Состав и содержание бухгалтерской отчетности, ее роль в анализе и оценке результатов работы предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доклад

Основная цель функционирования любого предприятия - получение прибыли. Поэтому в настоящее время значительно возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, а также максимизировать прибыль, предприятие может при помощи анализа своевременно выявить и устранить недостатки в своей деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности. Анализ и оценка результатов деятельности предприятия позволяют зафиксировать состояние дел, наличие и размещение средств, изменение общей стоимости имущества, финансовую самостоятельность.

Результативность анализа во многом зависит от его информативной базы.

Этой базой служит бухгалтерская отчетность, в частности, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерская отчетность является главным источником информации, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа пользователей подобной информации.

Объектом при написании данной работы послужила действующая организация ООО ТТЦ «Солитон». Предметом исследования - бухгалтерская отчетность организации за 2007-2008 годы.

Цель данной работы - получение информации, дающей объективную и точную картину состояния ООО «Солитон», его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами.

Основные задачи - дать понятие и определить структуру бухгалтерской отчетности; провести анализ результатов работы предприятия на основании данных бухгалтерской отчетности, определить пути повышения результатов работы предприятия и улучшения его финансового состояния. Для принятия эффективных управленческих решений, исходная информация будет отобрана, проанализирована и оценена с целью дальнейшего ее успешного использования.

Предварительная оценка результатов работы ООО «Солитон» проводилась по данным его баланса. За отчетный период активы ООО «Солитон» возросли на 1,2%, в том числе: из-за увеличения объема внеоборотных активов на и за счет прироста оборотных активов на. При этом запасы увеличились на 2,4%, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (наиболее ликвидные активы), наоборот, уменьшились на 47% и 11,4% соответственно. Пассив баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, их доля в общем объеме возросла на 0,6% в течение года. Доля собственных средств в обороте возросла на 0,7%, что также положительно характеризует деятельность организации. За отчетный период изменилась и структура заемных средств. Доля кредиторской задолженности увеличилась на 6,5%. Из баланса мы можем увидеть, что рост задолженности произошел по всем позициям кредиторских расчетов. Одновременно в активе баланса наблюдается увеличение по статье «товары», поэтому можно предположить, что рост задолженности поставщикам объясняется этим фактом.

Дальнейший анализ результатов работы предприятия был проведен с помощью финансовых коэффициентов. Скорее всего причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства. Однако перспективная ликвидность отражает значительный платежный излишек.

В конце 2008г значение коэффициента абсолютной ликвидности снизилось, и организация смогла оплатить лишь 7% своих краткосрочных обязательств. Значение данного показателя значительно ниже желательного и близко к критической границе 1,5. Значение коэффициента срочной ликвидности на конец 2008 года - 0,67. Это означает, что организация не обладает достаточной ликвидностью, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства.

Одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия, связанных с ликвидностью, является платежеспособность. Динамика первого показателя говорит о снижении платежеспособности организации. Динамика показателя маневренности функционирующего капитала свидетельствует о том, что часть функционирующего капитала организации обездвижена в товарных запасах. Значение показателя обеспеченности собственными средствами говорит о наличии у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности.

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа его финансовой устойчивости. Показатель капитализации свидетельствует о финансовой независимости организации. Значение показателя обеспеченности собственными источниками финансирования 0,4 при оптимальном 0,5 и минимальном 0,1. Это означает, что собственными оборотными средствами покрывалось только 40% оборотных активов. Однако это значение гораздо выше минимально допустимого. Значение коэффициента финансовой независимости 0,64 свидетельствует о том, что собственникам принадлежат 64% стоимости имущества, т.е. о благоприятной финансовой ситуации. Это подтверждается и показателем финансирования. Однако значение показателя финансовой устойчивости 0,66 близко к критической границе. Организация испытывает хроническую нехватку «живых денег», необходимо увеличить объем собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств.

Оценить эффективность деятельности предприятия можно с помощью показателей рентабельности. Расчет показал, что положительная динамика только у показателя валовой рентабельности. Показатели рентабельности собственного капитала и затратоотдачи снизились. На изменение показателя рентабельности продаж повлияли такие факторы, как изменение выручки от продаж, изменение себестоимости продаж, изменение коммерческих и управленческих расходов. Первые два фактора оказали положительное влияние, вторые - отрицательное В результате данный коэффициент снизился на 1%. На показатель чистой рентабельности, который за отчетный период снизился на 2%, влияют факторы, формирующие чистую прибыль отчетного периода, то есть, понижение чистой рентабельности произошло под влиянием снижения показателя рентабельности продаж, процентов к получению, а также увеличения прочих расходов.

Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности предприятия. Коэффициент общей оборачиваемости уменьшился, а это значит, что в организации медленнее совершался полный цикл обращения и производства, приносящий прибыль. Срок оборачиваемости материальных говорит о затоваривании. Увеличились сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженностей, а также скорость оборота денежных средств, что оказывает отрицательное влияние на уровень ликвидности и платежеспособности предприятия. Показатель скорости оборота собственного капитала, несмотря на незначительное увеличение свидетельствует о бездействии части собственных средств.

Так же были рассчитаны показатели эффективности использования основных фондов. Можно сделать вывод, что эффективность использования основных фондов ООО «Солитон» увеличилась по сравнению с прошедшим аналогичным периодом, однако это увеличение незначительно. Улучшение показателя фондовооруженности можно объяснить уменьшением среднесписочной численности. Рост показателя фондорентабельности характеризует более эффективное использование основных фондов, а уменьшение данного показателя в динамике при одновременном увеличении фондоотдачи, что мы наблюдаем в анализируемой организации, говорит об увеличении затрат предприятия.

Проведенный анализ результатов работы ООО «Солитон» показал, что, несмотря а финансовую независимость, предприятие не обладает достаточными ликвидностью и платежеспособностью, поэтому перед руководством ООО «Солитон» стоит задача разработать мероприятия по увеличению прибыли и снижению расходов. Для повышения результатов работы предприятия и улучшения его финансового состояния руководству ООО «Солитон» можно порекомендовать следующее:

- Увеличение выручки от реализации. Этого возможно добиться за счет проведения рекламной кампании, предоставления покупателям возможности покупать товары в рассрочку, предоставления коммерческих кредитов, а также за счет повышения качества обслуживания покупателей.

- Сокращение расходов предприятия. Для этого можно порекомендовать такие меры как: поиск поставщиков, предлагающих товары по более низким ценам; увеличения производительности труда офис-менеджеров; усиления контроля за списанием материалов расходных материалов, в частности, на монтаж кондиционеров. Также необходимо снизить расходы на аренду. Для этого стоит пересмотреть планы выставки товара в магазинах для более эффективного использования арендуемых площадей.

- Оптимизация денежных потоков предприятия. Этого можно добиться, если сократить разрыв между отгрузкой товара и его оплатой, требованием своевременного погашения дебиторской задолженности, увеличением объема выручки предприятия.

- Увеличение абсолютной ликвидности баланса. Для этого нужно оптимизировать денежные потоки предприятия, а также своевременно погашать кредиторскую задолженность и задолженность по налогам, что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности и поможет улучшить показатели абсолютной ликвидности.

На основании вышеизложенного, можно констатировать, что анализ результатов работы предприятия на основании данных его бухгалтерской отчетности дал возможность руководству ООО «Солитон» выявить основные проблемы в деятельности и наметить резервы своего финансового состояния, платежеспособности и повышения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Содержание

Введение 7

1. Бухгалтерская отчетность и ее применение в анализе и оценке результатов работы организации 10

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее назначение и предъявляемые к ней требования 10

1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности 14

1.3 Применение бухгалтерской отчетности в анализе т оценке результатов работы предприятия 25

2. Анализ результатов работы ООО «Солитон» на основании данных его бухгалтерской отчетности 37

2.1 Краткая характеристика ООО «Солитон» 37

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Солитон» 42

2.3 Пути улучшения результатов работы ООО «Солитон» 55

Заключение 60

Глоссарий 63

Список использованных источников 66

Приложения 71

Введение

Для оценки результатов деятельности предприятия, выявления состояния всей совокупности ценностей, которыми располагает предприятие в некоторый момент времени, используется отчетность, имеющая два вида - статистическая и бухгалтерская. Бухгалтерская отчетность характеризует состояние средств предприятия по деятельности за месяц, квартал, год на основе системы совокупных показателей, а также позволяет установить изменения, происходящие с основными и оборотными фондами предприятия.

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.1996г. №129-ФЗ [2]. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период [15, С. 12].

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений [42, С. 8]. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета, а также является одним из средств управления предприятием и одновременно методом обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность играет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации субъектами хозяйствования [29, С. 21].

Методологически и организационно бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Актуальность данной темы заключается в том, что бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа пользователей подобной информации, а также является информационной базой анализа хозяйственной деятельности организации. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, а также максимизировать прибыль, предприятие может при помощи анализа финансово-хозяйственной деятельности своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности. Анализ и оценка результатов деятельности предприятия позволяют зафиксировать состояние дел, наличие и размещение средств, изменение общей стоимости имущества, финансовую самостоятельность. Наряду с этим они имеют большое значение для выявления перспектив предприятия по достижению его уставных целей [22, С. 10].

Выпускная работа написана в соответствии с нормами действующего законодательства. При написании были изучены нормативные акты Российской Федерации: Конституция РФ, Гражданский кодекс, Федеральные законы, Приказы, Письма Министерства Финансов РФ. При написании дипломной работы также были использованы работы по бухгалтерской отчетности и финансовому анализу таких авторов как: Ковалев В.В., Шеремет А.Д., Бердникова Т.Б., Никифорова Н.А., Бородина Е.М, Ефимова О.В., Соколова Г.Н. и др.

Объектом при написании данной работы послужила действующая организация ООО ТТЦ «Солитон». Предметом исследования послужила бухгалтерская отчетность организации за 2007-2008 годы.

Основная цель данной выпускной работы - получение информации, дающей объективную и точную картину состояния ООО «Солитон», его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом руководство предприятия интересует не только текущее финансовое состояние предприятия, но и прогноз на ближайшую и отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния. Цели анализа в данной выпускной работе достигаются в результате решения определенного набора взаимосвязанных аналитических задач, представляющих собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения данного анализа. Основные задачи:

- Дать понятие и определить структуру бухгалтерской отчетности;

- Провести анализ результатов работы предприятия на основании данных его бухгалтерской отчетности;

- Определить пути повышения результатов работы предприятия и улучшения его финансового состояния. При написании данной выпускной работы были использованы следующие методы: метод сравнения, вертикальный и горизонтальный анализ, метод составления расчетных и аналитических таблиц, анализ с помощью финансовых коэффициентов. Для принятия эффективных управленческих решений в области производства, сбыта, финансов, инвестиций, нововведений исходная информация будет отобрана, проанализирована и оценена с целью дальнейшего ее успешного использования.

1. Бухгалтерская отчетность и ее применение в анализе оценке результатов работы организации

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее назначение и предъявляемые к ней требования

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н [16, С. 7].

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как: отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации о деятельности организации [4].

Бухгалтерскую отчетность по периодичности составления делят на следующие группы: промежуточная и годовая. Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую отчетность и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с утвержденным приказом Министерства финансов РФ № 106н от 06.10.2008года ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6] учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности [6].

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим, бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность [18, С. 24].

Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможность фирмы выплачивать дивиденды. Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы. Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, то есть вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам. Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары. Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность. Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране. Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил [24, С. 31].

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности. Качественными признаками отчетной информации являются достоверность, понятность, нейтральность, существенность, сопоставимость, целостность [42, С. 29].

В первую очередь бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации [4]. Приказом Министерства Финансов РФ №67н от 22.07.2003 года утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности [10] и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Это принципиально новые документы, реализующие принципы международных стандартов бухгалтерской отчетности при составлении отчетности организации. Министерство Финансов, контролирующее порядок составления бухгалтерской отчетности организаций, отказалось от утверждения единых типовых форм бухгалтерской отчетности. Если при ее составлении выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то и в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Такое качество информации обеспечивает доступность отчетности для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной бухгалтерской подготовки.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов и последствий.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации. Показатель является существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера могут объединяться. Отдельные показатели, несущественные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события [16, С. 37].

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с аналогичными данными за предыдущие годы. В соответствии с этим требованием, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные за два периода - отчетный и предшествующий отчетному. При этом, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то предыдущие данные подлежат корректировке [4]. Корректировку следует производить в условиях инфляции, в случае изменения ставок налогов и сборов, внесения изменений в учетную политику организации и в некоторых других случаях.

Целостность информации заключается в необходимости включения в бухгалтерскую отчетность организации данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как самой организацией, так и ее филиалами, представительствами и подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы [24, С. 25]. Отдельный баланс, формируемый подразделением организации на отчетную дату, представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение данного подразделения, используемых для принятия управленческих решений и для составления сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте о материально производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке [29, С. 34].

1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Документом, определяющим состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных, страховых, бюджетных), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность организации включает:

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5)

Пояснительная записка

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения в составе годовой отчетности обязательно предоставляется [24, С. 44]:

1. открытыми акционерными обществами;

2. банками, биржами, страховыми организациями, инвестиционными фондами, государственными внебюджетными фондами;

3. государственными унитарными предприятиями;

4. организациями с годовым объемом выручки более 50 000 000 рублей;

5. организациями, сумма активов баланса на конец года превышает 20 000 000 рублей;

6. фирмами, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Можно выделить четыре варианта формирования отчетности:

- упрощенный - для субъектов малого предпринимательства,

- стандартный - для средних и крупных организаций,

- множественный - для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций,

- по МСФО - для организаций с необходимостью привлечения капитала (включая иностранный), в том числе открытых акционерных обществ, акции которых котируются на фондовом рынке.

Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является главным источником информации об имущественном положении организации и характеризует ее финансовое положение на отчетную дату [4].

Графически бухгалтерский баланс представляет собой систему сгруппированных в таблицу показателей, отражающих состав и размещение хозяйственных средств, источников, обязательств [29, С. 37]. В активе баланса показаны средства по их составу и размещению, в пассиве - по источникам формирования этих средств. Элемент актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды средств или их источников называется «статьей бухгалтерского баланса». Баланс может быть построен как горизонтально, так и вертикально. При горизонтальном построении баланса, активы показываются в его левой части, а пассивы - в правой. Вертикальная форма построения предполагает последовательность расположения балансовых статей - сначала идут статьи актива, потом статьи пассива баланса.

В активе баланса должны содержаться следующие показатели:

Раздел I «Внеоборотные активы» состоит из статей:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Раздел II «Оборотные активы» содержит статьи:

запасы (в том числе сырье, материалы и аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты);

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (в том числе покупатели и заказчики);

дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (в том числе покупатели и заказчики);

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

В пассиве баланса должны содержаться следующие показатели:

Раздел III «Капитал и резервы» состоит из статей:

уставный капитал;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

добавочный капитал;

резервный капитал (в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами);

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» состоит из статей:

займы и кредиты;

отложенные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» включает в себя статьи:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность (в том числе поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы);

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства [4]

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны между собой, это является основным признаком правильно составленного баланса. Такие итоги определяются в качестве «валюты баланса». Разделы актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности, тогда как пассивы сформированы в порядке срочности погашения обязательств.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) раскрывает формирование финансовых результатов работы организации за отчетный период.

Финансовый результат деятельности предприятия, представленный разностью между валовой выручкой и всей суммой затрат на деятельность предприятия называется прибылью. Прибыль является обобщающим показателем уровня хозяйственной деятельности организации [35, С. 56].

Основополагающим показателем итогов деятельности предприятия является балансовая прибыль, функция которой состоит в установлении факта прибыли (убытка) и ее абсолютной величины. Она имеет прямое исчисление в балансе и включает три источника прибыли: от реализации продукции по всем видам основной деятельности, от реализации основных средств и иного имущества, от внереализационных операций. Наряду с бухгалтерским балансом, отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли [24. с. 51].

Существует два способа группировки статей отчета - одноступенчатый и многоступенчатый. При одноступенчатом способе группировки все доходы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы по другой. Однородные доходы и расходы между собой не увязываются. При многоступенчатом способе все статьи доходов и расходов группируются по однородным признакам. В этом случае результаты от разных видов деятельности показаны раздельно. Данный способ группировки является более наглядным и информационным.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели (схема 1):

Схема 1 - Содержание отчета о прибылях и убытках

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

-

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

=

Валовая прибыль

-

коммерческие расходы

-

управленческие расходы

=

Прибыль (убыток) от продаж

+

проценты к получению

-

проценты к уплате

+

доходы от участия в других организациях

+

прочие доходы

-

прочие расходы

=

Прибыль (убыток) до налогообложения:

+

отложенные налоговые активы

-

отложенные налоговые обязательства

-

текущий налог на прибыль

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Справочно в отчете приводятся постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию. Отдельные виды прибылей и убытков приводятся в отчете с большей детализацией.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) содержит информацию о величине и изменениях собственного капитала и средств целевого финансирования в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода [16, С. 49].Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов «Изменения капитала» и «Резервы».

Раздел I «Изменения капитала» содержит следующие статьи:

Величина капитала на начало отчетного периода;

Увеличение капитала - всего, в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций,

за счет переоценки имущества,

за счет прироста имущества,

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение),

за счет доходов, в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относящихся непосредственно на увеличение капитала;

Уменьшение капитала - всего, в том числе:

за счет уменьшения номинала акций,

за счет уменьшения количества акций,

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение),

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;

Величина капитала на конец отчетного периода.

Раздел II «Резервы» содержит данные о резервах по данным предыдущего и отчетного годов образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, об оценочных резервах, о резервах предстоящих периодов [29, С. 64].

Отчет об изменениях капитала является относительно новой формой отчетности. Этот документ для собственников организации представляет наибольший интерес.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) показывает потоки денежных средств в результате текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода [42, С. 49].Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

Движение денежных средств по текущей деятельности:

средства, полученные от покупателей, заказчиков

прочие доходы

денежные средства, направленные : на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на прочие расходы;

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

полученные дивиденды

полученные проценты

поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

приобретение дочерних организаций

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

займы, предоставленные другим организациям;

Движение денежных средств по финансовой деятельности:

поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

прочие поступления

погашение займов и кредитов (без процентов)

погашение обязательств по финансовой аренде;

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». В случае наличия у организации денежных средств в иностранной валюте, то составляется расчет по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности [29, С. 70].

Отчет о движении денежных средств приобретает все большее значение для финансового планирования и анализа. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также позволяет провести детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

В разделе «Нематериальные активы» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения, товарные знаки и др.

В разделе «Основные средства» содержатся данные о наличии основных средств на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды.

Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняются аналогично предыдущим разделам.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражены данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам основной деятельности за отчетный и предыдущий периоды и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов [30, С. 91].

Пояснительная записка раскрывает учетную политику и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации, ее основные показатели, и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении оставшейся в распоряжении организации прибыли. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности [4].

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), содержащий данные об остатках, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровки использования средств, рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не предоставлять [10]. Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не предоставляются формы №3-5 и пояснительная записка [2].

Бюджетные, страховые, кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды предоставляют специализированные формы отчетности, характеризующие особенности их деятельности.

Каждая составляющая часть отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или периода, за который составлена отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых данных бухгалтерской отчетности; статистические коды [16, С. 25].

Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации. Отчетные формы должны составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации. В бухгалтерской отчетности недопустимы помарки и подчистки. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Организации должны сдавать промежуточную отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовой - не ранее 60 и не позднее 90 дней после окончания отчетного года.

Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

1.3 Применение бухгалтерской отчетности в оценке и анализе результатов работы предприятия

Результат работы предприятия представлен созданной им продукцией, которая отражает степень выполнения производственных планов. Однако продукция должна быть не только произведена, но и реализована. Результат деятельности предприятия появится тогда, когда рынок выразит признание продукции путем осуществления акта купли-продажи. Поэтому оценка результатов работы предприятия неизбежно приобретает финансовый характер [28, С. 115]. Финансовый анализ строится на получении определенных коэффициентов и соотношений, характеризующих различные стороны финансового состояния предприятия, и является завершающим этапом бухгалтерского учета, использует информационную базу бухгалтерского учета и отчетности и, в зависимости от потребностей пользователей, представляет широкий спектр аналитических данных, необходимых для определения различных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главными источниками информации для анализа финансово-хозяйственного состояния предприятия служат бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют основные статьи баланса.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс, содержащий основную информацию о результатах деятельности предприятия и характеризующий в денежной оценке финансовое положение организации на определенную дату [4]. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличных денежных средств, инвестиций.

Для целей финансового анализа на основе балансовых данных необходимо выделить наиболее существенные показатели. Для этого строится аналитический баланс, который можно получить из исходного путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики [29, С. 178].

Анализ структуры активов и пассивов баланса позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления ее текущей деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить возможные причины финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности. [20, С. 74].

Исследование изменения структуры активов организации также позволяет получить важную информацию. Например, увеличение доли оборотных средств может свидетельствовать о: формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации; отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса; сворачивании производственной базы; искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка бухгалтерского учета. Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, нужно провести более детальный анализ разделов и отдельных частей баланса [17, С. 67].

Результаты работы предприятия зависят от степени использования внеоборотных активов. Здесь оценивается степень вовлечения в производственный процесс основных средств. Чем эффективнее используются основные средства (строка 120 бухгалтерского баланса), тем меньше объемы дополнительных вложений во внеоборотные активы при возрастании объемов производства. Существенную роль вместе с основными средствами играют нематериальные активы, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения. Наличие в составе активов нематериальных активов (строка 110) косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии и другую интеллектуальную собственность. Следует обратить внимание на тенденции изменения такого элемента, как незавершенное строительство (строка 130), поскольку эта статья не участвует в производственном обороте, и, при определенных условиях, увеличение ее доли может негативно отразиться на результатах финансово-хозяйственной деятельности. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) указывают на инвестиционную направленность вложений организации [39, С. 184].

Относительно анализа использования оборотных активов следует выделить два момента: предприятию необходимо достичь оптимальной структуры оборотных средств и выбрать наиболее рациональный порядок списания материальных затрат на себестоимость продукции. Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства, но и о замедлении их оборота. Это вызывает потребность в увеличении их массы. При анализе структуры запасов основное внимание следует уделить выявлению тенденций таких элементов текущих активов как сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211), затраты в незавершенном производстве (строка 213), готовая продукция и товары для перепродажи (срока 214), товары отгруженные (строка 215). Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о: наращивании производственного потенциала организации; стремлении защитить денежные активы от инфляции путем вложений в производственные запасы; нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, в результате которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой [37, С. 83].

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются [29, С. 199]:

- валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;

- темпы прироста в процентах оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста в процентах внеоборотных активов;

- собственный капитал организации в абсолютном выражении должен превышать заемный, и (или) темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы (или кредиторской - чуть выше);

- доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

- в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток».

Продукция предприятия в результате реализации принимает форму выручки - денежную форму выражения имущества. Сама выручка не характеризует результат работы предприятия, если она не сопоставлена с затратами на производство и реализацию продукции. Общая сумма выручки предприятия определяется как «валовая выручка». Обобщенно наиболее важные показатели результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках содержит информацию, позволяющую оценить перспективы развития предприятия, выявить источники достижения его финансовых успехов. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия [34, С. 149].

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, годовая отчетность некоторых организаций подлежит обязательной публикации не позднее 01 июня года, следующего за отчетным. К таким организациям относятся открытые акционерные общества, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) [2]. Внешний анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ограничивается использованием показателей этих форм бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа могут использоваться данные других отчетных форм, которые содержат важные показатели, существенно расширяющие базу для анализа.

В анализе платежеспособности организации показательным является сравнение динамики поступления и расходования денежных средств. Исходные данные для такого сопоставления представлены в отчете о движении денежных средств (форма №4). Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с базовыми данными (например, плана, или предшествующего периода), можно сделать выводы относительно способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности является не приток, а отток денежных средств, и эта ситуация повторяется из года в год, то в конечном итоге это может привести к несостоятельности предприятия [31, С. 156].

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) содержатся данные о непогашенных в срок обязательствах и дебиторской задолженности. Эта информация важна для оценки финансовой устойчивости организации. Информация о просроченной дебиторской задолженности и организациях-дебиторах, имеющих максимальную задолженность, важна для принятия решений о выборе покупателей и заказчиков. Помимо этого, балансовые показатели дебиторской задолженности могут быть скорректированы на суммы просроченной дебиторской задолженности для получения более объективной картины [17, С. 93].

В анализе финансово-хозяйственной деятельности организации используется большое количество разнообразных показателей (обобщающих, сводных, синтетических, интегральных, частных), которые можно классифицировать по различным признакам. Для конкретных целей отбираются конкретные показатели с учетом вида, методики, отраслевой специфики объектов анализа. Основными критериями, позволяющими оценить состояние предприятия, являются ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, рентабельность, деловая активность, эффективность использования основных фондов.

Ликвидность (текущая платежеспособность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и является фактически одним из показателей банкротства. Ликвидность выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Для анализа ликвидности рассчитывают следующие коэффициенты [29, С. 267]: