании, которые влияют на сегментную информацию, рассматриваются в соответствии с Международным стандартом IAS 8. Если только какой-либо новый Международный стандарт финансовой отчетности не предусматривает иного, Международный стандарт IAS 8 требует, чтобы изменение учетной политики применялось ретроспективно, и чтобы информация предыдущего периода обновлялась, если только это не является практически невозможным (основной подход), или чтобы кумулятивная корректировка, возникающая в результате изменения, включалась в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период (допустимый альтернативный подход). Если применяется основной подход, информация предыдущего периода будет обновляться. В случае применения допустимого альтернативного подхода, кумулятивная корректировка, включаемая в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период, включается в результат сегмента, если она является оперативной статьей, которая может быть распределена или обоснованно отнесена на сегменты. В последнем случае IAS 8 может требовать отдельного раскрытия, если ее размер, характер, или сфера действия таковы, что раскрытие имеет значение для объяснения эффективности деятельности компании за период.

29. Некоторые изменения в учетной политике относятся специально к сегментной отчетности. Примерами тому являются изменения в определении сегментов и изменения в основе для распределения выручки и расходов на сегменты. Такие изменения могут иметь существенное влияние на представляемую сегментную информацию, но не изменят совокупную финансовую информацию для компании. Для того чтобы помочь пользователям понять изменения и оценить тенденции, сегментная информация предшествующего периода, которая включается в финансовые отчеты для сравнения, обновляется, если это практически целесообразно, для отражения новой учетной политики.

30. Параграф 25 требует, чтобы для сегментной отчетности межсегментные передачи оценивались на основе, фактически используемой компанией для оценки этих передач. Если компания изменяет метод, фактически используемый для оценки межсегментных передач, это не является изменением учетной политики, для которого сегментные данные должны обновляться в соответствии с параграфом 26. Однако параграф 25 требует раскрытия этого изменения.

31. Компания должна указать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный хозяйственный сегмент, и указать состав каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если только это не раскрыто в финансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете.

32. Для того чтобы оценить влияние таких вопросов как изменения спроса, изменения в цене сырья и материалов или других факторах производства, и разработка альтернативных товаров и процессов в хозяйственном сегменте, необходимо знать виды деятельности, объединенные сегментом. Точно так же для оценки влияния изменений в экономических и политических условиях на риски и нормы прибыли географического сегмента, важно знать состав этого географического сегмента.

33. Ранее представленные в отчетах сегменты, которые больше не удовлетворяют количественным порогам, не показываются в отчетах отдельно. Они могут не удовлетворять требованиям этих пороговых значений в силу снижения спроса или изменения стратегии управления, или потому, что часть операций сегмента была продана или объединена с другими сегментами. Объяснение причин того, почему ранее представленный в отчетах сегмент больше не показывается в отчетах, могут быть также полезны для подтверждения ожиданий, в отношении сужающихся рынков и изменений в стратегии компании.

Сравнительный анализ МСФО 14 «Сегментная отчетность» и ПБУ 12 «Информация по сегментам»

Суть анализа заключается в сравнении ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» и МСФО 14 «Сегментная отчетность»

Основные определения.

Понятийный аппарат, используемый в ПБУ 12/2000, в основном совпадает с системой определений в международном стандарте. В целом можно отметить несколько более подробное и упорядоченное толкование понятий в международном стандарте. В нем помимо понятий, непосредственно связанных с сегментной отчетностью, приводятся определения из других стандартов, которые могут иметь непосредственное отношение к сегментной отчетности.

В остальном между определениями ПБУ 12/2000 и МСФО 14 расхождений фактически нет. В международном стандарте имеются в виду исключительно доход от операционной деятельности, т.е. выручка от реализации продукции (работ, услуг), и расходы, связанные с операционной деятельностью. В МСФО понятия доходов и расходов толкуются более подробно. Остановимся на нескольких пунктах международного стандарта, в которых приводятся подробные определения, связанные с сегментной отчетностью.

Пояснения к определениям операционного, географического и отчетного сегмента.

Отдельный операционный сегмент не может включать в себя продукты и услуги с различными присущими им рисками и прибылями. Так, инвестиционная компания не может учитывать в одном операционном сегменте комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, имеющим различные степени риска. Значит, предполагается, что продукты и услуги, включаемые в определенный операционный сегмент, схожи по большей части параметров.

Таким же образом географический сегмент не может включать в себя операции, проводимые при значительно различающихся уровнях риска и прибыльности.

На риски и прибыльность предприятия влияют как его географическое расположение (место, где производится его продукция или расположен его центр по оказанию услуг), так и расположение рынков сбыта (место, где продается продукция предприятия или оно оказывает услуги). Таким образом, определение географического сегмента может базироваться либо на местоположении производственных мощностей предприятия и прочих его активов, либо на местоположении рынков сбыта и покупателей продукции (услуг) предприятия.

Целесообразно привести раскрытие понятий, связанных с сегментной отчетностью, содержащееся в международном стандарте. Доходы и расходы, активы и обязательства сегмента включают суммы по этим статьям, которые непосредственно относятся к сегменту. Суммы таких статей могут быть распределены на эти сегменты с использованием приемлемого базиса распределения. В стандарте подчеркивается, что для определения статей, которые могут быть увязаны с различными сегментами деятельности, предприятие прежде всего должно опираться на свою внутреннюю систему учета. Проще говоря, оно должно опираться на данные своего управленческого учета, но связанного не с калькулированием себестоимости продукции, а с предоставлением финансовой отчетности акционерам предприятия, которым руководство подотчетно в первую очередь. Для российских предприятий такая практика использования информации управленческого учета для целей финансовой отчетности пока широко не распространена; в международной же практике именно в регистрах управленческого учета проводится первичное распределение по сегментам доходов, расходов, активов и обязательств.

Однако в некоторых случаях во внутренней отчетности предприятия доходы, расходы, активы и обязательства могут быть привязаны к сегментам с использованием принципов, которые понятны руководству предприятия, но которые могут показаться субъективными или непонятными большинству внешних пользователей финансовой отчетности. Если такое распределение не совпадает с принципами, изложенными в международном стандарте, соответствующая привязка названных статей к сегментам деятельности во внешней отчетности не проводится. Вместе с тем предприятие может не делать подобную привязку для целей внутренней отчетности, хотя определения доходов, расходов, активов и обязательств и будут отвечать требованиям международного стандарта, В любом случае, при предоставлении внешней финансовой отчетности по сегментам деятельности истиной в последней инстанции должен быть международный стандарт (это, впрочем, относится и к любым другим аспектам подготовки внешней финансовой отчетности),

Примерами активов сегмента могут служить текущие активы, используемые в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, являющиеся предметом финансового лизинга, и нематериальные активы, Если определенная статья износа или амортизации нематериальных активов включается в расходы сегмента, соответствующий актив также должен быть включен в активы этого сегмента. К активам сегмента не относятся активы, используемые для целей всего предприятия или для целей головного офиса. Активы сегмента включают в себя операционные активы, используемые совместно двумя и более сегментами, если может быть найден приемлемый базис распределения. В активы сегмента включается гудвилл, напрямую, относящийся к сегменту (при этом в расходы сегмента должна включаться соответствующая амортизация этого гудвилла).

Примеры обязательств сегмента - кредиторская задолженность, авансы покупателей, резервы по гарантийному обслуживанию и прочие требования, относящиеся к обеспечению покупателей продуктами и услугами. Обязательства сегмента не включают в себя банковские займы, лизинговые обязательства, относящиеся к активам, являющимся предметом финансового лизинга, и прочие обязательства, которые понесены для целей финансовой, а не операционной деятельности. Однако если расходы по уплате процентов отнесены на результат сегмента, соответствующее обязательство включается в обязательства сегмента.

Обязательства сегмента, операционная деятельность которого не представляет собой финансовых операций (например, на рынке облигаций), не включают в себя займы и подобные обязательства, поскольку результат сегмента - это операционная, а не чистая финансовая прибыль (убыток).

Точно так же в силу того, что облигации обычно выпускает головной офис на уровне предприятия в целом, часто бывает невозможно увязать возникающее обязательство с конкретным сегментом.

Следует отметить связь информации о сегментах деятельности с консолидацией отчетности дочерних предприятий и головного офиса. Международный стандарт требует, чтобы доходы, расходы, активы и обязательства сегментов определялись до того, как будут элиминированы внутрифирменные остатки по счетам и операции между дочерними предприятиями (что является частью процесса консолидирования отчетности), за исключением случаев, когда такие внутрифирменные остатки по счетам и операции относятся к предприятиям одного и того же сегмента.

Учетная политика, касающаяся подготовки информации по сегментам деятельности предприятия.

В российском стандарте данный пункт освещен не так подробно, как в международном. Между тем применение определенных приемов учетной политики предприятия в отношении отчетности по сегментам может оказать значительное влияние на принятие решений пользователями финансовой отчетности. В связи с этим более подробно проанализируем положения международного стандарта, касающиеся данного вопроса.

Поскольку учетная политика, используемая при подготовке финансовой отчетности предприятия в целом, является также основой для представления информации по сегментам деятельности, сегментная учетная политика включает в себя и учетные приемы, которые относятся непосредственно к представлению информации по сегментам. К подобным приемам можно причислить, например, выделение сегмента деятельности, методы межсегментного ценообразования и базисы распределения доходов и расходов по сегментам.

Международный стандарт не запрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, подготовленной на основе, отличной от общепринятой учетной политики при условии, что:

а) эта информация предоставляется внутренним пользователям и генеральному директору для целей принятия решений о распределении ресурсов предприятия по сегментам и для оценки финансовых результатов сегментов;

б) четко описана и раскрыта основа измерения такой дополнительной информации. Российским бухгалтерам подобный экскурс может показаться излишним.

Напомним, однако, что целью международной финансовой отчетности является не отписка бухгалтерии от налоговых органов, а помощь акционерам и инвесторам в принятии взвешенных экономических решений. Таким образом, международная отчетность представляет собой не просто колонки цифр, а очень подробные пояснения к наилучшим образом (наилучшим для финансового анализа) представленной цифровой информации.

Поэтому любая информация, полезная для принятия экономических решений (в данном случае она является полезной, поскольку ею пользуется руководство предприятия при принятии экономических решений) внешними пользователями, всегда приветствуется в примечаниях к финансовой отчетности.

2. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах

1. Цель стандарта - определить требования раскрытия информации об операциях со связанными сторонами

Область применения стандарта - к взаимоотношениям с зависимыми сторонами, существо которых сводится к следующим отношениям

· с компаниями, прямо или косвенно контролирующими отчитывающуюся компанию

· с компаниями, находящимися под общим контролем с отчитывающейся компанией

· с ассоциированными компаниями (МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании)

· с частными лицами - акционеры, имеющие возможность влиять на деятельность компании

· с ключевыми управленческим персоналом (в т.ч. членами совета директоров и высшими исполнительными руководителями)

· с ближайшими родственниками упомянутых акционеров и менеджеров, (а) способными влиять на их отношения с компанией или (б) находящимися под их влиянием.

· с компаниями, а также лицами, на которые все указанные выше лица имеют значительное влияние

· список является исчерпывающим

Стандарт не применяется - не считаются связанными сторонами

· две компании только потому, что имеют общего директора (следует применять тест на общий контроль)

· кредиторы, профсоюзы, коммунальные службы, государственные органы - только потому, что регулярно взаимодействуют с компанией

· деловой партнер (поставщик, покупатель и т.п.) - только в силу возникающей зависимости по сделке.

2. Основные определения.

Значительное влияние (significant influence) - участие в принятии решений по финансовой и оперативной политике без права контроля над нею. Может иметь форму участия в Совете директоров, в виде отношения между двумя компаниями, обмена кадрами и т.п. См. также раскрытие термина в МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании

Связанные стороны (related parties) - связанные отношениями, имеющими сущность контроля или значительного влияния

Операции между связанными сторонами (related party transaction) - передача ресурсов или обязательств, независимо от их оплаты

Контроль - возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности. Контроль над дочерней компанией возможен и не имея 50% в собственности (а то и вовсе не владея ни одной акцией), например, при возможности формировать большинство членов Совета директоров, или при фактическом большинстве голосов в нем, или при доверенности на управление контрольным пакетом акций (соглашении с другими акционерами). В компаниях с двухуровневой организацией Совета, контроль считается достаточным при большинстве голосов в хотя бы одном уровне.

3. Отношения связанных сторон.

Стандарт рассматривает операции между связанными сторонами как рутинные, регулярные, неизбежно повторяющиеся операции, а не как изолированные сделки. Не требуется раскрывать информацию - по сделкам внутри группы компаний (в сводной отчетности и в отдельной отчетности материнской компании, сопровождающей сводную). Сводная отчетность трактует все консолидированные компании как одно целое, поэтому раскрытие операций между ними противоречит сути сводной отчетности. Операции с ассоциированными компаниями, учтенными методом участия - не исключаются при:

· консолидации и потому должны раскрываться

· в отчетности дочерней компании - по сделкам с материнской компанией, если обе компании зарегистрированы в одной стране и материнская компания составляет сводную отчетность

· в отчетности государственной компании - по сделкам с другими государственными компаниями

· Данные четыре пункта относятся к операциям (сделкам). Не требуется раскрывать операции, но требуется раскрывать сам факт наличия контроля.

Влияние связанной стороны может и не приводить к операциям (например, если суть влияния - в отказе дочерней компании от сделок с конкурентами). Оценка такого влияния затруднена и потому раскрывать такое влияние не требуется.

При наличии контроля информация о взаимоотношениях связанных сторон раскрывается независимо от того, проводились ли операции или нет. Если проводились - следует раскрыть информацию о характере отношений, типах операций, их элементах (суммы, или доля в обороте, и политика ценообразования) - в объеме, необходимом для понимания финансовой отчетности. МСФО 24 требует раскрытия доли в выручке, но не доли в прибыли (убытке). Однако, если доля связанных сторон в прибыли (убытке) существенна, она должна раскрываться - по общему принципу существенности.