Облік витрат на науково-дослідні роботи за договорами

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство аграрної політики України

Вінницький національний аграрний університет

Факультет економіки

Кафедра організації обліку підприємництва та звітності

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ: ОБЛІК ВИТРАТ НА НАУКОВО-ДОСЛІДНІ РОБОТИ ЗА ДОГОВОРАМИ

Виконала:

студентка 51-ОА

Голдзіцька В. В.

Перевірила:

Музичук М. М.

Вінниця 2010

Зміст

Вступ

1. Особливості наукового виробництва та завдання обліку витрат на НДР за договорами з замовниками

2. Порядок укладання господарських договорів і відповідальність сторін за їх виконання

3. Склад і класифікація витрат на НДР

4. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості НДР

5. Облік розрахунків із замовниками і співвиконавцями за виконаними НДР

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Наукові та науково-дослідні інститути НАН України, галузевих АН, наукові підрозділи державних вищих навчальних закладів, крім бюджетної наукової тематики, можуть виконувати науково-дослідні роботи (НДР) за договорами із замовниками та отримувати за це відповідну плату (доходи), яка планується і обліковується у складі коштів спеціального фонду. Підставою для виконання таких робіт є договір, укладений науковою установою із замовником. У договорі необхідно передбачити обсяг наукової роботи та етапи її виконання, порядок здавання виконаної роботи замовнику, вартість робіт і порядок розрахунків та інші питання, що регулюють відносини замовника і виконавця. До договору додаються: технічне завдання, протокол узгодження договірної вартості роботи, календарний план її виконання, кошторисні розрахунки, штатний розклад виконавців тощо.

Облік витрат на виконання договірних НДР ведуть позамовним методом. Кожному договору надається порядковий номер замовлення, відкривається окрема картка аналітичного обліку витрат. Облік витрат ведуть за статтями відповідно до кошторису. Основними статтями витрат на НДР є виплати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; вартість витрачених матеріалів, спеціального обладнання і устаткування; витрати на службові відрядження; оплата робіт співвиконавців; інші прямі та накладні витрати.

До витрат на оплату праці зараховують витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати наукових працівників як штатних, так і працюючих за сумісництвом, а також науково-технічного та науково-допоміжного персонал, зайнятого виконанням робіт за конкретним договором. Нарахування зарплати та її віднесення па конкретні замовлення здійснюють на підставі табеля відпрацьованого часу, підписаного науковим керівником підрозділу - виконавця робіт.

Спеціальне обладнання та устаткування для виконання НДР виготовляється безпосередньо в установі або купується у спеціалізованих постачальницьких організаціях за рахунок коштів замовника. Вартість такого устаткування повинна передбачатися у кошторисі витрат на виконання НДР. Якщо спеціальне устаткування за умовою договору або письмової згоди замовника після закінчення теми залишається у виконавця, то воно оцінюється за ціною можливого використання (справедливою вартістю) і оприбутковується у складі основних засобів, матеріалів або МШП. При цьому на вартість оприбуткованих зворотних цінностей витрати на виконання НДР не зменшуються. Названі цінності прибуткуються як безоплатно одержані.

Окрему статтю витрат становить оплата за науково-дослідні, дослідно-конструкторські, експериментальні, лабораторно-аналітичні та інші роботи, виконані сторонніми (спеціалізованими) підприємствами і організаціями, якщо такі роботи наукова установа не може виконати своїми силами або вважає недоцільними. З виконавцями цих робіт наукова установа укладає окремий договір.

Розрахунки із замовниками здійснюють, як правило, безготівковим методом. Після підписання договору замовник перераховує науковій установі аванс у розмірі 25% вартості роботи на поточний рік. За кошти цього авансу виконавець НДР здійснює поточні витрати на НДР і закуповує передбачене кошторисом спеціальне обладнання, устаткування, матеріали.

Здавання замовнику виконаних НДР проводиться в міру готовності окремих етапів (розділів), передбачених календарним планом, і оформляється спеціальним актом, який с підставою для оформлення рахунка на оплату (за мінусом відповідної частки перерахованого авансу). Оплата замовником закінчених НДР проводиться платіжним дорученням за договірною вартістю з вирахуванням раніше перераxованиx авансів і проміжних платежів.

1. Особливості наукового виробництва та завдання обліку витрат

на НДР за договорами з замовниками

До складу бюджетних установ, як уже зазначалося, входять наукові установи, зокрема науково-дослідні інститути, наукові інститути різної галузевої належності та ступеня підпорядкування. Основним продуктом їхньої діяльності є науково-технічна продукція, отримувана в результаті дослідної діяльності. Науково-дослідна діяльність являє собою специфічний вид виробництва, який має певні особливості. Загальні відмінності наукового виробництва такі:

Невизначеність, імовірнісний характер майбутнього результату. Зокрема, можна отримати як позитивний, так і негативний результат, що також є продуктом діяльності. Саме тому немає прямого зв'язку між витратами наукового виробництва й результатом: однакові аналогічні витрати не забезпечують аналогічних результатів.

Непередбачуваність досягнень, що пояснюється творчим характером наукової праці - доцільної діяльності людини з пізнання та теоретичної схематизації об'єктивних знань щодо дійсності.

Нематеріальний характер наукової продукції, що розкривається в головній властивості результату - інформаційності. Зазначена властивість є похідною від інших характеристик результату - невідчужуваності, складності вимірювання. Втім, для забезпечення реалізації інформаційності результату нематеріальність продукції потребує її матеріального втілення на матеріальних носіях.

Неповторність наукової продукції, пов'язана із самими характеристиками наукової праці. Вона полягає в отриманні внаслідок кожного окремого дослідження результату, який не має аналогів.

Циклічність процесу наукового дослідження, яка пов'язана з етапами наукових досліджень. Цикли різняться часовими термінами, можуть бути досить тривалими, через що виникає розрив між початком роботи та отриманням результату.

Цілісність продукції наукового виробництва, що полягає в наданні статусу продукції кінцевому, а не проміжним за циклами результатам.

Продуктивність та високий рівень інтелектуальності продукції. Зазначена особливість пояснюється високим рівнем затрат праці в загальній структурі затрат наукового виробництва, при цьому в складі затрат праці безумовно переважає висококваліфікована праця наукових працівників.

Специфічність предмета праці, яким у цьому разі виступає сума нагромаджених знань у відповідній галузі. На відміну від матеріального виробництва зазначені предмети праці не споживаються повністю, а використовуються, впливаючи на результат дослідження.

Науково-дослідну діяльність державних наукових закладів можна поділити на основну й допоміжну. Згідно зі статусом права власності зазначених установ основною вважається діяльність з виконання замовлень держави, що здійснюється за рахунок її коштів. Відповідно додаткова наукова діяльність пов'язана з виконанням науково-дослідних робіт за договорами з замовниками за рахунок коштів останніх.

На відміну від наукової діяльності за бюджетною тематикою остання адаптована в межах категоріального апарату матеріального виробництва. Зокрема, у практиці планування та обліку використовуються на відміну поняття «видатки» терміни «витрати» та «собівартість».

Діяльність з виконання НДР за договорами є окремою ділянкою облікового процесу бюджетних науково-дослідних установ, що має такі завдання:

облік і контроль виконання тематичного плану в цілому й за окремими договорами;

формування своєчасної, повної та достовірної інформації про фактичні витрати на НДР;

обґрунтування розрахунків щодо собівартості НДР;

контроль за дотриманням планових показників собівартості та виявлення фінансових результатів за кожною темою;

контроль за здійсненням режиму економії та виявлення резервів зниження собівартості НДР.

2. Порядок укладання господарських договорів і відповідальність

сторін за їх виконання

Механізм реалізації відносин науково-дослідних установ як виконавців та організації, підприємств-замовників регулюється Положенням про договори на створення науково-технічної продукції, затвердженим Постановою Державного комітету СРСР з науки і техніки від 19.11.87 №435. Інструментом, що формалізує зазначений механізм, виступають типові договори на виробництво (передачу) науково-технічної продукції.

Предметом договору можуть бути науково-дослідні, проектні, конструкторські, технологічні роботи та послуги, які відповідають профілю наукової установи. Договір на проведення НДР розробляє й укладає планово-економічний відділ наукової установи на підставі складеного протоколу угоди на договірну ціну та погоджує з замовником технічного завдання. Типовий договір складається із шести розділів, які містять інформацію про вид робіт, термін їх здачі, зміст і терміни виконання основних етапів, місце виконання робіт, їх вартість та порядок оплати, порядок здачі та приймання робіт, відповідальність сторін за невиконання чи невідповідне виконання обов'язків, інші умови. До оформленої угоди крім перелічених документів додаються програма робіт, календарний план і кошторисні розрахунки.

Зміна договору здійснюється на підставі змін у затвердженому технічному завданні чи іншому вихідному документі. Договір може бути доповнений додатковою угодою, що відбиває нові позиції сторін. Розірвання договору здійснюється виключно за взаємною угодою виконавця і замовника. Якщо взаємодомовленості щодо розірвання договору не досягнуто, спір між замовником і виконавцем вирішується на рівні арбітражного суду. У разі розірвання договору замовником НДР останній повинен відшкодувати вже понесені науковою установою фактичні витрати, а наукова установа, у свою чергу, має надати замовникові НДР звіт про виконаний обсяг робіт.

Відповідно до зазначеного Положення №435 замовник і виконавець несуть відповідальність за виконання обов'язків, передбачених окремим пунктом договору, а саме: у разі встановлення факту неналежної якості названих наукових робіт установа-виконавець повинна за рахунок власних коштів здійснити необхідні виправлення, усунути дефекти щодо техніко-економічних параметрів тощо, причому в терміни, установлені замовником. Порушення термінів під час виконання додаткових робіт з виправлення огріхів призводить до сплати штрафу у процентному розмірі від вартості робіт до виправлення. У разі невиконання термінів здачі окремих етапів чи роботи в цілому наукова установа має сплатити замовникові неустойку (грошову недотримку), визначену умовами угоди.

Замовник згідно з договором несе відповідальність перед науковою установою за порушення своїх зобов'язань - невиконання встановленого порядку розрахунків, допущення заборгованості за виконаними роботами чи плановими авансами, безпідставну відмову (повну чи часткову) від оплати, несвоєчасне прийняття окремих етапів чи роботи в цілому - у формі штрафу чи пені.

Проте сплата штрафів чи неустойок не звільняє як замовника, так і виконавця від виконання прийнятих зобов'язань відповідно до договору. Суперечності наукового й технічного характеру, що виникають під час виконання та здавання - прийняття НДР, розв'язують в установленому порядку вищі установи сторін іншої сфери - такі питання розглядають і вирішують відповідні органи арбітражу.

Укладені договори та додаткові угоди для забезпечення обліку й контролю витрат на НДР підлягають реєстрації у зведенні договорів на виконання НДР, яке веде планово-економічний відділ наукової установи. Кожному договору й додатковій угоді присвоюється порядковий номер - код НДР. Установлені кодові позначення доводяться до всіх структурних підрозділів установи.

3. Склад і класифікація витрат на НДР

науковий дослідний облік розрахунок

Важливою умовою отримання якісних достовірних даних про собівартість виконаних НДР є чітке визначення складу витрат. Через значну різнорідність витрат на різних рівнях науково-дослідної роботи та управлінської діяльності установ особливого значення набуває відпрацювання загальних класифікаційних принципів формування складу витрат на НДР.

Загальний склад витрат на НДР визначено Методичними рекомендаціями щодо застосування Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» при визначенні вартості науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, затвердженими Наказом Міністерства освіти і науки від 13.03.2001 №19. Відповідно до класифікаційних принципів, прийнятих у вітчизняній практиці, витрати на НДР можна згрупувати за такими ознаками (рис. 1.):

видами робіт;

економічними елементами;

статтями калькулювання.

Рис. 1. ? Схема класифікації витрат на НДР

До витрат за видами робіт, що включаються до собівартості НДР, входять:

витрати на теоретичні (пошукові) дослідження, розроблення технічних пропозицій, виконання розрахункових робіт, моделювання процесів;

витрати, пов'язані з добором та вивченням науково-технічної літератури, інформаційних матеріалів вітчизняних і зарубіжних видань, проведенням досліджень на патентну чистоту, складанням аналітичних оглядів з досліджуваних проблем, вибором напряму досліджень, складанням методики виконання робіт, розробленням техніко-економічного обґрунтування, технічного завдання та планової документації;

витрати на проектування, розроблення робочої документації та виготовлення дослідних зразків або макетів, засобів для їх випробування, на монтаж і налагодження, а також роботи, пов'язані з підготовкою експерименту;

витрати на дослідні роботи й випробування, узагальнення та аналіз результатів досліджень і розроблень пропозицій про впровадження у виробництво результатів виконаної роботи або обґрунтування доцільності чи недоцільності подальшого проведення робіт;

витрати на винахідництво й раціоналізацію;

витрати на розроблення дослідно-технологічного регламенту, дослідно-промислового регламенту, положень технології серійного виробництва створених зразків виробів, на здійснення авторського нагляду;

витрати на передачу підприємствам, установам і організаціям своїх науково-технічних досягнень і надання допомоги щодо впровадження та використання ними передового досвіду.

Група, утворена за економічними елементами, становить сукупність первинних однорідних видів витрат.

Серед витрат, що належать до економічних елементів, виокремлюють:

матеріальні витрати (з урахуванням вартості зворотних відходів);

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;

амортизацію;

інші операційні витрати.

Потреба поділу витрат за елементами пов'язана з необхідністю встановлення кошторисних і фактичних витрат на науково-дослідні роботи в цілому незалежно від їхнього цільового призначення (безпосередньо на певні НДР, на управлінську діяльність, загальногосподарську тощо).

Групування за певним видом витрат, що становлять собівартість як окремих НДР, так і науково-господарської діяльності в цілому, називають групуванням за калькуляційними статтями.

В основу зазначеного порядку покладено відношення витрат до способу їх включення до собівартості як окремих НДР, так і всіх разом - прямо, безпосередньо чи опосередковано, шляхом їх віднесення пропорційно до обраної бази поділу. Зауважимо, що зазначене групування має дворівневий поділ, який повно характеризує сутність поняття і містить чотири основні загальні статті:

прямі матеріальні витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта;

прямі витрати на оплату праці, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

інші прямі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

загальновиробничі витрати.

Другий рівень розподілу витрат передбачає виокремлення за загальними статтями таких калькуляційних статей:

01 - сировина, основні та допоміжні матеріали, купівельні напівфабрикати, комплектуючі вироби (включаючи витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на виконання НДР);

02 - спецустаткування для наукових (експериментальних) робіт. Зазначена стаття містить витрати на виготовлення і придбання устаткування, верстатів, пристроїв, інструментів, приладів, стендів, апаратів, механізмів, іншого обладнання спеціального призначення, необхідних для проведення конкретної НДР;

03 - заробітна плата та інші виплати виконавцям НДР. До цієї статті відносяться прямі витрати на оплату праці працівникам, безпосередньо зайнятим у виконанні НДР;

04 - відрахування на соціальні заходи виконавців НДР;

05 - інші виробничі прямі витрати, до складу яких включаються витрати, що їх можна безпосередньо віднести на виконання НДР, зокрема витрати на роботи, пов'язані з виконанням НДР, здійснюваних сторонніми підприємствами, установами та організаціями; втрати від браку; сума, одержана від постачальників за неякісні матеріали й комплектуючі вироби.

06 - витрати на оплату службових відряджень виконавців НДР;

07 - витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень;

08 - витрати на обслуговування виробничого процесу, до складу яких входять оплата праці, відрахування на соціальні заходи, медичне страхування працівників та апарату управління структурними підрозділами, що обслуговують виробництво і т. ін.;

09 - інші загальновиробничі витрати, які охоплюють витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього середовища; витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

Схему включення калькуляційних статей до витрат виробничої собівартості зображено на рис. 2.

Загальний склад витрат не вичерпується статтями виробничої собівартості, а тому для визначення його обсягу виокремлюють такі статті:

10 - адміністративні витрати, до яких входять витрати на службові відрядження, утримання апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу установи;

11 - витрати на збут, які містять витрати на зв'язок;

12 - інші операційні витрати чи інші витрати загальногосподарського призначення, зокрема: витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних активів, загальногосподарського використання; витрати на врегулювання спорів у судових органах; реалізаційні витрати; втрати від знецінення запасів, нестачі та втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пеня, неустойка; витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення тощо).

Рис. 2. ? Схема включення калькуляційних статей до витрат

виробничої собівартості

Витрати на НДР групуються й за іншими класифікаційними ознаками: темами й завданнями НДР, календарними періодами, місцеві виконання НДР.

4. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості НДР

Обліку витрат на НДР передує планування собівартості НДР, яке здійснюється під час розроблення перспективних, річних і квартальних планів. Об'єктом планування, обліку й калькулювання за замовленням є окремі теми згідно з їхніми етапами. Планування витрат на проведення НДР здійснює планово-економічна чи планово-виробнича служби науково-дослідної установи за окремими темами у вигляді адресного розрахунку кошторисної вартості та в цілому у формі зведеної калькуляції кошторисної вартості НДР.

Здійснення витрат відбувається за умов затвердженого тематичного плану наукової установи, факту укладання договору та надходження авансу замовника. Облік витрат здійснюється відповідно на підставі первинних документів, оформлених у встановленому порядку з зазначенням адресності здійснених витрат - шифру теми на кожному з документів.

У системі бухгалтерських рахунків для обліку витрат призначено активні субрахунки:

№823 «Витрати на науково-дослідні роботи за договорами»;

№826 «Витрати до розподілу».

На субрахунку №823 відображаються прямі витрати та накладні після розподілу на виконання НДР за договорами з підприємствами й організаціями. На дебет субрахунку відносяться всі витрати, за кредитом відображається фактична вартість виконаних НДР і зданих замовникові. Отже, залишок на субрахунку №823 на кінець року може бути виключно за незакінченими роботами.

Субрахунок №826 призначений для обліку витрат, які в момент їх виникнення не можуть бути віднесені безпосередньо на певну тему або на собівартість відповідної НДР. За дебетом відображаються витрати, за кредитом - їх списання в кінці місяця та розподіл на субрахунку №823.

Аналітичний облік витрат на НДР ведеться в картці обліку фактичних витрат на проведення НДР, яка складується за кожною НДР згідно з калькуляційними номенклатурами статей (табл. 1).

Таблиця 1. ? Основні бухгалтерські проведення з обліку витрат на НДР

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано заробітну плату безпосередньо виконавцям НДР	823	661
2	Нараховано заробітну плату адміністративно-управлінському й обслуговуючому персоналу	826	661
3	Проведено нарахування зборів до Пенсійного фонду на фонд оплати праці:
	- безпосередніх виконавців	823	651
	- адміністративно-управлінського обслуговуючого персоналу	826	651
4	Проведено нарахування зборів до фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття на фонд оплати праці:
	- безпосередніх виконавців	823	653
	- управлінського та обслуговуючого персоналу	826	653
5	Проведено нарахування зборів до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності на фонд оплати праці:
	- безпосередніх виконавців	823	652
	- адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу	826	652
6	Проведено нарахування зборів до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на фонд оплати праці:
	- безпосередніх виконавців	823	654
	- адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу	826	654
7	Передано зі складу матеріали на НДР	823	231
8	Передано зі складу матеріали тривалого використання науковим підрозділам для виконання НДР;	118	231
	водночас виконується інший запис	801, 802	401
9	Придбано спеціальне обладнання для виконання НДР:
	- на суму без ПДВ	203	313, 323, 351, 364, 631, 635, 675
	- на суму ПДВ	823	313, 323, 351, 364, 631, 635, 675
10	Передано спеціальне обладнання зі складі в науковий підрозділ для виконання НДР за договорами; водночас проводиться запис на позабалансовому рахунку 02	823	203
11	Перераховано з поточного, спеціального реєстраційного рахунків для обліку коштів, отриманих як плата за послуги спільним виконавцям, залученим для виконання окремих робіт з НДР	635	313, 323
12	Прийнято виконані роботи від співвиконавців	823	635
13	Повернуто на склад невикористані матеріали	231	823
14	Списано накладні витрати на прямі витрати за темами	823	826

Облік праці та заробітної плати ведеться залежно від системи організації оплати праці, рівня механізації обліково-обчислювальних робіт та інших умов. Заробітну плату за проведення відповідних НДР обчислюють на підставі оформлених належним чином нарядів, табелів, відомостей обліку відпрацьованого часу або обсягу виконаних робіт та інших документів за встановленою формою.

Облік матеріалів (сировина, куповані напівфабрикати, основні та допоміжні матеріали, паливо, комплектуючі вироби, запасні частини тощо) здійснюється за цінами придбання без податку на додану вартість (крім випадків, передбачених законодавством). Облік використання дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння ведеться відповідно до встановленого порядку. В основу бухгалтерського обліку покладено кількісний (кількісно-сортовий) і грошовий облік використання матеріалів у структурних підрозділах і на складах. Документи первинного обліку на використання матеріалів оформляють ті посадові особи, на яких покладено відповідальність за їх цільове використання. Матеріали, необхідні для проведення НДР, відпускаються за масою, об'ємом, площею чи кількістю відповідно до чинних норм використання та за наявності належно оформлених документів. Вартість витрачених матеріалів списується за фактичними витратами відповідно до документів чи звітів, що підтверджують ці витрати.

Вартість виконуваних робіт та послуг, що їх надають дослідні (експериментальні) виробництва, які не мають самостійного балансу, визначається на підставі фактичної суми витрат. Щомісяця зазначені суми відносяться на витрати для проведення відповідної НДР.

Видатки на поточний ремонт будівель, споруд, обладнання та інвентарю, що здійснюється у звітному році, включаються до витрат звітного року в міру їх виконання. Вартість поточного обслуговування обладнання та інших основних засобів включається до витрат на утримання та поточний ремонт будівель, споруд, обладнання й інвентарю.

Витрати на проведення НДР включаються до їх вартості за той звітний період, в якому їх здійснено, незалежно від часу оплати.

Прямі витрати відповідно до документів первинного обліку включаються до собівартості НДР безпосередньо за прямими ознаками. Накладні витрати щомісяця розподіляються пропорційно до заробітної плати персоналу, зайнятого проведенням НДР. Фактичні витрати на здійснення заходів з охорони праці (техніки безпеки, виробничої санітарії, вентиляції тощо), які не належать до капітальних робіт, включаються до накладних витрат. Облік накладних витрат має забезпечити узагальнення витрат відповідно до статей визначення фактичного розміру цих витрат в цілому по організації незалежно від джерел фінансування.

Фактична собівартість закінчених НДР визначається на підставі даних картки обліку фактичних витрат підсумовуванням витрат за калькуляційними статтями за весь період виконання НДР. При цьому виробнича собівартість розраховується як сума статей 01-09, усі витрати - як сума виробничої собівартості НДР і статей 10-12. Вартість НДР крім зазначених статей містить і прибуток.

З метою проведення аналізу використання коштів в організації на підставі картою витрат складається звіт про виконання кошторису витрат на проведення НДР та зведена відомість витрат на проведення НДР. Остання виконує, зокрема, роль інструмента звірки даних синтетичного й аналітичного обліку витрат за рахунком №823 за яким ведеться відповідна накопичувальна відомість.

Залишене у виконавця після завершення чи припинення НДР обладнання, дослідні зразки, макети та інші вироби, придбані чи виготовлені в процесі роботи, мають бути проінвентаризовані та оприбутковані на баланс виконавця як безоплатне отримання майна. Знос предметів за період проведення НДР визначається комісією на підставі чинних норм зносу або експертним шляхом і відображається на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. Акт інвентаризації затверджується керівником.

НДР, що не пройшли всі стадії виробництва, передбачені технічним завданням чи технологічним процесом, а також вироби, які не укомплектовані та не пройшли випробувань і технічного приймання, належать до незавершеного виробництва. Витрати щодо незавершеного виробництва складаються з витрат, які здійснені безпосередньо організацією під час проведення НДР, і витрат на роботи, виконані сторонніми підприємствами, установами й організаціями та окремими особами.

Витрати на НДР, проведення яких припинено з різних причин, мають залишатися на балансі організації за фактичною вартістю до вирішення у встановленому порядку питання про списання цих витрат.

Завершені та прийняті НДР після остаточної оплати списуються з балансу організації в кореспонденції рахунків №723 «Реалізація НДР за договорами» і №823 «Витрати на НДР за договорами».

5. Облік розрахунків із замовниками і співвиконавцями за

виконаними НДР

Порядок розрахунків наукових установ із замовниками визначається угодою на виконання НДР. Відповідно до неї оплата може здійснюватись одноразово по закінченні робіт, поетапно шляхом авансових платежів, в іншому порядку (табл. 2.).

Таблиця 2. ? Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з

виконання НДР

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Отримано аванси від замовника на виконання НДР	313, 323	351
2	Перераховано з поточного, спеціального реєстраційного рахунка для виконання робіт по НДР	635	313, 323
3	Прийняті виконані роботи від співвиконавців по НДР	823	635
4	На суму витрат, що були здійснені виконавцем не за цільовим призначенням і мають щодо НДР характер збитків	811-813	823
5	Списано фактичну вартість НДР	723	823
6	Здано замовникові НДР на підставі акта здачі-прийняття виконаної науково-технічної продукції	634	723
7	Зараховано проведені замовником авансові платежі	351	634
8	Отримано від замовника кошти в остаточний розрахунок	313, 323	634
9	Визначено результат від реалізації зданої НДР:
	- на суму прибутку	432	723
	- на суму збитку	723	432

У разі поетапної авансової оплати НДР після підписання договору замовник перераховує науковій установі аванс (у межах, установлених договором у відсотках до загальної вартості НДР), який надалі враховується під час оплати виконаних робіт та під час остаточних розрахунків. Щодо робіт, термін виконання яких становить понад один рік, авансові платежі здійснюються раз на рік виходячи з обсягу робіт кожного року. Якщо етапи робіт визначено в межах кварталу, півріччя, авансові платежі здійснюються за цими термінами. Здача виконаного обсягу робіт здійснюється за актами прийняття-здачі робіт відповідно до технічних завдань, в яких відображається планова вартість робіт поетапно, та календарного плану. На підставі акта прийняття-здачі робіт і рахунка виконавця замовник здійснює перерахування необхідної суми коштів у порядку, передбаченому Постановою НБУ від 29.03.2001 №135 «Про затвердження Інструкцій про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті».

Якщо у процесі виконання робіт з'ясовується неминучість отримання негативного результату чи недоцільність проведення подальших робіт, виконавець призупиняє дослідження й повідомляє про це замовника. Рішення щодо перспектив даного дослідження надалі приймають виконавець і замовник. Коли роботи закінчено, виконавець надає замовникові акт здачі-прийняття науково-технічної продукції разом із супровідною документацією: комплектом науково-технічної та іншої передбаченої технічним завданням та договором документації; протоколом комісії з приймання експериментальних зразків, склад якої затверджує замовник, якщо їх виготовлення передбачено договором; копією протоколу Ради науково-дослідної установи з висновком про відповідність виконаних робіт технічному завданню. Замовники у встановлені договором терміни мають прийняти акт чи мотивувати свою відмову прийняти закінчену НДР, повідомивши про це виконавця. При прийнятій виконавцем аргументованої відмови у прийнятті робіт укладається двосторонній акт на доопрацювання НДР із зазначенням термінів виконання робіт. Прийняття акта на виконану НДР замовником супроводжується проведенням остаточних розрахунків з виконавцем з урахуванням здійснених проміжних платежів і авансів.

Якщо у процесі виконання робіт за темою відбулося перевищення фактичних витрат над договірною вартістю, проводиться аналіз причин, що викликали відхилення. Перегляд договірної вартості можливий за умов, якщо до такого перевищення призвели обставини, що не залежать від виконавця. У разі встановлення факту нецільового використання авансових платежів виконавцем замовник має право відмовитись від прийняття відповідних витрат, які надалі покриваються за рахунок коштів спеціального фонду науково-дослідної установи.

За потреби науково-дослідні установи можуть залучати до виконання НДР сторонні організації, установи, підприємства, на умовах договору на підрядні роботи по НДР. У разі значної питомої ваги у вартості НДР робіт, що виконуються сторонніми організаціями, для здійснення безперебійних розрахунків науково-дослідної установи та субпідрядника, у технічному завданні та договорі потрібно передбачити такі обсяги авансів, що дають змогу уникнути залучення коштів загального фонду до зазначених розрахунків.

Для обліку розрахунків з виконанню НДР у системі плану рахунків передбачено такі субрахунки:

№351 «Розрахунки із замовниками з авансів на науково-дослідні роботи»;

№634 «Розрахунки з замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті»;

№635 «Розрахунки із залученими співвиконавцями для виконання роботи, що підлягає оплаті»;

№723 «Реалізація науково-дослідних робіт за договорами».

Аналітичний облік розрахунків із замовниками ведеться на картках за кожним договором окремо.

Висновок

Наукові та науково-дослідні інститути НАН України, галузевих АН, наукові підрозділи державних вищих навчальних закладів, крім бюджетної наукової тематики, можуть виконувати науково-дослідні роботи (НДР) за договорами із замовниками та отримувати за це відповідну плату (доходи), яка планується і обліковується у складі коштів спеціального фонду. Підставою для виконання таких робіт є договір, укладений науковою установою із замовником. У договорі необхідно передбачити обсяг наукової роботи та етапи її виконання, порядок здавання виконаної роботи замовнику, вартість робіт і порядок розрахунків та інші питання, що регулюють відносини замовника і виконавця. До договору додаються: технічне завдання, протокол узгодження договірної вартості роботи, календарний план її виконання, кошторисні розрахунки, штатний розклад виконавців тощо.

Механізм реалізації відносин науково-дослідних установ як виконавців та організації, підприємств-замовників регулюється Положенням про договори на створення науково-технічної продукції, затвердженим Постановою Державного комітету СРСР з науки і техніки від 19.11.87 №435. Інструментом, що формалізує зазначений механізм, виступають типові договори на виробництво (передачу) науково-технічної продукції.

Предметом договору можуть бути науково-дослідні, проектні, конструкторські, технологічні роботи та послуги, які відповідають профілю наукової установи. Договір на проведення НДР розробляє й укладає планово-економічний відділ наукової установи на підставі складеного протоколу угоди на договірну ціну та погоджує з замовником технічного завдання. Типовий договір складається із шести розділів, які містять інформацію про вид робіт, термін їх здачі, зміст і терміни виконання основних етапів, місце виконання робіт, їх вартість та порядок оплати, порядок здачі та приймання робіт, відповідальність сторін за невиконання чи невідповідне виконання обов'язків, інші умови. До оформленої угоди крім перелічених документів додаються програма робіт, календарний план і кошторисні розрахунки.

Також відомо, що облік витрат на виконання договірних НДР ведуть позамовним методом. Кожному договору надається порядковий номер замовлення, відкривається окрема картка аналітичного обліку витрат. Облік витрат ведуть за статтями відповідно до кошторису. Основними статтями витрат на НДР є виплати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; вартість витрачених матеріалів, спеціального обладнання і устаткування; витрати на службові відрядження; оплата робіт співвиконавців; інші прямі та накладні витрати.

Спеціальне обладнання та устаткування для виконання НДР виготовляється безпосередньо в установі або купується у спеціалізованих постачальницьких організаціях за рахунок коштів замовника. Вартість такого устаткування повинна передбачатися у кошторисі витрат на виконання НДР. Якщо спеціальне устаткування за умовою договору або письмової згоди замовника після закінчення теми залишається у виконавця, то воно оцінюється за ціною можливого використання (справедливою вартістю) і оприбутковується у складі основних засобів, матеріалів або МШП. При цьому на вартість оприбуткованих зворотних цінностей витрати на виконання НДР не зменшуються. Названі цінності прибуткуються як безоплатно одержані.

Розрахунки із замовниками здійснюють, як правило, безготівковим методом. Після підписання договору замовник перераховує науковій установі аванс у розмірі 25% вартості роботи на поточний рік. За кошти цього авансу виконавець НДР здійснює поточні витрати на НДР і закуповує передбачене кошторисом спеціальне обладнання, устаткування, матеріали.

Список використаної літератури

1. Бюджетний кодекс України від 21 червня 2001 р. № м2542-ІІІ.

2. Бюджетний кодекс України: Кодекс України від 21 червня 2001 р. №2542-ІИ // Офіційний вісник України. - 2001. - №29. - 3 липня. - С. 1.

3. Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ: затв. наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 р. №61 / Все про бухгалтерський облік. - 2008. - №87. - С. 11-22.

4. Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання: затв. наказом Державного казначейства України від 27 липня 2000 року №68 // Бізнес. - 2007. - №45. ? С. 4-8.

5. Порядок складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ: затв. наказом Державного казначейства України від 6 жовтня 2000 р. №100 // Бізнес. - 2000. - №47. - С. 35-37.

6. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16 липня 1999 р. №996-ХІV. // Урядовий кур'єр. - 1999. - №162.

7. Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ: Постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2002 р. - №228.

8. Про спрямування коштів спеціального фонду державного бюджету на бюджетні видатки і їх відшкодування:Лист Державного казначейства України від 02.08.2000 р. №07-06-/803-5690 // Дебет-кредит. ? 2000. ? №37.

9. Бюджетна система України: Навчальний посібник / Бескід Й.М., Юрій С.І. та ін. ? К.: НІОС, 2000. - 400 с.

10. Джога Р.Т. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навч. посібник. ? К.: КНЕУ, 2003. - 250 с.

11. Канєва Т.В. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навч. посібник. ? К.: Книга, 2004. - 180 с.

Размещено на Allbest.ru