Учетная политика организации

2.2. Методический аспект.

2.2.1. Основание для налогового учета.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, скорректированных в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок. Расчетные корректировки - увеличение, уменьшение и (или) иное изменение данных бухгалтерского учета, производимые плательщиком в рамках ведения налогового учета.

2.2.2. Аспекты, по которым налоговый учет ведется по аналогии с бухгалтерским учетом.

Налоговый учет ведется по аналогии с бухгалтерским учетом (см. раздел 1 настоящего Положения) по следующим аспектам: критерии разделения имущества на основные средства и предметы (подп.1.2.1); способы погашения стоимости предметов (начисления износа) (подп.1.2.2); способы начисления амортизации по основным средствам (подп.1.2.3); способы начисления амортизации по нематериальным активам (подп.1.2.4); учет доходов и расходов по разным видам деятельности (подп.1.2.5); оценка производственных запасов (подп.1.2.6); отпуск запасов в производство (подп.1.2.7); применение способов средних оценок фактической себестоимости использованных материалов (подп.1.2.8); учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости (подп.1.2.9); порядок распределения издержек обращения (подп.1.2.10); учет затрат на ремонт арендованных основных средств (подп.1.2.11); способ отражения затрат на ремонт основных средств (подп.1.2.12); учет общепроизводственных расходов (подп.1.2.13); учет общехозяйственных расходов (подп.1.2.14); учет товаров (подп.1.2.15); создание резерва по сомнительным долгам (подп.1.2.19); формирование резервов предстоящих расходов и платежей (подп.1.2.20); списание курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (подп.1.2.22).

2.2.3. Учет доходов и расходов для определения налоговой базы.

Раздельный учет перечисленных доходов и расходов не ведется.

Вариант. Для определения налоговой базы по налогам ведется раздельный учет доходов и относящихся к ним расходов по следующим видам доходов от реализации: - товаров (работ, услуг) собственного производства; - покупных товаров; - имущественных прав, в т.ч. от аренды имущества (кроме реализации прав требования); - прочего имущества; - работ, услуг по договору комиссии, поручения, агентскому (иным аналогичным договорам) и т.д.

2.2.4. Метод учета выручки.

Выручка при осуществлении денежной формы расчетов отражается по мере оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги). При осуществлении товарообменных операций выручка от реализации отражается в соответствии с постановлением № 405 на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Выбранный метод распространяется и на операционные доходы от продажи вне оборотных активов и иного имущества (рекомендуется устанавливать метод учета выручки, аналогичный закрепленному в подп.1.2.16 раздела 1 Положения).

Вариант. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется и на операционные доходы от продажи вне оборотных активов и иного имущества.

2.2.5. Признание операционных и вне реализационных доходов и расходов.

В целях налогового учета операционные расходы (кроме реализации прочих активов, которая включается в общую реализацию) считаются вне реализационными. Вне реализационные доходы и расходы признаются по мере поступления (примечание 8).

2.2.6. Отдельный учет в целях исчисления НДС.

В целях исчисления НДС применяется отдельный учет при: 1) осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); 2) применении разных налоговых ставок; 3) исчислении НДС по расчетной ставке.

2.2.7. Освобождение операций от НДС.

Применяется освобождение операций от НДС согласно утвержденным законодательством перечням товаров (работ, услуг).

Варианты: 1. Освобождение операций от НДС не применяется (в случае подачи заявления в налоговый орган на срок не менее 1 года). 2. Освобождение операций от НДС применяется при условии ведения отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

2.2.8. Выбор метода распределения налоговых вычетов по НДС.

При распределении налоговых вычетов по НДС применяется метод удельного веса.

Вариант. При распределении налоговых вычетов по НДС применяется метод раздельного учета.

2.2.9. Уплата периодических платежей (указать виды налогов - НДС и акцизы).

Уплата производится в размере 1/3 суммы, подлежащей уплате.

Варианты: 1. Уплата производится в размере 1/6 суммы, подлежащей уплате. 2. Уплата производится по среднему проценту изъятия.

2.2.10. Порядок уплаты экологического налога.

Налог исчисляется и уплачивается ежеквартально исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов.

Вариант. Налог исчисляется и уплачивается исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. Уплата налога за отчетный период производится в размере 1/4 части исчисленной суммы налога (примечание 9).

Главный бухгалтер Голикова А.Д.Голикова (подпись) (И.О.Фамилия)

Примечание 1. Возможно для частного унитарного предприятия, если это предусмотрено его Уставом.

Примечание 2. Коэффициент ускорения может быть от 1 до 2,5.

Примечание 3. Резерв создается в случае, если инвентаризация товаров производится не ежемесячно, а один раз в квартал, полугодие. После определения результатов инвентаризации сумма излишне начисленного резерва сторнируется.

Примечание 4. Согласно постановлению № 1897 курсовые разницы, учтенные на счете 97, списываются в размере не более 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Примечание 5. Согласно постановлению № 1897 курсовые разницы, учтенные на счете 98, списываются в размере не менее 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Примечание 6. В соответствии с п.5 названного Положения резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы.

Примечание 7. В целях налогового учета раздельное использование амортизационных фондов не допускается. Поэтому данный аспект может быть закреплен только в целях бухгалтерского учета. В целях налогового учета применим лишь один вариант - совокупное использование амортизационных фондов.

Примечание 8. У данного аспекта в целях налогового учета вариантов нет, однако необходимо учитывать, что суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, отражаются при их выявлении. Вне реализационные доходы и расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются по мере поступления на банковский счет или в кассу организации (при перечислении с банковского счета). Если в целях бухгалтерского учета вне реализационные доходы и расходы признаются по мере начисления, то организация обязана составлять регистр расчетных корректировок и корректировать налогооблагаемую прибыль.

Примечание 9. Исключение составляют платежи за размещение отходов производства. В 2007 и 2008 годах амортизация начислялась линейным методом, а в 2009 году нелинейным.

3. Перспектива развития учетной политики для целей налогообложения

3.1 Перспектива развития учетной политики для целей налогообложения

Минфин России намерен ограничить возможности компаний по снижению налогов с помощью выбора выгодных способов налогового учета. Не исключено, что перечень вариантов учета тех или иных объектов сократится, а менять учетную политику можно будет только с согласия налоговиков. Об этом говорится в проекте «Основных направлений налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 годы» (копия документа имеется в редакции).

Прежде всего, в планах финансового ведомства - разработать методические рекомендации по формированию учетной политики для целей налогообложения. В них будут разъяснения по всем случаям, в которых Налоговый кодекс позволяет выбирать между разными вариантами учета. При этом компанию обяжут обозначить свой выбор в каждом таком случае и представить приказ о налоговой учетной политике в инспекцию. Кроме того, не исключено, что налогоплательщикам придется указывать выбранные способы учета в декларациях по налогу на прибыль и НДС - в их формах появится специальный раздел для этого. За нарушение этих правил планируется ввести ответственность.

Кроме того, Минфин намерен наложить «разумные ограничения» на частоту смены методов учетной политики с тем, чтобы воспрепятствовать «уклонению от налогообложения посредством варьирования методов учета».

Разработчики документа ссылаются на опыт США. Местные компании, которые в течение последних пяти лет уже однажды меняли какой-либо элемент учетной политики, сделать это еще раз могут только с разрешения налоговиков. Те могут отказать, если сочтут единственной целью изменения метода учета стремление сэкономить на налогах.

Финансовое ведомство также хочет ограничить использование отдельных вариантов учета. Особое беспокойство у чиновников вызывает кассовый метод учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (другие элементы учетной политики, в которых Минфин усмотрел слишком большие возможности для налоговой оптимизации, см. во врезке). Разработчики документа предлагают при сделках между взаимозависимыми компаниями запретить покупателю учитывать расходы до тех пор, пока контрагент, применяющий кассовый метод, не учел доходы (то есть фактически до оплаты покупки). Это сделает невозможным схему, при которой покупатель на методе начисления снижает налогооблагаемую прибыль на «бумажные» расходы, тогда как продавец (кассовый метод) не платит налог, «дожидаясь» оплаты.

Чтобы помешать компаниям минимизировать свои налоговые выплаты с помощью подконтрольных фирм, использующих кассовый метод, Минфин также ратует за то, чтобы «отлучить» такие фирмы от уплаты НДС.

При всем этом чиновники не намерены ограничивать свободу налогоплательщиков в таких «творческих» элементах учетной политики, как, например, перечень прямых и косвенных расходов и порядок оценки незавершенного производства. То же самое касается методики раздельного учета входного НДС по облагаемым и не облагаемым этим налогом операциям. «Унифицировать данные методики с целью сокращения возможностей налогового планирования невозможно», - говорится в документе.

«Подозрительные» элементы учетной политики

1. Формирование стоимости покупных товаров

Статья 320 НК РФ, по мнению чиновников, предоставляет налогоплательщикам слишком большую свободу.

2. Формирование стоимости вне оборотных активов

Налоговый кодекс (подп. 1 п. 1 ст. 264) позволяет не включать в первоначальную стоимость актива налоговые и таможенные платежи, связанные с его приобретением.

3. Формирование резерва расходов на ремонт

В Минфине считают «нецелесообразным» выделение особо сложных и дорогих видов капремонта, так как оно открывает возможности по дополнительному снижению налоговой базы (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Заключение

Учетная политика - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием.

Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:

- в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;

- учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;

- от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно.

Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.

Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в обязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы.

При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

- определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

- выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

- выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

- идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

- отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

- оформление выбранной учетной политики.

Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике приказом.

Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один - для целей бухгалтерского учета, а другой - для целей налогообложения. Но для удобства предприятие может объединить их.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Основными причинами изменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Так с 2003 года вступило в действие ПБУ 19/02 и соответственно в учетную политику экономических субъектов должны были быть внесены изменения.

Список использованной литературы

1)Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10октября 2006г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2007г.). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. - 672с. - (Кодексы и законы России).

2) Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах от 24 июня 2003 г.№104-ФЗ .

3) ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н .

4) ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н - ПБУ 13/2002 , утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 92н.

5) ПБУ 14/2002 утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н .

6) ПБУ 3/2002, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н .

7) Захарьин В.Р. «Учетная политика организации (с учетом требований главы 25 НК РФ)» Москва 2002 г.

8) Скворцов. О. В. Налоги и налогообложение? : М: Издательский центр ?Академия?, 2008

9) Журнал «Директор -инфо» №4 2002 г.

Размещено на Allbest.ru