Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Изучение особенностей нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Оценка учетной политики и порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии "СибАрс". Характеристика реформирования бухгалтерского учета в России.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.12.2010 |
| Размер файла | 77,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Из всех методов, описанных во введении и в теоретической части настоящей дипломной работы, организация ООО «СибАРС» применяет нормативный метод калькулирования затрата на производство.
Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Однако такие отклонения возможны, поэтому в ООО «СибАрс» для точности формирования себестоимости используется нормативный метод учета затрат
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют инвентарным методом.
Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным группам продукции. Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:
- обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учёта затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;
- обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс Он Ин,
где Фс -- фактическая себестоимость;
Нс -- нормативная себестоимость;
Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций; анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности [16, с. 187].
1. Материальные затраты включают:
1.1. расход материалов по фактической себестоимости заготовления Д20К10 - включена учетная стоимость сырья и материалов в себестоимость
Д20К16 - списаны отклонения от учетной стоимости на себестоимость
1.2. себестоимость продукции уменьшается на возвратные отходы Д10К20 - по цене возможного использования
1.3. недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость Д20К94
1.4. расходы энергии всех видов - Д20К60,76,79
1.5. стоимость основных средств до 10000 р. списывается на себестоимость.
2. затраты на оплату труда:
2.1. суммы на оплату труда;
2.2. начисления стимулирующего характера;
2.3. начисления компенсирующего характера;
2.4. дополнительная заработная плата;
2.5. надбавки по районному коэффициенту; Д20К70
3. отчисления на социальные нужды - Д20К69.1,2,3
4. амортизация - Д20К02
5. прочие затраты:
5.1. расходы на ремонт основных средств Д20,26К60,76 - счета ремонтных организаций;
5.2. суммы налогов и сборов Д20К68;
5.3. оплата услуг по охране имущества, пожарной охране, обслуживанию пожарно-охранной сигнализации, содержание собственной службы безопасности Д20,26К60,76;
5.4. арендные платежи Д20,26К76;
5.5. оплата юридических, информационных и консультационных услуг Д26К76;
5.6. нотариальные расходы Д26К76;
5.7. расходы на услуги связи, включая информационные системы Д26К76.
Расчет калькуляции выпускаемой продукции.
Калькуляция представляет собой расчет всех издержек связанных с производством единицы продукции, составленной по статьям расходов.
Расчет калькуляции продукции производится по следующим статьям.
Хлеб 1-го сорта:
|
Показатель |
Норматив |
Отклонение |
|
|
Сырье |
16 875,00 |
+236 |
|
|
Возвратные отходы |
- |
- |
|
|
Оплата труда |
30 375,00 |
+596 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
10 817,50 |
+208,18 |
|
|
Амортизация |
675,00 |
- |
|
|
Общепроизводственные расходы |
6 210,00 |
- |
|
|
Прочие расходы |
2 547,50 |
+160 |
|
|
Итого |
67 500,00 |
+1 200,18 |
Фс = 67 500,00 + 1 200,18 = 68 700,18
Объем производства за месяц - 7 500 кг в месяц.
Нормативная себестоимость продукции - 67 500,00 / 7 500 = 9р.
Фактическая себестоимость единицы продукции - 68 700,18 / 7 500 = =9,16р.
Сдоба
|
Показатель |
Норма |
Отклонение |
|
|
Сырье |
9 000,00 |
+290 |
|
|
Возвратные отходы |
- |
- |
|
|
Оплата труда |
16 200,00 |
+1 600 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
5 767,2 |
+569,6 |
|
|
Амортизация |
360 |
- |
|
|
Общепроизводственные расходы |
4 140,00 |
- |
|
|
Прочие расходы |
532,80 |
+90 |
|
|
Итого |
36 000,00 |
+2 549,6 |
Фс = 36 000,00 + 2 549,60 = 38 549,60
Объем производства за месяц - 6 000кг.
Нормативная себестоимость продукции = 36 000,00 / 6 000 = 6р.
Фактическая себестоимость продукции = 38 549,60 / 6 000 = 6,42р.
Косвенными затратами для ООО «СибАрс» являются:
- оплата труда директора, бухгалтера, его помощника;
- арендная плата за офисные помещения;
- оплата кредитов и процентов по ним в части, не связанной с основной деятельностью.
Косвенные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Расходы, собранные на счете 26 списываются в дебет счета 20 по субсчетам производимой продукции (согласно учетной политики).
В настоящее время предприятие занимается выпуском двух видов продукции - хлеба одного сорта. Поэтому счет 20 ведется по субсчетам:
20-1 - хлеб 1-го сорта
20-2 - сдоба.
Предприятие планирует расширение номенклатуры производимой продукции, поэтому к счету 20 необходимо будет открыть дополнительные субсчета, соответствующие каждому виду продукции для более точного формирования себестоимости. При образовании новых цехов на предприятии, необходимо будет вести дополнительные субсчета, соответствующие цехам.
Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально выручке от реализации продукции. В случае расширения номенклатуры производимых товаров необходимо будет производить распределение косвенных расходов (счет 26) по следующей форме:
|
База распределения |
Сумма базы распределения |
Процент к итогу |
Сумма косвенных расходов |
|
|
Выручка от реализации продукции хлеба 1-го сорта |
90 000 |
60% |
6 210 |
|
|
Выручка от реализации сдобы |
60 000 |
40% |
4 140 |
|
|
Итого |
150 000 |
100% |
10350 |
К незавершенному производству относится Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенного производства в данном виде производства быть не может.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Выпуск готовой продукции оценивают по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Д43К40 - отражен выпуск продукции в условной оценке в течение месяца,
Д40К20 - отражен выпуск продукции по фактической себестоимости выпуска.
Счет 40 полностью закрывается на продажу
Д90К40 - перерасход
Таким образом, можно выделить следующие этапы выпуска продукции из производства и калькулирования себестоимости:
1. сбор прямых расходов на счете 20;
2. сбор косвенных расходов на счете 26;
3. списание (распределение) косвенных расходов (счет 26) на прямые затраты;
4. выпуск продукции по нормативной себестоимости;
5. корректировка нормативной себестоимости в сторону увеличение или уменьшения до фактической себестоимости.
Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.
К таким расходам относятся:
- плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;
- затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;
- затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов);
- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.
Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.
С бухгалтерской точки зрения затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.
3. Проблемы организации учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО «СибАРС»
3.1 Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние на калькулирование себестоимости продукции
Между калькулированием себестоимости и производственным учетом, а также отраслевыми особенностями предприятий производственной сферы существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета конкретного предприятия. Естественно, что у разных отраслей производственной сферы свои особенности информации, собранной в системе производственного учета. Эти особенности накладывают свой отпечаток на процесс калькулирования. Калькулирование себестоимости конкретного продукта предопределяется особенностями системы и организации производственного учета на конкретном предприятии. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед конкретным предприятием в области калькулирования. Методы калькулирования себестоимости продукции обуславливаются особенностями технологии воздействия на предметы труда в разных отраслях производственной сферы. Так, в производствах, вырабатывающих один вид продукции, затраты на производство (с учетом или без учета изменений затрат на незаконченную продукцию) представляют себестоимость этого вида продукции. Делением затрат на производство в группировке по статьям (или по элементам) на количество изготовленной продукции определяют себестоимость единицы продукции.
В данной главе рассмотрим взаимосвязь отраслевых особенностей с процессом учета затрат, калькулированием и бюджетированием на предприятии ООО «СибАРС».
Предприятие ООО «СибАРС» относится к мелким предприятиям - суточная мощность до 3 тонн). По характеру технологического процесса хлебопекарные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям промышленности.
Технологический процесс хлебопекарного производства вообще и производственного процесса в ООО «СибАРС» в частности накладывает свои отпечатки на учет затрат. В связи с отраслевыми особенностями производства калькулирование и бюджетирование на предприятии ООО «СибАРС» состоит из следующих основных этапов:
1) подготовка сырья и материалов к производству;
2) приготовление теста, замес и брожение опары, замес и брожение теста, его обминка;
3) выпечка изделий;
4) охлаждение и хранение изделий.
Изготовление и выпечка хлебобулочных изделий продолжается лишь несколько часов в течение 1 смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства.
Важной особенностью хлебопекарных предприятий, которая также присуща ООО «СибАРС», является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. Вторая существенная особенность состоит в уменьшении массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года.
Производственный учет на хлебопекарных предприятиях тесно взаимосвязан с их отраслевыми особенностями.
Себестоимость хлебопекарной продукции, получаемая на ООО «СибАРС» при бюджетировании затрат состоит из следующих статей затрат: основные материалы (мука, солод, черствый хлеб и бракованные изделия, прочие основные материалы) и транспортные расходы по основным материалам; полуфабрикаты собственного производства; возвратные отходы (вычитаются); упаковочные материалы; топливо и энергия на технологические цели; оплата труда производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на научно- исследовательские разработки; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования; общепроизводственные (цеховые) расходы; прочие производственные расходы; итого цеховая производственная себестоимость; общехозяйственные расходы; итого общезаводская производственная себестоимость; расходы на продажу; всего полная себестоимость.
В подстатье «Мука и солод» отражается учетная стоимость муки и солода, израсходованной на производство хлебобулочных изделий и полуфабрикатов (сухарного хлеба и сухарных плит), использованных на изготовление дрожжей.
Данные о результатах использования муки на ООО «СибАРС» накапливаются в ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий, которые открываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изделий. Нормы расхода муки определяются расчетным путем. Фактический расход муки переносится в ведомость из производственных отчетов. В конце месяца составляется сводная ведомость, данные которой служат основанием для списания стоимости муки солода. На их основе оцениваются результаты каждой производственной бригады.
Ежемесячно ООО «СибАРС» на основе информации о затратах составляет фактическую (отчетную) калькуляцию себестоимости продукции по видам выпускаемых изделий. Калькуляционной единицей является 1 ц. выпускаемой продукции. Для определения себестоимости 1 ц. продукции фактические затраты отчетного периода по каждой статье затрат и всего делят на количество выпущенной продукции в этом периоде. Данные фактических калькуляций сравниваются с плановыми (нормативными) и разрабатываются мероприятия, направленные на улучшение технико-экономических показателей работы предприятия.
3.2 Проблемы организации бухгалтерского учета в ООО «СибАРС», связанные с реформированием бухгалтерского учета в России
На организации на ООО «СибАРС» бухгалтерского учета вообще и учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в частности не может не отражаться процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России. Опишем основные затруднения, вызываемые этим процессом для ООО «СибАРС».
Обоснованная унифицированная методика анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта может базироваться лишь на бухгалтерской отчетности как единственном и общедоступном информационном ресурсе. Ее построение и осознанное применение возможно лишь в случае адекватного понимания принципов составления и представления этой отчетности, которые обобщенно характеризуются как система регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета безусловно призваны нести стандарты, названные в силу традиции положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера эти регулятивы имеют ряд особенностей, важных, в том числе, и для учета затрат и калькулирования продукции.
Во-первых, они являются рекомендательными, а не предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный бухгалтер.
Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или рекомендаций в виде типовых проводок.
В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы, как правило, не требуют регистрации этим министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной ответственности.
Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов по существу задают методологию учета, поэтому они носят достаточно общий характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня, предназначенные, в основном, для интерпретации первого и второго уровней.
Если в отношении типового положения по бухгалтерскому учету уже сложилось определенное понимание его структуры и наполнения (в известном смысле здесь были эталоны - международные стандарты бухгалтерского учета), то содержательная сторона соответствующих методических рекомендаций по его интерпретации и применению пока еще не обсуждалась. Некоторая сложность состоит и в том, что вряд ли возможно дать унифицированную структуру подобного документа, т.к. эта структура в значительной степени будет зависеть от вида базового стандарта (ПБУ), к которому готовится документ - Методические рекомендации по применению ПБУ. Нормативные документы по учету, разрабатываемые Минфином России и другими государственными органами, имеют значимость, прежде всего, для бухгалтеров.
Наиболее примечательным регулятивом является Закон «О бухгалтерском учете». Его принятие свидетельствует о том, что в России не считают разумным безоговорочное принятие англо-американской модели бухгалтерского учета (в США и Великобритании подобного закона нет).
Нормативные акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом. Что касается документов, непосредственно регулирующих порядок составления и представления отчетности, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров имеют значимость отдельные приказы и письма Минфина России.
Важно отметить, что данными нормативными актами регулируется состав и содержание отчетности, представляемой владельцам хозяйствующего субъекта. Что касается, например, налоговых органов, то при представлении им отчетности бухгалтерам в дополнение к перечисленным регулятивам приходится руководствоваться Налоговым кодексом в части определения затрат. Поэтому налоговая отчетность гораздо более объемна по числу форм. Кроме того, хозяйствующие субъекты должны представлять определенную отчетную информацию во внебюджетные фонды. Общее число отчетных форм, справок, деклараций, ведомостей и т.п. может доходить до пятидесяти наименований.
В силу ряда причин четкое взаимодействие между нормативными документами различного уровня не отработано до сих пор. Поэтому имеется довольно много противоречий, как в отдельных документах, так и при их совместном рассмотрении.
Составление отчетности о работе хозяйствующего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которой получают информацию, используемую как внешними так и внутренними пользователями.
Исходя из определения бухгалтерской отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении хозяйственного субъекта, можно сформулировать функции бухгалтерской отчетности:
отображение имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта;
отображение в стоимостной оценке активов и обязательств хозяйствующего субъекта;
раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
Учитывая такие важные свойства бухгалтерской отчетности, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях рынка становится практически единственно достоверным средством коммуникации. Кроме всего прочего достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами) и отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.
Бухгалтерская отчетность обладает следующими важными свойствами:
- любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;
- минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
- отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;
- данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами.
В подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить, не испрашивая разрешения ее составителей. К примеру, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться. Достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами). Отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего. Отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.
Любой аналитик, а в качестве его может выступать руководитель, менеджер, финансист, бухгалтер, аудитор и другие, безусловно, сталкивается, хотя бы периодически, с необходимостью воспользоваться отчетностью либо собственного предприятия, либо контрагента. Любой специалист, имеющий отношение к бизнесу, экономике, управлению, не может считать себя таковым, если он не владеет принципами чтения и анализа бухгалтерской отчетности.
Опираясь на отчетность, пользователь-собственник должен получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:
1) Имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы. То есть, насколько устойчиво данное предприятие, является ли стратегически выгодным вкладывать в него средства и иметь контрагентские отношения.
2) Финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием. То есть, прибыльно или убыточно работает предприятие в среднем.
3) Изменения в капитале собственников. То есть, изменение чистых активов предприятия за счет всех факторов, включая внесение капитала, его изъятия, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка.
4) Ликвидность предприятия. То есть, наличия у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы в плане ритмичности расчетов с контрагентами.
Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная - о структуре источников его средств.
Второй аспект представлен в Отчете о прибылях и убытках - все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике можно понять, насколько эффективно в среднем работает данная компания.
Третий аспект отражается в Отчете о движении капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного капиталов, резервного фонда, других фондов, прибыли и др.
Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства - не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает Отчет о движении денежных средств. Последняя форма наиболее сложна для составления и интерпретации, тем не менее она наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках как раз и образует минимальный набор отчетных форм, рекомендуемый к публикации международными стандартами бухгалтерского учета.
Минфин разработал новые формы отчетности. Они вводятся, начиная с отчетности за 2003 год. Однако, по разъяснениям чиновников, их можно применять уже за 9 месяцев. В статье мы расскажем, в чем принципиальное различие новых и старых форм.
В целях усовершенствования бухгалтерской отчетности приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены новые формы отчетности. Кроме самих форм приказ утвердил Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. С его выходом утрачивают силу:
- приказ Минфина от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 4н);
- приказ Минфина от 28 июня 2000 г. № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 60н).
В отличие от норм, введенных приказом № 4н, в новых Указаниях об объеме отчетность не разделяется на годовую и промежуточную. Требования к составу теперь содержатся только в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н. Вероятно, это связано с тем, что Минфин сейчас разрабатывает новое ПБУ по промежуточной отчетности организаций.
С учетом ПБУ 4/99 годовая отчетность по-прежнему будет состоять:
- из бухгалтерского баланса (форма № 1);
- из отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- из отчета об изменениях капитала (форма № 3);
- из отчета о движении денежных средств (форма № 4);
- из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- из отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
- из аудиторского заключения (для фирм, отчетность которых подлежит обязательному аудиту).
В состав промежуточной отчетности, как и раньше, войдут бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). К отчетности нужно будет прилагать сопроводительное письмо.
Порядок составления отчетных форм практически не изменился. Как и прежде, фирмам рекомендовано разрабатывать собственные формы отчетности на основе утвержденных образцов. При этом они должны учитывать требования ПБУ 4/99. Отчетность должна давать достоверную и полную картину финансового состояния фирмы.
В отчетности следует раскрывать все существенные показатели. При этом их существенность фирма определяет самостоятельно. В Порядке составления сказано, что она зависит от оценки показателя, его характера и обстоятельств возникновения. Сохранен параметр соотношения сумм показателей к общему итогу. Фирма может считать существенным показатель, сумма которого составляет не менее пяти процентов общего итога.
Кроме того, фирма может раскрывать в пояснениях к балансу некоторые показатели, которые обычно считаются несущественными.
Вместе с бухгалтерской отчетностью фирма может представлять дополнительную информацию. Например, планы развития фирмы, политику в отношении заемных средств, природоохранные мероприятия и др.
Как и прежде, разрешено использовать утвержденные образцы, не разрабатывая своих форм. При этом раньше графы с отсутствующими у фирмы показателями нужно было прочеркивать. Теперь чиновники предлагают не включать их в формы. Это предложение противоречит разрешению использовать утвержденные образцы. Исходя из текста документа, фирма все-таки должна будет составить свою форму отчетности. Вероятно, на практике можно будет по старинке прочеркивать пустые графы.
В отличие от приказа № 60н новый Порядок составления не содержит особенностей формирования каждого отчета. Он очень краток и оговаривает только общие правила. В целом они мало отличаются от норм, действовавших до сих пор.
Минфин объяснил, как исправлять в учете выявленные ошибки. Порядок исправления не изменился. Если ошибки обнаружены до окончания отчетного года, то необходимые записи по-прежнему нужно вносить в учет по мере их выявления. Ошибки, которые найдены в следующем году, но до составления отчетности, исправляются в учете записями декабря отчетного года. Если отчетность уже составлена, то в нее не нужно вносить исправления. Соответствующие записи в таком случае делаются в том году, в котором обнаружены ошибки. Однако в новом документе Минфин не указал на обязательное проведение инвентаризации. Решая вопрос о необходимости инвентаризации, фирма должна учитывать нормы Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.
Следует отметить, что в Порядке составления нет никаких указаний относительно отчетности фирм, имеющих филиалы. Раньше в приказе № 60н было сказано, что такие фирмы должны сдавать отчетность с учетом данных по всем своим обособленным подразделениям. Это правило повторяло требования, приведенные в ПБУ 4/99. Минфин убрал этот повтор. Вообще чиновники максимально почистили новый документ от встречавшихся ранее требований, прямо повторяющих правила других нормативных актов.
В последние годы в связи с ориентацией российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности на МСФО возникли противоречия между фискальными органами, акционерами и другими пользователями учетной информации и Министерством финансов Российской Федерации.
В этом споре в принимаемых решениях никто не обращает внимания на исполнителей - главных бухгалтеров и работников бухгалтерии, а главное, никто не считает затрат и не учитывает негативных последствий, к которым могут привести непродуманные решения.
Также следует отметить, что предприятиям дано право самостоятельно определять насколько существенные те или иные показатели бухгалтерской отчетности. Поэтому необходимо ответственно подходить к разработке учетной политики предприятия, отразив в ней все основополагающие моменты ведения бухгалтерского учета и отчетности.
3.3 Рекомендации по развитию методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости на ООО «СибАРС»
С точки зрения управлениями затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги). Для корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочной перспективе. На предприятии ООО «СибАРС» в связи с этим возникают следующие проблемы.
Известные принципы разделения издержек на постоянные и переменные, используемые в практике долгосрочного управления, неприменимы в целях долгосрочного анализа, поскольку в длительной перспективе все издержки предприятия становятся переменными. Кроме того, прямые расходы занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции ООО «СибАРС», в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются. Постоянные расходы, слабо зависимые от объема производства, часто рассматриваются как неизбежные и потому мало контролируемые.
В этом заключается узость подхода к управлению такими издержками, применяемого на ООО «СибАРС». Все категории затрат являются следствием принятых управленческих решений. Большая часть затрат, считавшихся долгое время постоянными может рассматриваться как переменные определенных факторов, зависящие от решений руководства. Важность решений растет пропорционально удельному весу подобных расходов.
Тогда важнейшей задачей объективного калькулирования себестоимости продукции ООО «СибАРС» становится выявление затратоопределяющих факторов накладных расходов. В условиях однотипного или примерно равного по сложности производства затраты можно анализировать в традиционном разрезе постоянных и переменных. Если же это условие не соблюдено, то такой подход становится некорректным. Очевидно, что при производстве 10 тыс. штук одинаковых изделий (булок хлеба) накладные расходы будут ниже, чем при выпуске 10 изделий, каждое из которых имеет тысячу модификаций.
Исследуя причины возникновения таких расходов на ООО «СибАРС», обнаруживаем, что величина их определяется в большей степени не объемом производства, а другими производственными факторами. В числе затратообразующих факторов:
количество и время наладок оборудования,
количество полученных и размещенных заказов;
количество доставок продукции;
число наименований комплектующих и материалов;
объем производственных запасов;
число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака.
Затраты ООО «СибАРС» на оплату вспомогательного и обслуживающего труда, на содержание оборудования целесообразно проанализировать по влиянию на них вышеприведенных факторов. Если эти затраты не способствуют в конечном счете снижению себестоимости продукции, то они должны быть пересмотрены с учетом сопутствующих обстоятельств.
На ООО «СибАРС» все осуществляемые производственные операции можно разделить на основные и вспомогательные. Данные операции выполняют конкретные производственные функции (функции снабжения, производства, управления качеством, логистики, сбыта и т.д.). Расходы на осуществление перечисленных функций связаны с затратообразующими факторами, которыми затраты и обусловлены. Эти издержки объединяются в группы согласно их функциям, родам деятельности отделов, которые их несут. Зная причины возникновения каждой группы косвенных расходов, можно более обоснованно отнести их на себестоимость отдельного вида продукции или услуг. Необходимо, следовательно, прежде всего корректно идентифицировать определяющие их факторы.
Из этих соображений следует, что на ООО «СибАРС» можно применять учетно-калькуляционную систему, отражающую издержки по функции, которые они несут в деятельности предприятия, получившую название “метод учета и калькулирования затрат по функциям”.
Основным преимуществом учета и калькулирования затрат по функциям является более точное по сравнению с традиционным, применяющимся на ООО «СибАРС», методом распределения затрат исчисление себестоимости продукта, что обусловливает более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция предприятия становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.
При использовании системы учета затрат на основе видов (функций) деятельности ООО «СибАРС» получит ряд преимуществ перед учетом поглощенных затрат и учетом неполной себестоимости (директ-костинг). Косвенные расходы не рассматриваются как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учета затрат исчезает. Следовательно, все издержки предприятия поддаются контролю и регулированию. Управление затратами становится все более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции и производственных возможностей организации. К примеру, если оказывается, что производство определенных видов товаров или услуг убыточно, появляется возможность локализовать и сократить объем тех операций и оборудования, без которых можно обойтись, избежав существенного снижения качества продукции. Учет и анализ накладных расходов позволяет планировать, где и в каком размере можно ожидать экономии издержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учете затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного анализа и планирования. Результаты калькулирования не являются абсолютно точными, однако по точности значительно превосходят результаты как учета поглощенных затрат, так и учета по методу директ-костинг.
Следует отметить, что проблему адекватного учета и распределения косвенных расходов зачастую не решает ни одна из упомянутых систем учета и калькулирования затрат. В одной системе они часто распределяются по некорректно выбранной базе, искажая себестоимость продукции (учет поглощенных затрат), в другой расчет себестоимости игнорирует ее косвенную часть (директ-костинг). Эти системы учета и калькулирования, очевидно, могут применяться лишь в определенных производственных условиях и в конкретных аналитических целях. Калькулирование в системе поглощенных затрат имеет определенные преимущества: доступность учетных данных, простота применения и меньшие трудозатраты. Директ-костинг позволяет решать целый ряд краткосрочных управленческих задач, хотя и в рамках немалого числа ограничений. В то же время преимущества калькулирования в системе учета по функциям деятельности становятся очевидными в высокотехнологичных отраслях, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции, качественно несводимой к натуральному единому измерителю.
В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учетно-калькуляционной системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.
Заключение
Эффективность любого рационального управленческого решения прямо пропорциональна точности и корректности информации, на основании которого оно принято. Самым главным поставщиком информации о внутренней среде предприятия является система бухгалтерского учета, большая часть которой нацелена на получение корректных и своевременных данных о себестоимости произведенных продуктов и услуг, о себестоимости заказов и др.
Данные о себестоимости лежат в основе стратегически важных решений в области ценовой политики, товарной стратегии и т.п. Поэтому ошибка в этой сфере может дорого стоить предприятию.
Затраты, возникающие в ходе текущей производственной деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Основная цель управления производственными затратами предприятия заключается в установлении рациональности, оптимизации суммы и уровня затрат, обеспечивающих достижение предусмотренных объемов прибыли. Выбор корректной учетно-калькуляционной системы позволит управлять затратами предприятия, найти рычаги их снижения и т.д., что, в свою очередь, принесет ощутимые результаты в виде экономии, развития и процветания предприятия.
Затраты на производство можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности.
Основным нормативным документом, характеризующим применение на предприятии классификации затрат является ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) согласно которому при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам, перечень которых строго определен. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.
Большое значение для построения системы управленческого учета на предприятии имеет группировка затрат по месту их возникновения, носителям, объектам и центрам.
В настоящей дипломной работе исследовалась система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции фирмы ООО «СибАРС».
Прежде всего, в работе исследовалась учетная политика предприятия в части учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предмет соответствия нормативному регулированию. Результаты этого исследования таковы, что учетная политика предприятия ООО «СибАРС» отражает учет всего спектра расходов, которые может нести предприятие. В том числе и с учетом того, что предприятие может заниматься и другими видами производств и деятельности, т.е. в учетной политике отражаются принципы учета как присутствующих на сегодняшний день затрат, так и тех, которые в настоящее время отсутствуют на предприятии.
В частности, отражено:
- система учета затрат по ремонту основных средств;
- учет стоимости товаров для реализации в розничной сети;
- учет накладных расходов по доставке товаров до места реализации, баз;
- учет списания стоимости товаров при продаже;
- учет выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления.
В основной части дипломной работы исследовался процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «СибАрс».
ООО «СибАрс» применяет нормативный метод калькулирования затрата на производство.
Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Однако такие отклонения возможны, поэтому в ООО «СибАрс» для точности формирования себестоимости используется нормативный метод учета затрат
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют инвентарным методом.
Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным группам продукции.
Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) на ООО «СибАРС» корректируется для целей налогообложения. Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов; роме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования. Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.
В процессе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ООО «СибАРС» учитывает отраслевые особенности хлебопекарного производства, важнейшими из которых являются:
1) увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов;
2) уменьшение массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года;
3) изготовление и выпечка хлебобулочных изделий продолжается лишь несколько часов в течение 1 смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства.
При рассмотрении калькулирования себестоимости продукции на ООО «СибАРС» была выявлена та проблема, что в длительной перспективе все издержки предприятия становятся переменными; кроме того, прямые расходы занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции ООО «СибАРС», в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются; постоянные расходы, слабо зависимые от объема производства, часто рассматриваются как неизбежные и потому мало контролируемые.
Для преодоления такой узости подхода к калькулированию себестоимости продукции ООО «СибАРС» предлагается применять систему, при которой большая часть затрат, считавшихся долгое время постоянными может рассматриваться как переменные определенных факторов, зависящие от решений руководства - метод учета и калькулирования затрат по функциям.
Косвенные расходы не рассматриваются как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учета затрат исчезает. Следовательно, все издержки предприятия поддаются контролю и регулированию. Управление затратами становится все более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции и производственных возможностей организации. К примеру, если оказывается, что производство определенных видов товаров или услуг убыточно, появляется возможность локализовать и сократить объем тех операций и оборудования, без которых можно обойтись, избежав существенного снижения качества продукции. Учет и анализ накладных расходов позволяет планировать, где и в каком размере можно ожидать экономии издержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учете затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного анализа и планирования. Результаты калькулирования не являются абсолютно точными, однако по точности значительно превосходят результаты как учета поглощенных затрат, так и учета по методу директ-костинг.
В заключение необходимо отметить, что в России полным ходом идет реализация Программы реформирования системы бухгалтерского учета в целях приведения ее в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 - как отмечалось в работе, этот факт не может не накладывать отпечаток на систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ООО «СибАРС». Четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности - первый шаг к ослаблению жесткой централизации положений по ведению бухгалтерского учета. О данном факте трактует четвертый уровень - методический и организационный.
Совершенно очевидно, что реформа назрела в связи с повышением значимости бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики. Справедливость такого утверждения подтверждается свойствами бухгалтерской отчетности, такими, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами. Отсюда вытекают и основные функции отчетности - отображение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и формирование информационной базы для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, без которого в рыночных условиях не может работать ни одно предприятие.
Список используемых источников
1. Закон РФ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003).
2. Письмо министерства финансов от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 № 44н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ 09.12.1998 № 60н.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Подобные документы
Понятие и методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат (позаказный, попередельный и другие). Особенности нормативного и метода "стандарт-кост". Специфика методов калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат.
курсовая работа [107,5 K], добавлен 15.07.2012Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Учетная политика в части учета нормирования затрат на предприятии. Анализ калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат как основа для оптимизации структуры капитала.
дипломная работа [104,9 K], добавлен 04.12.2011Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Практические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве. Совершенствование учета затрат в ООО "Ремжилстрой". Внедрение элементов управленческого учета.
дипломная работа [537,7 K], добавлен 19.04.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативная база по учету затрат. Основные способы списания общехозяйственных расходов. Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат.
курсовая работа [44,0 K], добавлен 22.10.2009Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Понятия и сущность фактического и нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости при фактическом и нормативном методах.
курсовая работа [48,0 K], добавлен 24.09.2010Понятие и способы калькулирования себестоимости продукции. Сущность фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования. Анализ системы "стандарт-кост". Теория "директ-костинг" позволяющая проводить эффективную политику ценообразования.
курсовая работа [83,7 K], добавлен 26.01.2014Экономическая сущность понятия себестоимости продукции и ее калькулирования. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Система "стандарт-кост" как продолжение нормативного метода. Системы учета полных и переменных затрат.
курсовая работа [48,4 K], добавлен 10.06.2011Понятие, значение и классификация затрат на производство, основные принципы их учета. Система счетов для бухгалтерского учета затрат. Анализ системы документооборота. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемые на предприятии.
курсовая работа [36,0 K], добавлен 04.01.2014Понятие нормы, сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования. Методы учета изменения норм и отклонений от норм. Расчет фактической себестоимости продукции.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 11.06.2014
