Отчет о прибылях и убытках

Для формирования информации о финансовых результатах деятельности предприятия в Отчете о прибылях и убытках, для целей признания в бухгалтерском учете доходов, расходов по хозяйственным операциям, выявления финансового результата деятельности организации и отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Рассмотрим доходы предприятия для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и их состав. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

2) операционные доходы - поступления, связанные с

2.1)предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

2.2)предоставлением за плату прав, возникающих

из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности

2.3) с участием в уставных капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

2.4)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

2.5) от продажи основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

2.6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

3) внереализационные доходы - следующие виды доходов

3.1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

3.2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3.3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

3.4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

3.5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

3.6) курсовые разницы;

3.7) сумма дооценки активов;

3.8) прочие внереализационные доходы

4) чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

4.1)страховое возмещение,

4.2) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности все доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Организация самостоятельно признает поступления либо доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Рассмотрим расходы предприятия для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и их состав. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

2) операционные расходы - следующие виды расходов:

2.1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

2.2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

2.3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

2.4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

2.5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

2.6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

2.7)отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

2.8) прочие операционные расходы.

3) внереализационные расходы - следующие виды расходов:

3.1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

3.2) возмещение причиненных организацией убытков;

3.3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

3.4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

3.5) курсовые разницы;

3.6) сумма уценки активов;

3.7)перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

3.8) прочие внереализационные расходы.

4) чрезвычайные расходы - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.

Все расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

1.4 Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках

Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за 2003 год, вы должны выполнить следующие правила: В.И. Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.

- все данные за 2003 год показываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря 2003 года включительно;

- если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;

- нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим Положением по бухгалтерскому учету;

- если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;

- в графе 3 приводятся годовые обороты по счетам за 2003 год;

- в графе 4 отражаются годовые обороты по счетам за 2002 год.

Обращаем ваше внимание на то, что Минфин России рекомендует заполнять Отчет о прибылях и убытках за 2003 год по новой типовой форме. Она была приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этой форме не проставлены коды строк. Поэтому каждый бухгалтер должен проставить коды самостоятельно. Чтобы облегчить вашу работу, мы предлагаем коды строк новой формы N 2.

По строке 010 записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать: Самойлов И.В.Бухгалтерская отчетность организации в 2003 году. - М: ИНФРА-М,2004.-126 с. разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж" и "Экспортные пошлины" счета 90.

Напомним: если выручка от какого-либо вида деятельности превышает 5 процентов от общего дохода, то ее можно показать отдельно. Для этого следует использовать вписываемые строки 011-013 формы N 2.

По строке 020 нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г. - М: Юнити -Дана,2004г.,231с.

По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2.

По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. На промышленных предприятиях к таким расходам, в частности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др.

По строке 040 указываются общехозяйственные расходы. Это, например:

- зарплата общехозяйственного персонала;

- содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- оплата аудиторских услуг.

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что в новой типовой форме отчета не сказано, как это нужно делать. Мы же вам советуем поступить так: Самойлов И.В.Бухгалтерская отчетность организации в 2003 году. - М: ИНФРА-М,2004.-127 с.

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Кроме того, строку 050 "Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

По строке 060 отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций за предоставленные им займы.

По строке 070 приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.

По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. К ним относятся:

- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

- прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- прибыль, которую предприятие получило при разделе имущества простого товарищества.

В некоторых случаях по строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются и доходы от предоставления во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

По строке 100 "Прочие операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В частности, это: Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити -Дана,2004г.,232с.

- остаточная стоимость проданных активов;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу).

Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

Кроме того, по строке 100 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:

- во временное пользование активов организации;

- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 9 мая 1999 г. N 32н.

В этом пункте приведен перечень внереализационных доходов. В него вошли: В.И. Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.

- штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или которые признаны должниками;

- стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- компенсации за убытки, причиненные организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

Согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договоров может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Следует отметить, что неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

В состав внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

По строке 130 записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В него вошли следующие расходы: Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити -Дана,2004г.,234-236с.

- штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- затраты на благотворительную деятельность;

- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.

По строке 131 можно указать величину чрезвычайных доходов. Сразу необходимо сказать, что данной строки в новой типовой форме Отчета о прибылях и убытках нет. Минфин России объясняет это тем, что в организациях достаточно редко встречаются чрезвычайные события. Если на вашем предприятии были такие события, то доходы по ним обязательно нужно показать в Отчете о прибылях и убытках. Мы рекомендуем для этого использовать строку 131 "Чрезвычайные доходы".

По строке 132 можно отразить сумму чрезвычайных расходов. Этой строки нет в новой типовой форме Отчета о прибылях и убытках. Однако если у вас есть чрезвычайные расходы, то их следует отразить в Отчете о прибылях и убытках. Чрезвычайные расходы, согласно пункту 4 ПБУ 10/99, относятся к прочим расходам. Поэтому такие расходы нужно показать в разделе "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках. Мы предлагаем как раз для этих целей использовать строку 132.

По строке 140 надо показать бухгалтерскую прибыль (убыток) до налогообложения. Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132.

По строке 141 бухгалтер вписывает учтенную в течение 2003 года сумму отложенных налоговых активов. Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных разниц, которые образуются, если расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете. Чтобы заполнить строку 141 формы N 2, возьмите разницу между дебетовым и кредитовым оборотом за 2003 год по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке 142 Отчета о прибылях и убытках нужно записать сумму отложенных налоговых обязательств. Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Согласно этому пункту, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за 2003 год, которую нужно уплатить. Конечно, эту сумму можно определить из декларации по налогу на прибыль за 2003 год. Она дается по строке 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, чтобы заполнить строку 150, нужно: проанализировать соответствующие обороты за 2003 год в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

По строке 190 бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток) 2003 года. Эту строку можно заполнить как на основании данных Отчета о прибылях и убытках, так и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться формулой: Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити -Дана,2004г.,248с.

строка 190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

Во втором случае нужно взять конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке 200 Отчета о прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

По строке 201 бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

По строке 202 нужно отразить величину разводненной прибыли (убытка) на акцию. Эта величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

По строке 210 "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник. В.И. Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.

По строке 220 "Прибыль (убыток) прошлых лет" отражается прибыль (или убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 "Возмещение убытков, причиненных не использованием или ненадлежащим исполнением обязательств" бухгалтер показывает суммы полученного (возмещенного) убытка.

По строке 240 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" Отчета о прибылях и убытках отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 "Отчисления в оценочные резервы" показывают суммы, на которые были увеличены оценочные резервы.

По строке 260 "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты.

2. Практическая часть