Финансовые вложения на железнодорожном транспорте

Обеспечительные векселя используются в качестве средства обеспечения своевременности и точности исполнения обязательства по какой-либо другой сделке. Обязанная сторона выдает контрагенту соло-вексель (с одной только собственной подписью) сроком по предъявлении. Такой вексель может быть предъявлен к платежу только в случае невыполнения векселедателем обязательства, которое обеспечивает вексель.

Простой вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока конкретную сумму векселедержателю. Простой вексель называют «call-вексель», т.е. вексель, на котором имеется только одна подпись - лица, обязанного совершить платеж. Такой вексель предполагает, что лицо, выставившее вексель, одновременно плательщик по нему. Простой вексель является по сути долговой распиской покупателя, вручаемой продавцу в обмен на товар или услугу.

Переводной вексель (тратта) - письменный документ, содержащий приказ векселедателя, адресованный плательщику-должнику, уплатить деньги (в определенный срок и в определенном месте) получателю - держателю векселя или по его приказу другому лицу.В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица: 1) трассант - выдающий вексель; 2) ремитент - первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему; 3) трассат - плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж.Переводной вексель, содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица, выдавшего вексель), еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель - вексель, имеющий акцепт (согласие) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется надписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты).

Посредством акцепта лицо, указанное на векселе как плательщик, становится главным вексельным должником (акцептантом). По переводному векселю такой прямой должник выступает плательщиком лишь с момента акцепта векселя. До этого момента имеется налицо лишь условный должник (трассант).

Отражение в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете приобретение векселей отражается следующим образом:

Учет выданных займов и депозитных вкладов

В бухгалтерском учете выданные другим организациям процентные займы и депозитные вклады в кредитных организациях отражаются следующим образом (отразим их также, как и предыдущие, то есть в виде типовой бухгалтерской таблицы по учету хозяйственных операций)

Учет внесения вкладов по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или более лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

В бухгалтерском учете вклады по договору простого товарищества отражаются следующим образом:

Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования

Порядок уступки права требования дебиторской задолженности (договор цессии) третьим лицам регламентирован главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

По своей сути договор уступки права требования представляет собой перемену лиц в обязательстве, в результате которой первоначальный кредитор выбывает из обязательства, а все права переходят к новому кредитору.

Организация, которая переуступает дебиторскую задолженность в порядке заключения договора цессии, может столкнуться с рядом проблем. Организация - должник, которой переуступка права требования не выгодна, может попытаться оспорить такой договор в судебном порядке, доказывая в суде, что кредитором фактически заключен договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга). Напомним, что в соответствии со статьей 825 ГК РФ:

«В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида»

В бухгалтерском учете приобретение дебиторской задолженности на основании уступки права требования отражаются следующим образом:

Последующая оценка финансовых вложений

В целях последующей оценки (изменения первоначальной стоимости финансовых вложений) финансовые вложения делятся на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете на отчетную дату по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Периодичность проведения указанной корректировки определяется учетной политикой. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится в состав прочих доходов и расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая

рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относится в состав прочих доходов и расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Кроме того, в бухгалтерском учете отражается пересчет стоимости(курсовые разницы) денежных средств в банковских вкладах, ценных бумаг (за исключением акций), расчетов по заемным обязательствам, выраженных в иностранной валюте, в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

В бухгалтерском учете последующая оценка финансовых вложений отражается следующим образом:

Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договору простого товарищества и т.д.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и т.д. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой способом, предусмотренном учетной политикой. При этом вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки. Доходы и расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, признаются в бухгалтерском учете прочими доходами и прочими расходами соответственно. Выбытие предоставленных займов и депозитных вкладов не приводит к признанию доходов и расходов, связанных с выбытием финансовых вложений

Учет выбытия акций, долей, паев

В бухгалтерском учете выбытие акций, долей, паев в результате их продажи и безвозмездной передачи отражается следующим образом:

Среди прочих принципов бухгалтерского учета особо выделяется так называемый принцип осторожности, в этой связи в рамках данной рассматриваемой ситуации возникает необходимость отдельно учитывать выбытие акций, долей, паев в результате выкупа их эмитентом. Сформулируем это в виде типичной таблицы учета операций:

В бухгалтерском учете выбытие акций, долей, паев в результате ликвидации эмитента отражается следующим образом:

Учет выбытия вкладов по договору простого товарищества

При прекращении договора простого товарищества имущество либо денежные средства, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Имущество, подлежащее получению Обществом по результатам

раздела при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или прочих расходов. Активы, полученные Обществом после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

В бухгалтерском учете выбытие вкладов по договору простого товарищества при прекращении совместной деятельности отражается следующим образом:

Учет выбытия облигаций

В бухгалтерском учете выбытие облигаций в результате их погашения или продажи, безвозмездной передачи отражается следующим образом.

Учет выбытия векселей

Доходы от погашения векселя (проценты, дисконт, разница между ценой приобретения и погашения векселя) работники налоговых органов скорее всего посчитают как сумму реализации от оказания финансовых услуг по предоставлению займа. Аргументом для этого является подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Им предусмотрена льгота по НДС в отношении финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. И вновь возникает два вида деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС. В бухгалтерском учете выбытие векселей в результате погашения и продажи, безвозмездной передачи отражается следующим образом:

Список литературы:

1. А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, Л.Я. Афанасьева «Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте»

2. Годовой отчет ОАО «РЖД» за 2009 год

3. А.П. Красов / «Финансирование и учет в организациях снабжения железнодорожного транспорта»

4. Н.В. Пошерстник / «Бухгалтерский учет на современном предприятии» учебно-методическое пособие, 2-е издание

5. А.Ф. Иваненко / «Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте»

6. И.В. Белов, В.Г. Галабурда, Н.П. Терешина / «Экономика железнодорожного транспорта» учебник для ВУЗов

7. А.П. Красов, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, Л.Я. Афанасьева / «Бухгалтерский учет деятельности железных дорог»

8. А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов / «Бухгалтерский учет» экономика и бухгалтерский учет

9. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

10. Реферат «Инвестиции в развитие железнодорожного транспорта» / Электронная библиотека (Интернет - ресурс)

11. Реферат «Роль железнодорожного транспорта в России» / Электронная библиотека (Интернет - ресурс)

12. Реферат «Проблемы железнодорожного транспорта России» / Электронная библиотека (Интернет - ресурс)

13. Реферат «Финансирование железнодорожного транспорта» / Электронная библиотека (Интернет - ресурс)

Размещено на Allbest.ru