Нематериальные активы и порядок начисления износа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нематериальные активы и порядок начисления износа

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход.

Учет и оценка нематериальных активов (НМА) всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальные активы». В свою очередь, «нематериальный» (анг. intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна. В бухгалтерском понимании НМА принято различать:

Идентифицируемые нематериальные активы, к числу которых относятся интеллектуальная собственность и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течении долгого времени (более 1 года);

Неидентифицируемые нематериальные активы, иногда называемые активами типа гуд-вилл (деловая репутация). Деловая репутация возникает только при покупке фирмы.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем, как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. В некотором смысле символ Гуд-вилл - это товарный знак. Товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака является бренд.

Бренд - различающее название или символ, переназначенный для идентификации товара или услуг от аналогичных товаров конкурентов. Таким образом, бренд сообщает клиенту о происхождении продукта и защищает клиентов и производителя от конкурентов и подделок товаров, кажущихся идентичными.

Таким образом, нематериальные активы в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, имущественные права интеллектуальной собственности. Интеллектуальная собственность - собирательное понятие, используемое для обозначения прав, относящихся интеллектуальной деятельности в различных областях (производственной, научной, литературной, художественной). Область применения понятия интеллектуальная собственность не ограничивается только исключительными правами, а распространяется на всю совокупность имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Объекты интеллектуальной собственности - охраноспособные результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в том числе: объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы), на которые охранные документы; программы для ЭВМ и базы данных; произведения науки и другие научные документы в научно-технической сфере.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27/12/2007 № 153, к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

- не имеет материально-вещественной (физической структуры)

- может быть идентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;

- предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- не предлагается последующая перепродажа данного имущества;

- способно приносить организации выгоду;

- имеются надлежащие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы)

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной деятельности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- Имущественное право или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционное достижения.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, т.е. совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо предназначенных для выполнения самостоятельных функций.

В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация организации.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

При определении нематериальных активов в оценочной деятельности оценщик должен принимать в расчет все НМА, как учитываемые на балансе, так и не учитываемые на балансе. При этом к числу активов, не учитываемых на балансе, относятся например, «персональный гуд-вилл» и «собранная вместе и обученная рабочая сила». Эти «активы» не могут принадлежать и не принадлежать компании, поэтому они не могут называться активами (без кавычек). Тем не менее, при определении стоимости бизнеса и нематериальных активов эти «активы» необходимо принемять в расчет, т.к. их влияние на стоимость компании в целом может быть решающее. Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а так же наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Оценка НМА. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставной капитал (фонд) - по договоренности сторон(согласованной стоимости)

- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц -по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты на приобретения НМА включают сумму, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию НМА и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленных соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

НМА, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Классификация нематериальных активов

Известно, что существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом:

нематериальный актив интеллектуальный собственность амортизация

Таким образом, особенность НМА состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-материальной формы. В настоящее время понятие НМА не только вошло в теорию бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества НМА являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующего дальнейшего изучения.

Порядок начисления износа

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списание на издержки производства в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке.

При использовании НМА их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации НМА производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

- ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Способ уменьшенного остатка

При способе уменьшенного остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного периода и той нормы амортизации, которая исчислена, исходя из срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива. В течении срока полезного использования НМА начисление амортизации не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из способов, отражаемых в разрезе их видов предприятием в учетной политике:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05»Амортизация НМА»

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (непосредственно списываются с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат, расходов на продажу без исполнения счета 05 «Амортизация НМА». Причем после полного погашения стоимости данные объекты продолжают числиться в учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и т.д.) в условной оценке с отнесением ее на финансовые результаты.

Существуют некоторые виды НМА, стоимость которых не переносится на издержки производства (расходы на продажу). К ним относятся, например, полученные в пользования активы, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, по которым остаются у правообладателя (товарные знаки, знаки обслуживания и т.п. Данные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, включая в расходы отчетного периода. Платежи в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течении срока действия договора.

Задание №2

Задача №1

Составить отчет кассира на 01/06/2010г, на следующих данных:

Остаток денег в кассе на начало дня 4 500,0 руб.

Кассовые операции за 01/06/2010г.

1) оприходована выручка от реализации товаров по кассовому ордеру №25 на сумму 17630,0 руб., от Фомичевой К.Е.

2) Приняты в кассу остатки подотчетных сумм от Ивлевой Н.И. 15,0 руб.,

3) Выдана материальная помощь Семеновой Е.В. по ордеру №48,250,0 руб.,

4) Оплачены мелкие канцелярские товары - 37,0 руб.,

5) Получено по чеку для выплаты заработной платы 2630,0 руб.,

6) сдана выручка инкассатору 16000,0руб

7) Погашены долги кредиторам 1100,0 руб.,

8) При инвентаризации в кассе обнаружены излишки денег- 18,0 руб.

Отчет кассира за 01/06/2010 г.

Задача №2

Определить финансовый результат от реализации товаров и отразить на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции магазина:

Списана стоимость реализованных товаров 227 600руб.

Выручка от реализации товаров 227 600руб.

НДС18%, торговая надбавка по реализованным товарам 47 600руб.

Издержки обращения по реализованным товарам 16 500руб.

Заключение

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования, не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям для эффективного осуществления хозяйственной деятельностью. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход.

Для отнесения конкретного объекта к НМА, необходимо выделить основные юридические и экономические критерии НМА. В соответствии с юридическими критериями к НМА относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки ит.п.

Особенность НМА, состоящая в отсутствие у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а их срок полезной жизни часто не поддается определению. В этой связи можно сформулировать основные задачи учета НМА:

- определение первоначальной стоимости различных видов НМА. Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов НМА, необходимость и возможность их применения;

- правильность начисления амортизации НМА. Для этого необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

- определение расходов предприятия, которые могут быть списаны, как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Список использованной литературы

1. Николаева Г.А. «Бухгалтерский учет в торговле» М: А-Приор, 2009

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» 14/2007

3. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет» Учебник вузов М: Вузовский учебник, 2005

4. Казин А.А. «Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет» М: Альфа-пресс, 2004

Размещено на Allbest.ru