Облік руху на наявність основних засобів на прикладі СТОВ "Борова"

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів. Реєстри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

2. Облік основних засобів на сільськогосподарському товаристві з обмеженою відповідальністю «БОРОВА»

2.1 Коротка характеристика підприємства

Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства України та цього Статуту, який затверджується власником - Борівською районною Радою .

Підприємство як юридична особа має відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в банківських установах , в т. ч. в іноземній валюті, круглу печатку і штампи, фірмові бланки, найменування і при потребі товарний знак. Підприємство може бути суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності. 2.3. Підприємство має право продавати та передавати безкоштовно основне устаткування, транспортні засоби та нерухоме майно, а також здавати нерухоме майно в оренду за погодженням - власником у відповідності з чинним законодавством.

Підприємство має право продавати, передавати з балансу на баланс, обмінювати інше окреме індивідуально визначене майно, в т. ч. і з правом викупу, надавати безкоштовно в тимчасове користування або у позику юридичним або фізичним особам основні засоби за погодженням із власником.

Мета і предмет діяльності

Основною метою створення Підприємства є задоволення потреб населення та інших категорій споживачів в забезпеченні тепловою енергією, гарячою водою та іншою продукцією.

Підприємство може одержувати прибуток шляхом задоволення потреб громадян, державних, колективних та_; інших підприємств, установ і організацій у створюваних Підприємством послугах, товарах, продукції згідно предмету діяльності. Предметом діяльності Підприємства є:

Виробництво, транспортування, використання, розподіл та реалізація теплової енергії на базі запалювання всіх видів палива, в тому числі побутових і виробничих відходів, а також використання енергетичних ресурсів на території України незалежно від відомчої приналежності джерел тепла, для забезпечення тепловою енергією абонентів та виробництв,що забезпечують або сприяють їх безперебійному і якісному функціонуванню.

Приймання на баланс або в експлуатацію, в тому числі придбання котельних, теплових мереж, установок вторинного використання тепла та інших виробництв, будинків, споруд незалежно від відомчої приналежності.

Експлуатація, ремонт існуючих і будівництво нових систем теплопостачання, джерел електричної та теплової енергії, теплових мереж, розширення, реконструкція і технічне переоснащення виробництва господарським і підрядним способом.

Забезпечення надійної і безперебійної експлуатації енергетичного обладнання і споруд, проведення єдиної науково-технічної політики з врахуванням концепцій та пріоритетів раціонального енерговикористання.

Комплексне виконання робіт з монтажу, ремонту, реконструкції і технічному обслуговуванню електроенергетичного та теплоенергетичного обладнання, теплових мереж, електричних мереж, систем водо - і газопостачання й каналізації, будівель, будинків, споруд, пересувних засобів і механізмів.

Технічне огляд парових і водогрійних котлів, судин, працюючих під тиском, тгрнопроводів пара та гарячої води.

Виготовлення, покриття та відновлення тгрн, виготовлення котлів, арматури й інших видів обладнання, а також виробництво прокатних валков і роликів й інших виробів, необхідних основному виробництву та народному господарству.

Експлуатація електричного обладнання 0.4 - ПО кВ, високовольтні виміри та випробування електричного обладнання

0.4 - 110 кВ, включаючи розшук місць пошкоджень, випробування засобів електричного захисту.

Купівля і прийом на комісію тепла у сторонніх організацій для його реалізації.

Гідроізоляція і теплоізоляція будівельних конструкцій і тгрнопроводів; захист будівельних матеріалів і конструкцій від корозії, в т. ч. антикорозійна ізоляція тгрнопроводів, влаштування злектрозащиты тгрнопроводов і ін.

Будівництво, реконструкція, придбання і експлуатація будь-яких споруд, включаючи житлові дома, гуртожитки, готелі, бази відпочинку, спортивні і оздоровчі комплекси та інші об'єкти житсоцкультпобуту. Перепідготовка і підготовка кадрів всіх спеціальностей .

Здійснення метрологічного контролю, ремонт теплотехнічних засобів виміру .

Перевезення вантажів та пасажирів автомобільним транспортом, як на Україні, так і за її межами; міжнародні перевезення вантажів та пасажирів автомобільним транспортом; експедиторування, охорона і супровід вантажів.

Організація круїзів, придбання та реалізація путівок на оздоровлення та санаторно-курортне лікування.

Надання послуг в сфері побуту, маркетингу, менеджменту, комерції і реклами; різноманітних інформаційно-консультаційних послуг фізичним та юридичним особам. Здійснення рекламної, видавничої та інформаційної діяльності.

Майно Підприємства складають основні фонди, оборотні засоби і інші цінності, вартість яких відбивається в самостійному балансі.

Майно, закріплене за Підприємством, належить йому на праві повного господарського відання.

Джерелами формування майна Підприємства є: основні засоби та обігові кошти, передані при заснуванні Підприємства;

Держава гарантує захист майнових прав Підприємства. Вилучення державою у Підприємства його основних фондів, оборотних засобів та іншого майна, що використовується, здійснюється тільки у випадках, передбачених Законами України. Збитки, завдані Підприємству у результаті порушення його майнових прав громадянами, юридичними особами і державними органами, відшкодовуються Підприємству за рішенням суду або господарського суду.

Управління підприємством

Управління Підприємством здійснюється у відповідності із Статутом та чинним законодавством на принципі єдиноначальності директором, що призначається на посаду на мовах контракту з органом влади.

Повноваження директора: - несе повну відповідальність за стан та діяльність Підприємства, дотримання фінансової, договірної і трудової дисципліни згідно законодавству України; без довіреності діє від імені Підприємства, представляє його в усіх установах, підприємствах, організаціях і державних органах, судах на території України і за її межами; розпоряджається коштами та майном Підприємство у відповідності з чинним законодавством призначає на посади робітників Підприємства, переводе і звільняє, укладає трудові контракти до дисциплінарної відкриває в банках на території України і за її межами розрахунковий і інші рахунки, (в тому числі в іноземній валюті); розподіляє обов'язки між своїми заступниками та іншими робітниками; несе відповідальність за формування і виконання фінансових планів, вчасне надання звітів.

Трудовий колектив Підприємства! складають всі громадяни, що беруть участь своєю працею в його діяльності на основі трудового договору (контракту, угоди), а також інших форм, регулюючих трудові відношення робітника з Підприємством. .0.2. Компетенція трудового колективу:

Підприємство самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку у відповідності з потребами в тепловій енергії регіону, виходячи з попиту на створювану продукцію, роботи, послуги і необхідність забезпечення виробничого й соціального розвитку підприємства , підвищення прибутків.

Підприємство реалізує продукцію в централізованому порядку по цінам і тарифам у випадках, передбачених законодавчими актами України, - по державним цінам і тарифам, а в інших випадках - по цінам і тарифам, встановлених власником.

З розрахунках із партнерами застосовуються контрактні ціни, що формуються відповідності з умовами і цінами світового ринку.

Підприємство здійснює будівництво житлових будинків, ведення квартирного обліку, підготовку кваліфікованих робітників і що служать, їхнє економічне та професійне навчання, а також встановлює пільги для робітників Підприємства у відповідності законами України.

Підприємство здійснює централізований і оперативний бухгалтерський (фінансовий) облік результатів діяльності Підприємства, веде статистичну звітність.

Ліквідація Підприємства здійснюється ліквідаційною комісією, що утворюється власником або уповноваженим їм органом. За їх рішенням ліквідація може проводитись самим Підприємством в особі його органів управління.

Ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс і представляє його органу, що призначив ліквідаційну комісію.

Ліквідація вважається завершеної, а Підприємство припинивши свою діяльність з моменту виключення його з державного реєстру України.

2.2 Організація системи обліку на підприємстві

Організація обліку на підприємстві СТОВ «Борова» ведеться згідно закону України « Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» №996 - ХІ від 16.07.99р., у якому визначені правові основи регулювання й організації ведення бухгалтерського обліку, і затвердженими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а також відповідно до Плану рахунків і Інструкції про його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291

Бухгалтерський облік ведеться безупинно з дня реєстрації сільхозпідприємства, фінансова звітність складається у встановлений термін. Підприємство самостійн0 розробляє робочий план рахунків, де вказує субрахунки, згідно з якими веде свою діяльність відповідно до наказу про облікову політику. Підприємство застосовує рахунки 9 класу.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві відносяться до компетенції його власника або уповноваженого органа відповідно до законодавства й установчих документів. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксації фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, схоронність оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну покладається на керівника підприємства

Важливою умовою при організації облікового процесу є створення ділянок облікових робіт з функціонально-однорідних ознак. На СТОВ «Борова» створюється спеціалізований структурний підрозділ у виді підрозділів по окремих ділянках.

Ведення бухгалтерського обліку й оподатковування покладається на обліково-фінансову службу (бухгалтерію) підприємства на чолі з головним бухгалтером.

Головний бухгалтер - контролер, керівник і організатор обліку. Призначається і звільняється з посади керівником товариства відповідно до статуту.

На головного бухгалтера покладаються:

· забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних основ бухгалтерського обліку згідно з наказом про облікову політику, складання і надання у встановлений термін фінансової, статистичної і податкової звітності;

· організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

· здійснення оподатковування відповідно до діючого законодавства;

· організація документообігу на підприємстві;

· контроль за відображенням усіх господарських операцій у первинних документах.

При здійсненні операцій головному бухгалтерові забороняється приймати до виконання документи, що суперечать вимогам законодавчих і інших нормативних актів, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним особам і громадянам. На головного бухгалтера не покладаються обов'язки, зв'язані з безпосередньою відповідальністю за грошові і матеріальні цінності.

Права головного бухгалтера:

· усі необхідні для бухгалтерського обліку документи (договори, накази) повинні вчасно доводитися до зведення головного бухгалтера усіма відділами підприємства;

· право вимагати вживання необхідних заходів по підвищенню ефективності використання ресурсів;

· без згоди головного бухгалтера не можуть бути призначені і звільнені матеріально-відповідальні особи, укладені договори й угоди на одержання або відпустку товарно-матеріальних цінностей.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. Для контролю й упорядкування обробки даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи.

Деякі первинні і зведені документи складаються на паперових носіях, а деякі на машинних носіях і повинні мати наступні обов'язкові реквізити: назва документа(форми); дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складений документ; зміст і обсяг господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність їхнього оформлення; особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, що брала участь у здійснення господарської операції.

Інформація, що находиться в прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного й аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємозалежних рахунках бухгалтерського обліку.

Підприємство самостійне визначає облікову політику і застосовує її таким чином, щоб фінансові звіти цілком відповідали усім вимогам Закону про бухгалтерський облік і кожне конкретне положення (стандарту) бухгалтерського обліку. Облікова політика підприємства формується її керівником і підлягає оформленню за допомогою відповідної організаційно-розпорядницької документації.

На підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку, що полягає в застосування журналів-ордерів і допоміжних відомостей, що є основними обліковими регістрами. Запису в журналах-ордерах виробляються на підставі даних первинних документів. У журналах-ордерах зазначені кореспондуючі рахунки, що забезпечує точність і швидкість відображення бухгалтерських записів. Журнали-ордери побудовані по кредитовій ознаці, по окремому синтетичному рахунку в ряді кореспондуючих рахунків. Дебетові обороти по синтетичному рахунку враховуються в декількох журналах-ордерах. Аналітичний облік здійснюється по показниках, необхідним для контролю і складання періодичною і річною звітністю.

Щомісяця журнал-ордер закривають, їхні підсумки переносять у головну книгу, що відкривається на рік.

Для забезпечення вірогідності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» перед складанням річної фінансової звітності підприємство СТОВ «Борова» проводить інвентаризацію активів і зобов'язань, у ході яких перевіряються і документально підтверджуються їхня наявність, стан і оцінка, відповідно до Інструкції по інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, документів і розрахунків.

Відповідно до П(С)БУ №1 ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності (крім «Звіту про рух грошових коштів») проводиться за принципом нарахування, так щоб результати операцій і інших подій були відбиті в облікових регістрах і фінансових звітах тоді, коли вони мали місце, а не тоді, коли підприємство одержує або платить гроші. Виходячи з цього принципу, доходи в звіті про фінансові результати відбивають у тім періоді, коли вони виникли, а витрати на основі відповідності цим доходам.

Згідно П(С)БУ №15 «Доходи» і П(С)БУ № 16 «Витрати» відповідно, що забезпечує визначення фінансового результату звітного періоду шляхом зіставлення доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для одержання цих доходів.

На СТОВ «Борова» використовуються принципи бухгалтерського обліку і фінансової звітності для правдивого відображення фінансового стану і результатів діяльності підприємства.

Відповідно до П(С)БУ № 7 основними засобами визнаються матеріальні активи, що утримуються підприємством, для використання у виробництві. Основні засоби відбивають у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності по справедливій вартості. Основні засоби класифікуються по групах, і нарахування амортизації здійснюється на підставі прямолінійного методу.

Облік запасів є громіздким процесом, тому що цей облік безпосередньо зв'язаний з різними підрозділами і складами, і бухгалтерові приходитися тісно спілкуватися з матеріально-відповідальними людьми, а потім за допомогою їхніх звітів звіряти свої дані. Запаси відбивають у бухгалтерському обліку по найменшій із двох оцінок первісної вартості або чистої вартості реалізації відповідно до П(С)БУ №9. При відпустці запасів у виробництво, продажі й інше вибуття їхню оцінку здійснюють по методу середньозваженої собівартості.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує імовірність одержання підприємством майбутніх економічних вигод і їхній можливо вірогідно визначити. На СТОВ «Борова» не створюються резерви майбутніх витрат і платежів.

Через касу підприємства здійснюється діяльність підприємства, якщо є реалізація готової продукції, покупка матеріалів на подальше виробництво продукції, видача заробітної плати працівникам підприємства, видача коштів у підзвіт.

Заробітна плата на СТОВ «Борова» нараховується за підрядно-преміальною формою оплати праці. Нарахування по розрахунковій відомості, а виплата - по платіжній відомості. Деякі документи заповнюються від руки, а деякі на комп'ютері, що ускладнює ведення обліку бухгалтерові.

Оподатковування здійснюється відповідно до діючого законодавства України. СТОВ „Борова” платить фіксований сільськогосподарський податок.

2.3 Документальне оформлення надходження та використання основних засобів на СТОВ «Борова»

Як відомо, саме первинні документи є основою бухгалтерського обліку. І тільки та інформація, що міститься в первинних документах, потім попадає в регістри синтетичного й аналітичного обліку і систематизується на рахунках бухгалтерського обліку. Більш того, саме первинними документами повинні бути підтверджені дані податкового обліку. От чому правильне і своєчасне складання цих документів -- це необхідна умова для впевненості бухгалтера в завтрашньому дні, у тім, що ніякі перевіряльники не зможуть висунути претензії до його роботи (а отже -- і притягти до відповідальності).

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів - як до 1 липня 2000 року (дати вступу в силу П(С)БО 7 "Основні засоби"), так і тепер - є окремий об'єкт (раніш він називався окремим інвентарним об'єктом).

Об'єкт основних засобів - закінчений пристрій із усіма пристосуваннями і приналежності до нього чи окремий конструктивно відособлений предмет, призначений для виконання визначених самостійних функцій, або відособлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового чи різного призначення, що мають для їхнього обслуговування загальні пристосування, приналежності, керівництво і єдиний фундамент, у результаті чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - визначену роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Визначення об'єкта основних засобів для цілей бухгалтерського обліку важливо ще і тому, що первинні документи складаються окремо на кожен такий об'єкт (за винятком деяких випадків).

Типові форми первинних документів по обліку основних засобів (далі -ОЗ) затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 352.

Обов'язково варто врахувати, що починаючи з 1 липня 2000 р. у бухгалтерському обліку докорінно змінилися класифікація ОЗ по групах і методи їхньої амортизації. Тепер підприємство може самостійно обрати для кожного об'єкта ОЗ один з перерахованих у П(С)БО 7 методів.

А тепер розглянемо порядок застосування і зразки заповнення цих первинних документів при надходженні ОЗ і їхньому обліку на Борівському ПТМ.

При надходженні ОЗ на кожен об'єкт складається типова форма № ОЗ-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів". Причому цей документ складається незалежно від причини, по якій ОЗ надходять на підприємство: договір закупівлі-продажу, безкоштовна передача, розпорядження і т.д. і т.п.

Форма № ОЗ-1 заповнюється комісією, що призначена наказом керівника сільгосппідприємства, у двох екземплярах: один - для приймаючої, другий - для передавальної сторони, і затверджується керівником. Після затвердження форма повинна бути передана в бухгалтерію підприємства разом з технічною документацією на об'єкт ОЗ.

Для обліку ОЗ на передбачено кілька типових форм. А саме:

· типова форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів";

· типова форма № ОЗ-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів";

· типова форма № ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів";

· типова форма № ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів".

· типова форма № 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів" відкривається на кожен об'єкт ОЗ окремо (чи на групу однотипних об'єктів, на які заведена одна форма № 0З-1 і які будуть експлуатуватися в одному підрозділі). Заповнюється вона на підставі форми № 03-1 і інших супровідних документів в одному екземплярі. У формі № ОЗ-6 дається коротка індивідуальна характеристика об'єкта ОЗ, указуються його особливості.

При ремонті, реконструкції, модернізації й інших видах поліпшень ОЗ дані про такі роботи заносяться у форму № ОЗ-6 на підставі форми № ОЗ-2 "Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів", а при списанні ОЗ джерелом зведень є форма № ОЗ-3 "Акт списання основних засобів".

У випадку великої кількості інформації про об'єкт картку типової форми № ОЗ-6 заміняють на нову, а стара зберігається на підприємстві як довідковий документ.

Типова форма № 03-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів" призначена для реєстрації всіх інвентарних карток ОЗ, відкритих на підприємстві. Ця форма складається в одному екземплярі і служить для контролю за наявністю карток форми № 03-6.

Типова форма № ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів "відкривається на кожну класифікаційну групу ОЗ і заповнюється щомісяця. У цій картці збирається інформація про надходження ОЗ на (на підставі форми № 03-1), про суми нарахованої амортизації (для промислових підприємств - на підставі форми № 03-14), про вибуття ОЗ (на підставі форми № 03-3). Як правило, картка форми № 03-8 ведеться тими підприємствами, у яких немає машинної обробки інформації з ОЗ.

Типова форма № 03-9 "Інвентарний список основних засобів призначена для обліку ОЗ конкретної класифікаційної групи за місцем їх перебування й експлуатації, а отже, по конкретним матеріально відповідальним особам. У картку заносяться зведення про кожен об'єкт ОЗ. Форма № 03-9 виконує функції ті ж, що і форма № 03-6, і дані в цих формах повинні збігатися.

2.4 Облік придбання об'єктів основних засобів за кошти Борівського підприємства теплових мереж

Порядок ведення податкового обліку покупки і створення основних засобів регулюється Законами України "Про податок на додаткову вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі - Закон про ПДВ) і "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток).

Найбільш розповсюдженими шляхами надходження основних засобів на підприємство є їх:

1) придбання за кошти;

2) створення шляхом будівництва (підрядним чи господарським способом) і виготовлення власними силами.

Усі витрати підприємства на придбання чи створення основних засобів, що включаються в їхню первісну вартість, характеризуються як капітальні інвестиції і відбиваються по дебету рахунка 15 "Капітальні інвестиції" відповідного субрахунку: 151 "Капітальне будівництво" чи 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів". По кредиту цих субрахунків відбивається зменшення понесених підприємством витрат у зв'язку із запровадженням у дію чи прийняття в експлуатацію відповідних активів.

На субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються:

- витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства, у тому числі вартість устаткування, яке належить до монтажу в процесі будівництва;

- авансові платежі для фінансування такого будівництва.

Субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів призначений для обліку витрат на придбання чи виготовлення власними силами об'єктів основних засобів.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться по видам основних засобів, а також по окремих об'єктах капітальних вкладень (інвентарним об'єктам).

Згідно п. 7 П(С)БО 7 придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства по первісній вартості. Первісна вартість основних засобів - це історична (фактична) собівартість основних засобів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) основних засобів.

Складові первісної вартості об'єкта основних засобів визначені п. 8 П(С)БО 7. Це:

· суми, що сплачуються постачальникам активів і підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

· реєстраційні збори, державний збір і аналогічні платежі, здійснювані у зв'язку з придбанням (одержанням) прав на об'єкт основних засобів;

· суми ввізного мита;

· суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

· витрати по страхуванню ризиків доставки основних засобів;

· витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

· інші витрати, безпосередньо зв'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Витрати на доставку й розвантаження об'єктів основних засобів П(С)БО 7 безпосередньо в складі первісної вартості не виділяє. Їх варто розуміти як інші витрати, зв'язані з доведенням об'єкта до робочого стану.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються в первісну вартість основних засобів, придбаних (створених) чи цілком частково за рахунок позикового капіталу.

Контроль за схоронністю основних засобів забезпечується їхнім обліком по об'єктах, місцеві чи використання збереження, матеріально відповідальним особами.

Приймання основних засобів відбувається відповідно до Акта приймання-передачі основних засобів типової форми № 0З-1, що складається комісією, призначеної наказом керівника підприємства. В Акті вказуються первісна вартість об'єкта, коротка технічна характеристика, місце експлуатації. До нього додається технічна документація об'єкта.

Кожному об'єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, і на нього відкривається інвентарна картка типової форми № 03-6. Остання є регістром аналітичного обліку.

На однотипні об'єкти невеликої вартості (інструменти, виробничий і господарський інвентар і т.п.), що надійшли на підприємство в одному місяці і які будуть експлуатуватися в одному підрозділі, а також мають однаковий термін корисного використання, доцільно відкривати одну загальну інвентарну картку.

Картки діючих основних засобів розміщаються по їхніх класифікаційних групах і місцям експлуатації. Для забезпечення схоронності інвентарні картки реєструються в спеціальних описах (ф. № 03-7).

По місцях використання (перебування) облік основних засобів ведеться в інвентарних списках (ф. № 03-9). Щомісяця підсумкові дані інвентарних карток на об'єкти основних засобів, що надійшли на Сільгосппідприємство, заносяться в картки обліку руху основних засобів (ф. № 03-8), що ведуться в розрізі груп основних засобів. Ці картки заміняють аналітичні відомості по рахунку 10 "Основні засоби". Тому їхній загальний підсумок щомісяця зіставляється з підсумком синтетичного обліку даного рахунка.

Відображення в бухгалтерському обліку таких операцій розглянемо на прикладі придбання.

Борівське ПТМ придбало обладнання суму 80 000 грн. зі знижкою, яка становить 1 відсоток його вартості. Крім того, підприємство понесло такі витрати, грн.:

· податок на додану вартість -- 16 000;

· залізничний тариф -- 2000;

· витрати на транспортування від станції на підприємство -- 600;

· оплата праці монтажників -- 1400.

Виходячи з цього, собівартість (первісна оцінка) придбаного обладнання дорівнює: 80 000 - 800 + 2000 + 600 + 1400 = 83 200 грн.

Також була придбана земельна ділянка разом зі старою будівлею за 300 000 грн. Стару будівлю внесено. Витрати, що пов'язані зі зносом (зарплата) дорівнюють 5000 грн.

У результаті ліквідації будівлі отримано будівельних матеріалів на суму 1000 грн.

У цьому разі собівартість придбаної земельної ділянки становитиме: 300 000 + 5000 - 1000 = 304 000 грн.

Борівське ПТМ придбало комп'ютер. Вартість комп'ютера - 2,4 тис. грн. ( у т.ч. ПДВ - 0,4 тис. грн.)

Борівського ПТМ

Підприємство обміняло Газ - 53 на суму 11 000 грн. з доплатою 6000 грн. на костьол за справедливою вартістю 17 000 грн. (балансова вартість 20000 грн.).

У цьому разі собівартість (первинна оцінка) придбаної сінокосарки дорівнює І 7 000 грн., а результатом операції є збиток у сумі 3000 грн. (20 000 - 17 000).

У разі, коли один об'єкт основних засобів обмінюється на подібний (або частку капіталу в подібному об'єкті) собівартістю отриманого об'єкта є балансова вартість відданого об'єкта. При цьому не виникають прибутки або збитки внаслідок обміну.

В березні 2003 року підприємство отримало склад (балансова вартість 70000 грн., знос 20000 грн.) в обмін на власний гараж. Балансова вартість 60000 грн., знос 10000 грн.). Обидві споруди мають однакову справедливу вартість -- 50000 грн. Тому первинна вартість будинку олійниці дорівнюватиме 50000 грн.

2.5 Облік поліпшення основних засобів на Борівському ПТМ

На даний момент облік витрат на поліпшення основних засобів на Сільгосппідприємстві регулюється двома основними документами:

- Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 р. (зі змінами і доповненнями, далі - Закон про прибуток);

- Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженим наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. №92.

Оскільки вимоги, висунуті цими документами щодо обліку поліпшень основних фондів, відрізняються один від одного, виникає необхідність окремого ведення їх бухгалтерського і податкового обліку.

Податковий облік поліпшень основних фондів регламентується Законом про прибуток, відповідно до підпунктів 5.2.10 і 8.7.1 якого платники податків мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, зв'язані з поліпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує 5% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року. Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2 чи 3, окремого об'єкта основних фондів групи 1 і підлягають амортизації по нормах, передбаченим для відповідних груп основних фондів.

Для розрахунку витрат на поліпшення основних засобів, що ПТМ може віднести в звітному періоді на валові витрати, необхідно насамперед розрахувати балансову вартість основних засобів на початок року.

Сукупна балансова вартість основних засобів на початок року являє собою суму балансових вартостей груп 2 і 3, окремих об'єктів групи 1 на початок року, що розраховуються по формулі, приведеної в пп.8.3.2 Закони про прибуток:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - У(а-1) - А(а-1),

де:

Б(а) - балансова вартість групи на початок звітного року;

Б(а-1) - балансова вартість групи на початок попереднього звітного періоду;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

У(а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань протягом періоду, що передував звітному.

Необхідно звернути увагу на те, що згідно пп.8.4.1 Закону про прибуток у випадку здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їхнього придбання, з обліком транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без обліку ПДВ - у випадку, коли платник податку на прибуток зареєстрований як платник ПДВ.

Отримана сукупна балансова вартість основних фондів на початок року збільшується на 5%. Розрахована в такий спосіб величина буде граничною сумою, у рамках якої протягом року підприємство може відносити на валові витрати, витрати на поліпшення основних фондів. Тобто якщо на підприємстві, наприклад, були проведені ремонтні роботи в сумі, що дорівнює чи перевищує певне обмеження в I кварталі, то в наступних кварталах до кінця року здійснені витрати на поліпшення не можуть бути віднесені на валові витрати, а будуть збільшувати балансову вартість основних фондів. Причому при віднесенні на валові витрати не має значення, поліпшення яких груп, чи які види поліпшень здійснювалися.

Переоцінена первісна вартість та сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

За станом на 31.12.2002 р. виробничий об'єкт основних засобів мав таку оцінку (грн.):

· справедлива вартість об'єкта 50 000

· первісна вартість 40 000

· сума нарахованого зносу 10 000

· залишкова вартість 30 000

Для того, щоб визначити необхідність в проведенні переоцінки складаємо розрахунок:

(Справедлива вартість: Залишкова вартість) х 100% = (50000 : 30000)х100 = 167%

Як видно з розрахунку, справедлива вартість об'єкта основних засобів перевищує залишкову вартість на 67 % і тому об'єкт підлягає переоцінці до рівня справедливої вартості.

Для того, щоб визначити первинну вартість об'єкта і суму зносу після переоцінки, розрахуємо індекс переоцінки:

50 000 : 30 000 = 1,67; первісна вартість після переоцінки:

40 000 х 1,67 = 66 800; сума зносу після переоцінки:

10 000 х 1,67 = 16 700.

Результати переоцінки об'єкта відобразимо в табл.

Показники	До переоцінки	Після переоцінки	Різниця
Первісна вартість	40000	66800	+ 26 800
Знос	10000	16700	+ 6700
Залишкова вартість	30000	50 100	+ 20 100

В кінці 2003 р. справедлива вартість об'єкта знизилась до 40 000 грн., але і збільшився ступінь його зношеності, а відповідно й сума зносу (амортизації), яку віднесено на витрати виробництва. Сума нарахованого зносу за рік становила 6000 грн.

Встановимо ступінь відхилення залишкової вартості об'єкта від її справедливої вартості на дату складання балансу [(36 162 : 44 100) х 100 = 82 %]. Розрахунок підтверджує необхідність проведення переоцінки об'єкта.

Індекс переоцінки

36 162 : 44 100 = 0,82; первісна вартість після переоцінки

66 800 х 0,82 = 54 776; сума зносу після переоцінки

(16 700 + 6000) х 0,82 = 18 614. Результати переоцінки об'єкта відобразимо в табл.

Показники	До переоцінки	Після переоцінки	Різниця
Первісна вартість	66800	54776	- 12 024
знос	22700	18614	-4086
залишкова вартість	44100	36162	-7938

Відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів (грн.) наведено в табл.

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
На дату проведення першої переоцінки
1	Збільшення первісної вартості виробничого об'єкта у результаті переоцінки	10	423	26800
2	Дооцінка раніше нарахованого зносу пропорційно до зміни вартості основного засобу	423	131	6700
На дату проведення другої переоцінки
1	Відображено уцінку раніше дооцінених основних засобів Примітка: У нашому прикладі сума уцінки становила 12 024 грн. Сальдо рахунка 423, що утворилося в результаті по передньої дооцінки, сума залишку -- 26 800 - 6700 = 20100	423	10	12024
2	Списана сума зносу за уціненими основ ними засобами	131	10	4086

Звичайно це рішення приймається через те, що придбане раніше (3, 5 і більш років тому) устаткування сьогодні вже морально чи фізично застаріло і непридатне для подальшої експлуатації. Причому ступінь зношеності таких основних фондів може бути як повний, так і частковий: підприємству все рівно буде дешевше скласти акт про їхню ліквідацію і придбати для роботи нове, сучасне, устаткування, ніж постійно ремонтувати (чи модернізувати) старе. У бухгалтерському обліку дане питання регулюється П(С)БО 7 "Основні засоби", що вступив у силу 1 липня 2000 року. Так, у п.33 даного Стандарту відзначається: об'єкт основних засобів списується з балансу (ліквідується), якщо він не відповідає критеріям визнання активу, тобто якщо цей об'єкт у майбутньому вже не принесе підприємству яких-небудь економічних вигод. "Бухгалтерський" доход, отриманий від ліквідації необоротного активу (у вигляді товарно-матеріальних цінностей, що оприбутковуються), відбивається по кредиту субрахунку 746 "Інші доходи від іншої діяльності", а залишкова вартість об'єкта і витрати понесені при його ліквідації, враховуються по дебету субрахунок; 976 "Списання необоротних активів". При цьому фінансовий результат від ліквідації (вибуття) основного засобу (далі - ОЗ) визначається на субрахунку 793 "Результат іншої звичайної діяльності" як різниця між доходом, отриманим у результаті зазначеного виду вибуття об'єкта необоротного активу (за винятком непрямих податків (у нашому випадку - ПДВ) - там де вони повинні нараховуватися), і залишковою вартістю об'єкта, а також витратами, зв'язаними з його ліквідацією.

Ліквідація ОЗ обов'язково оформляєте актами на їхнє списання (їхні типові форми 0З-3 "Акт списання основних засобів"(дод. 3) і 0З-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 352).

На відміну від бухгалтерського обліку (у який знос нараховується по кожнім об'єкті основних засобів, що дає можливість завжди знати, яка залишкова вартість ліквідованого необоротного активу), у податковому пооб'єктний облік балансової вартості основних фондів (далі -ОФ) здійснюється тільки по групі 1. По групах же 2 і: облік балансової вартості ОФ ведеться сукупно, тобто основні фонди, що входять у ці групи, амортизуються не пооб'єктна, а в цілому по всій групі. Отже, на практиці буває вкрай проблематично визначити балансову вартість окремого ОЗ групи 2 чи 3. Порядок нарахування амортизації ОФ, установлений Законом про прибуток (п.8.б ст.8), абсолютно іншої в порівнянні з порядком нарахування зносу ОС (у розмірі бухгалтерської амортизації), передбаченим П(С)БО 7 (п.п.22-30). Тому балансова вартість ліквідованого об'єкта ОФ групи 1 не буде збігатися з його залишковою вартістю в бухгалтерському обліку. Хоча очевидно, що для нарахування ПДВ при самостійній ліквідації такого об'єкта необхідно оперувати даними саме податкового обліку. Приклад господарських операцій по ліквідації основних засобів наведено в таблиці

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дт	Кт
1	2	3	4
Списана сума зносу принтера, що ліквідується	131 знос основних фондів	104 машини і обладнання	500
1	2	3	4
Списані витрати, що пов'язані з ліквідацією принтера	976 списання необоротних активів	66 розрахунки по оплаті праці 65 розрахунки по страхуванню	150
Списані на фінансовий результат витрати, що пов'язані з ліквідацією принтера	793 результат іншої звичайної діяльності	976 списання необоротних активів	150

2.6 Амортизація основних засобів на Борівському ПТМ

Одним з найбільш важливих показників правильного ведення обліку ОЗ є безпомилково нарахована амортизація.

На Борівському ПТМ використовують метод прямолінійного списання вартості об'єкта.

Метод прямолінійного списання вартості об'єкта передбачає нарахування амортизації протягом строку його експлуатації. Метод ґрунтується на тих передумовах, що амортизація залежить тільки від тривалості строку служби. Сума амортизаційних відрахувань для кожного періоду розраховується діленням амортизованої вартості (первісної вартості об'єкта мінус його ліквідаційну вартість) на кількість звітних періодів експлуатації об'єкта. Норма амортизації є постійною.

Наприклад, початкова вартість вантажного автомобіля 50 000 грн., його ліквідаційна вартість в кінці п'ятирічного строку експлуатації -- 5000 грн. В цьому випадку щорічна амортизація становить 20 % від амортизованої вартості, або 9000 грн., відповідно до методу прямолінійного списання. Ці розрахунки роблять таким чином.

Первісна вартість - Ліквідаційна вартість =

= 50 000 грн. - 500 = 45 000 грн.

Строк служби 5 років

Нарахування амортизації протягом 5 років відображено в табл.

Звітний період	Первісна вартість	Річна сума амортизації	Накопичений знос	Залишкова вартість
Дата придбання	50000	--	_	- 50000
Кінець 1-го року	50000	9000	9000	41000
Кінець 2-го року	50000	9000	18000	32000
Кінець 3-го року	50000	9000	27000	23000
Кінець 4-го року	50000	9000	36000	14000
Кінець 5-го року	50000	9000	45000	5000

На підставі цієї таблиці можна зробити три висновки:

1. Протягом п'яти років амортизаційні відрахування одинакові]

2. Накопичений знос збільшується рівномірно;

3. Залишкова вартість рівномірно зменшується, поки не д» гне оцінної ліквідаційної вартості.

Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів.

Приклад кореспонденції рахунків амортизації основних засобів наведено в таблиці

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Нарахування зносу основних засобів, які використовуються у процесі виробництва	23 Виробництво	131 Знос основних засобів
Нарахування амортизації основних засобів загальновиробничого призначення	91 Загальновиробничі витрати	131 Знос основних засобів
Нарахування амортизації основних засобів, які використовуються адміністрацією підприємства	92 Адміністративні витрати	131 Знос основних засобів
Нарахування амортизації основних засобів, що використовуються за операціями, пов'язаними зі збутом продукції (робіт, послуг)	93 Витрати на збут	131 Знос основних засобів

2.7 Інвентаризація основних засобів

При проведенні інвентаризації основних засобів потрібно пам'ятати:

1) обов'язковій перевірці підлягає наявність не тільки самих об'єктів основних засобів, але і технічної документації на них (наприклад, технічного паспорта, технічних умов експлуатації і т.п.);

2) необхідно перевіряти і власні основні засоби, і ті, котрі прийняті чи здані в оренду, чи на збереження в тимчасове користування;

3) відповідно до пункту 3 Інструкції № 69 інвентаризація будинків, споруджень і інших нерухомих об'єктів основних фондів може проводитися один раз у три роки, а бібліотечних фондів - один раз у п'ять років.

Для того щоб установити фактичну наявність основних засобів, члени інвентаризаційної комісії (далі - комісія) повинні звірити дані бухгалтерського обліку і запису про рух основних засобів, провести огляд об'єктів (групи об'єктів), що підлягають інвентаризації, у натурі за місцем їх перебування чи експлуатації. Комісії також варто визначити ступінь придатності для подальшої експлуатації по прямому призначенню конкретних об'єктів основних засобів.

Для оформлення даних, отриманих у ході інвентаризації основних засобів (будинків, споруджень, передатних пристроїв машин і устаткування, обчислювальної техніки, транспортних засобів і т.д.), можна скористатися формою інвентаризаційного опису, що була затверджена постановою № 241.

Такий опис складається комісією в одному екземплярі окремо по кожному місцю перебування (експлуатації) інвентарних об'єктів основних засобів і кожній особі, відповідальному за їхню схоронність. У цей документ обов'язково треба включити:

- розписку відповідального обличчя про те, що до початку проведення інвентаризації всі прибуткові і видаткові документи на основні засоби, що знаходяться в експлуатації, здані їм у бухгалтерію, а ті основні засоби, що виявилися непридатними до експлуатації, ліквідовані і зняті з обліку;

- назву і коротку характеристику основних засобів, їх заводський і інвентарний номери, балансову вартість, кількість.

Опис обов'язково підписують усі члени комісії. Крім того, відповідальна особа своїм підписом повинний підтвердити правильність даних, що внесені в опис, і відсутність яких-небудь претензій до членів комісії.

На прийняті в оренду основні засоби складається окремий опис: по кожнім конкретному орендодавці з наступним відсиланням йому одного екземпляра опису.

Однак для того щоб уключити до інвентаризаційного списку основні засоби, що передані в оренду, комісія повинна одержати від орендаря екземпляр його інвентаризаційного опису.

Якщо на момент проведення інвентаризації деякі інвентарні об'єкти тимчасово відсутні (наприклад, предмети прокату, що знаходяться в користуванні), то дані про їх заносяться в окремий опис на підставі первинних документів (типових форм № ОЗ-1, № ОЗ-6) і документів, що підтверджують факт тимчасової відсутності зазначених об'єктів (наприклад, договору прокату).

У ході проведення інвентаризації можуть бути виявлені відсутні і/чи зайві (невраховані) основні засоби. У цьому випадку комісія фіксує факти виявлених нестач чи надлишків у протоколі і вимагає від матеріально відповідальної особи письмово пояснити причини їхнього виникнення. Якщо виявлена нестача основних засобів, комісія приймає наступне рішення: установити обличчя, винне в цьому, і відшкодувати нанесений їм збиток. Коли виявлені надлишки, необхідно з'ясувати, за чиїм наказом вони були придбані чи споруджені і за рахунок яких джерел це фінансувалося. Далі надлишки основних засобів варто оприбуткувати на баланс підприємства незалежно від причин, що їх породили. Таке зарахування здійснюється по первісній вартості, а у випадку неможливості її встановлення - по справедливій вартості основних засобів, визначеної на дату виявлення надлишків. Знос визначається експертним шляхом з обліком їхнього технічного стану.

Після належного оформлення інвентаризаційний опис передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, у яку вносяться результати інвентаризації з указівкою кількості і суми виявлених нестач, інших надлишків. Невідповідність даних бухгалтерського обліку фактичній наявності основних засобів повинне бути відображене у виді відповідних бухгалтерських проводок. При виявленні надлишків виконуються наступні проводки :

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Зараховується на баланс ОЗ по справедливій вартості	10 Основні засоби	746 Інші доходи від звичайної діяльності
Відображається сума визначеного зносу	746 Інші доходи від звичайної діяльності	131 Знос основних засобів
Списується на фінансовий результат по порядку закриття суми надлишків	746 Інші доходи від звичайної діяльності	791 Результат основної діяльності

3. Пропозиції по вдосконаленню системи обліку основних засобів

У сільгосппідприємстві з обмеженою відповідальністю, облік основних засобів ведеться без застосування автоматизованого обліку.

Щоб поліпшити облік основних засобів на СТОВ «Борова» пропоную ввести автоматизований облік з використанням 1С-Бухгалтерія.

Автоматизоване рішення задач по обліку основних засобів базується на створенні і веденні інформаційної бази про наявність основних засобів, формованої на підставі інвентарної картотеки.

При веденні інвентарної картотеки на автоматизованому робочому місті (надалі - АРМ) бухгалтера ручна обробка інформації відсутня.

Призначення АРМ бухгалтера по обліку основних засобів полягає у виконанні системних обліково-контрольних операцій:

-- автоматизації документування первинної інформації;

-- оперативного керування, контролю за наявністю і рухом основних засобів;

-- видачі по запиті необхідної інформації на друк чи екран дисплея.

Технологічний процес обробки інформації на робочому місті бухгалтера (надалі - АРМБ) складається з наступних етапів:

1) підготовка первинної інформації;

2) створення інвентарної картотеки на момент упровадження;

3) створення нормативно-довідкової інформації на момент упровадження;

4) створення набору даних про рух основних засобів;

5) проведення розрахунків і занесення інформації в базу даних;

6) формування інформації для наступного використання;

7) проведення аналізу результатної інформації;

8) прийняття управлінських рішень за отриманими результатами;

9) передача даних у суміжні АРМБ.

Для обробки інформації з обліку основних засобів доцільно використовувати трьохрівневу систему АРМБ. Керування роботою кожним АРМБ і вибір функції здійснюються автономно в діалоговому режимі через головний модуль. Інформаційний взаємозв'язок різних АРМБ залежить від способу організації обліку основних засобів, територіального розташування АРМБ, потужності технічних засобів і інформаційних потоків.

Людино-машинна взаємодія при роботі на АРМ бухгалтера по обліку основних засобів організується по декількох етапах.

На першому етапі здійснюється введення дати (поточної і розрахунковий) і пароля бухгалтера.

На другому етапі на екран монітора виводиться головне меню, що відбиває список функцій, виконуваних на АРМБ.

На третьому етапі здійснюється конкретизація виду робіт обраної функції зі списку головного меню.

На четвертому етапі здійснюється заповнення первинної інформації, розрахунок, вибір вихідної чи інформації виконуються відповідні програмні модулі.

Дата необхідна для контролю набору фактичної інформації, контролю коректувань бази даних і контролю розрахунків на визначену дату.

Пароль служить для припинення несанкціонованого доступу до інформаційної бази АРМ бухгалтера. Як пароль може використовуватися будь-яка комбінація алфавітно-цифрових символів, побудована в заздалегідь визначеному форматі. В інформаційній системі мається можливість введення окремих паролів на кожен пункт меню і для кожної категорії АРМ бухгалтера. Для цього в системі передбачається спеціальна функція "Настроювання паролів доступу".

Система санкціонованого доступу припускає визначення рівнів користувачів: наприклад, I рівень -- головний бухгалтер чи його заступник, II рівень -- відповідальний виконавець, III рівень -- програміст.

На початку роботи АРМ бухгалтера перевіряється наявність вільної пам'яті і здійснюється контроль розрахунків на визначену дату.

Для формування вхідної інформації використовуються як операції роботи зі стандартними уніфікованими формами, так і автоматизоване документування шляхом формування первинного документа різної (раціональної) форми. При цьому формуються дані по всіх господарських операціях. Вони можуть як відображатися на екрані, так і видаватися на друкувальний пристрій. Інформаційне забезпечення створюється у виді локальної бази АРМ бухгалтера.

Важливе значення при введенні інформації має забезпечення високої вірогідності вихідних даних, тому в АРМ бухгалтера повинний бути реалізований процес автоматизації виявлення помилок даних, що вводяться, і видачі відповідних повідомлень.

Програмне забезпечення для введення й обробки даних первинного обліку включає набір формалізованих процедур, що забезпечують:

-- уведення даних у відповідності зі структурою первинного документа;

-- контроль реквізитів, що вводяться, на основі заведених методів;

-- контроль документа;

-- коректування даних первинного обліку;

-- алгоритмічну обробку показників первинного обліку;

-- організацію бази даних;