Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансовом положении и результатах деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Самарский институт (филиал)

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский государственный торгово-экономический университет»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему: «Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансовом положении и результатах деятельности организации»

студентки Тимкаевой Анастасии Александровны

факультета экономического

курса 2

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

формы обучения заочной

Научный руководитель: к. э. н., доцент

Салынина С.Ю.

Самара 2009 г.

Содержание

Введение

1. Концептуальные основы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности

1.2 Качественные характеристики финансовой информации

2. Содержание бухгалтерского баланса

3. Содержание отчета о прибылях и убытках

4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

5. Аналитическое использование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Список литературы

бухгалтерский финансовый баланс прибыль убыток

Введение

Бухгалтерская отчетность позволяет судить о деятельности предприятия, о его имущественном и финансовом положении. Кроме того, бухгалтерский отчет служит источником информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любой организации с целью оценки эффективности ее деятельности.

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации, а именно составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности.

На основе бухгалтерской (финансовой) отчетности можно сделать следующие выводы о состоянии предприятия:

· платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

· рентабельности;

· степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

В качестве объекта курсовой работы выступает финансовая отчетность ООО «Аргус».

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, возникающие по поводу составления и анализа финансовой отчетности предприятия.

Основная цель данной курсовой работы состоит в изучении особенностей финансовой отчетности предприятия как источника информации о финансовом положении и финансовых результатах.

Задачами данной курсовой работы является:

1) Рассмотрение бухгалтерской (финансовой) отчетности как источника о финансовом положении и финансовых результатах деятельности ООО «Аргус»:

а) изучение концептуальных основ бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) изучение состава финансовой отчетности;

в) на основе полученных и изученных данных проведение анализа бухгалтерской финансовой отчетности.

1. Концептуальные основы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности

Пониманию информационных потребностей пользователей в значительной степени содействует их классификация. В таблице 1 представлена классификация пользователей в зависимости от интереса, который они проявляют к результатам деятельности организации.

Таблица 1 - Классификация пользователей бухгалтерской информации.

Пользователи Бухгалтерской Информации
Внутренние	Внешние
	С финансовым интересом	Без финансового интереса
	прямым	косвенным
Руководители компании Руководители подразделений Служащие	Участники (собственники) Настоящие инвесторы Потенциальные инвесторы Кредитующие банки Кредиторы	Финансовые органы Обслуживающие банки Правительственные органы Профсоюзы Налоговые органы Страховые компании Заказчики Аудиторские фирмы	Органы статистики Арбитраж Органы правопорядка Фондовые биржи

Внутренние пользователи функционируют в рамках экономического субъекта. К ним отнесены лица, принимающие управленческие решения (правление, администрация, менеджеры различных звеньев), а также служащие. Руководство компании и ее служащие используют эту информацию для принятия решений управленческого характера, стратегического и тактического планирования, составления смет и т.д.

Внешние пользователи функционируют вне предприятия их можно разделить на две группы: с финансовым интересом и без финансового интереса. Финансовый интерес может быть прямым и косвенным. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя в результатах деятельности экономического субъекта. Косвенный интерес связан не столько с заинтересованностью в эффективности деятельности организации, сколько с фактом существования данной организации и продолжением ее деятельности в обозримом будущем.

Пользователи с прямым финансовым интересом - собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы и кредитующие банки, поставщики и пр. Собственникам и инвесторам, вкладывающим в предприятие свой капитал, бухгалтерская информация необходима для оценки способности предприятия выплачивать дивиденды, для оценки риска, связанного с вложением капитала. Предмет анализа этой группы - финансовое положение предприятия, финансовые результаты, рентабельность, производственных и финансовых вложений, ликвидность активов, платежеспособность компании. Кредиторы и кредитующие банки используют информацию, чтобы определить, будут ли своевременно и в надлежащем объеме осуществляться выплаты, включая проценты по кредитам и ссудам. Поставщиков и подрядчиков интересует своевременность погашения обязательств. Предмет анализа этой группы - финансовое положение, финансовые результаты, рентабельность инвестиций, ликвидность активов, платежеспособность.

Пользователи с косвенным финансовым интересом - финансовые органы, обслуживающие банки, правительственные учреждения, страховые компании, профсоюзы, заказчики. Финансовым органам и правительственным учреждениям отчетная информация необходима, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местный бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Банковские учреждения и страховые компании, используя финансовую информацию, оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы и работники компании заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. Заказчики имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия. Аудиторские фирмы - для подтверждения степени достоверности отчетности и соответствия ведения учета законодательству.

Пользователей без финансового интереса - органов статистики, арбитража, органов правопорядка, фондовые биржи интересует отчетная информация с точки зрения проверки правомерности совершения операций (арбитраж, органы правопорядка) или с точки зрения получения статистической информации для проведения макроанализа (органы статистики). В основном их интересует форма отчетности как информационная единица, а не ее содержание.

Налоговые службы на основе отчетности следят за своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджет

1.2 Качественные характеристики финансовой информации

Надежность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерской информации, определяется качеством данных, формируемых в рамках бухгалтерской системы и представляемых в бухгалтерской отчетности. Информационные потребности пользователей определяют совокупность требований, предъявляемых к отчетности. Систематизация требований к отчетной информации согласно положениям МСФО представлена на (рисунке 1)



Рисунок 1 - Требования к формированию отчетной информации.

Основным свойством, ориентированным на пользователя, выступает понятность. Понятной считается информация, допускающие прочтение и усвоение данных пользователем, при условии, что последний обладает достаточной восприимчивостью (уровнем знаний, опытом и др.) Вся отчетность должна быть недвусмысленной, четкой и не содержать излишней детализации. Если операции, отражаемые в отчете, отличались сложностью, это не означает исключения информации о такой операции из отчетности. В российских нормативных документах эта характеристика не декларируется, но подразумевается логикой порядка представления информации.

К атрибутам качественной информации, ориентированной на пользователя, в МСФОМСФО - Международный Стандарт Финансовой Отчетности также относится сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставить финансовую отчетность компании с рядом аналогичных периодов и на основе динамики показателей определить тенденции в ее финансовом положении. Пользователям необходимо предоставить возможность сравнить показатели, характеризующие эффективность производственной и финансовой деятельности, с соответствующими данными других компаний.

Уместность информации определяется, как ее способность быть пригодной в принятии управленческих решений. Она помогает пользователям оценивать прошедшие, настоящие и будущие события, делать верные выводы.

На уместность информации большое влияние оказывает существенность. Согласно МСФО информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решение пользователя, то есть для оценки существенности применяется качественный подход. Существенность сводится к тому, что каждая существенная статья должна быть представлена обособленно, а несущественные статьи могут объединяться по сходным признакам (ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99).

Важнейшей характеристикой учетной информации, ориентированной на решения, выступает надежность. Такое понятие отсутствует в российских нормативных документах. Согласно международным требованиям информация считается надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений, способных ввести пользователей в заблуждение относительно применяемых ими решений. Надежность информации определяют ее правдивость, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность и полнота.

Правдивость информации заключается в раскрытии операций и прочих событий, соответствующих реальному положению дел.

Приоритет содержания перед формой заключается в том, что факты хозяйственной жизни учитываются и представляются в отчетности в соответствии с их экономической реальностью, а не только юридической формой. (ПБУ 1/ 98).

Надежность информации, содержащийся в финансовой отчетности, проявляется через ее нейтральность, то есть непредвзятость. Это означает, что при формировании и представлении данных необходимо исключить пристрастные оценки их составителей, направленные на достижение определенного результата.

Осмотрительность согласно ИМСФО сводится к определенной степени осторожности в процессе формирования данных и предусматривает учет объектов таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы - занижены.

Полнота исключает пропуск информации при ее представлении, что может сделать информацию ложной, следовательно, ненадежной и непригодной с точки зрения ее уместности.

Своеобразным ограничением уместности и надежности информации выступает своевременность ее представления (ПБУ 1/ 98, ПБУ 4/ 99).

Реализацию качественных характеристик следует рассматривать с точки зрения соотношения между выгодами и затратами. Это означает, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты, связанные с ее формированием и представлением (пример: требование рациональности, которое сводится к рациональному ведению учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Одно из ограничений качества в МСФО - баланс между качественными характеристиками при формировании отчетной информации. Комплексный подход к качеству отчетности гарантирует пользователям достоверное и объективное представление.

Качественные характеристики отчетной информации обеспечивают составление финансовой отчетности, отвечающей определению достоверной, объективной картины. В каждом конкретном случае та или иная характеристика может быть более или менее важной. В нахождении оптимального сочетания всех характеристик проявляется профессионализм бухгалтера.

2. Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Таблица 2 -Основные показатели бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения вматериальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном роизводстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

Группа статей "Нематериальные активы" содержит информацию о стоимости нематериальных активов, находящихся в собственности организации.

При отражении данных по этой группе статей баланса необходимо иметь в виду, что организационные расходы на создание организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника в уставный (складочный) капитал, а также стоимость товарных знаков и знаков обслуживания относятся на затраты или издержки обращения (т.е. амортизируются) и отражаются в учете и отчетности по остаточной стоимости как иные нематериальные активы.

На начало отчетного года нематериальные активы составили 205 руб., на конец отчетного года 385 руб. Нематериальные активы увеличились на180 руб.

По группе статей "Основные средства" отражается стоимость основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления либо приобретенных и передаваемых другим организациям на условиях финансового лизинга. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, определяемой как разница между их восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и начисленной амортизацией.

Основные средства на начало отчетного года составили 20217 руб., на конец отчетного года 20838 руб. Основные средства увеличились на 621 руб.

Группа статей "Финансовые вложения" показывает стоимость финансовых вложений организации в оценке по стоимости их осуществления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года (у организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг данный резерв создается ежеквартально).

Следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в учете по стоимости на дату приобретения с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

По группе статей "Запасы" показывается стоимость сырья, материалов, затрат в незавершенном производстве (издержках обращения), готовой продукции и товаров.

Запасы на начало отчетного года составили 21363 руб., на конец отчетного года 29050 руб. Запасы увеличились на 7687 руб.

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" отражаются, как правило, в отраслях материального производства затраты производственного характера по не завершенным согласно договорам работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий производства.

Размер незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), калькуляции себестоимости по их видам. Незавершенное производство может оцениваться в размере всех фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), включая общехозяйственные расходы, а также в размере прямых затрат, по нормативной и договорной стоимости.

Статьи "Готовая продукция, товары для перепродажи" и "Товары отгруженные" содержат данные о стоимости готовой продукции, как правило, в размере фактических затрат на ее производство. В случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на остатке по счету 43 "Готовая продукция" отражается ее нормативная (плановая) себестоимость.

Готовая продукция на начало отчетного года составила 12897 руб., на конец отчетного года 20141 руб. Готовая продукция увеличилась на 7244 руб.

По статье "Расходы будущих периодов" организации отражают расходы будущих периодов, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов". В состав данных расходов включаются произведенные затраты (на освоение новых производств; рекультивацию земель; ремонт основных средств; проектирование объектов строительства будущих лет; перебазирование подразделений, машин и механизмов и т.п.) и перечисления (расход) денежных средств, связанные с оплатой используемых объектов (оплата связи; расходы по подписке; на организованный набор работников и т.п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам.

Данные расходы организация списывает со счета 97 равномерно в срок, установленный расчетом, учитывающим технологию производства, выхода объекта (производства) на проектную мощность и т.д.

Расходы будущих периодов на начало отчетного года составили 205 руб., на конец отчетного года 81 руб. Расходы будущих периодов уменьшились на 124 руб.

По группе статей "Дебиторская задолженность" (платежи по которой ожидаются свыше 12 месяцев после отчетной даты и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) отражаются все виды дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности), с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

Дебиторская задолженность на начало отчетного года составила 6021 руб., на конец отчетного года 7132 руб. Дебиторская задолженность увеличилась на 1111 руб.

Группа статей "Денежные средства" ("Расчетные счета", "Валютные счета" и "Прочие денежные средства") содержит информацию об остатках денежных средств на счетах их бухгалтерского учета: 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

На начало отчетного года денежные средства составили 1334 руб., на конец отчетного года 477 руб. Денежные средства уменьшились на 857 руб.

По статье "Уставный капитал" организации показывают сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти. Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный капитал за отчетный период составил 6921 руб.

Статья "Добавочный капитал" содержит показатели, отражающие прирост стоимости имущества организации в сумме:

дооценки имущества организации;

эмиссионного дохода - получение акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций;

стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал организации вместо денежных средств, в размере, превышающем сумму вклада;

курсовой разницы, выявленной по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал организации.

Добавочный капитал за отчетный период составил 32572 руб.

По группе статей "Резервный капитал" отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервный капитал на начало отчетного года составил 233 руб., на конец отчетного года 1038 руб. Резервный капитал увеличился на 805 руб.

Группа статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" содержит информацию о суммах полученной прибыли, подлежащих распределению в соответствии с учредительными документами организации, а также оставленных в организации для ее производственного развития и учтенных как прибыль в обращении.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на начало отчетного года составила 11122 руб., на конец отчетного года 5496 руб.

По группам статей "Займы и кредиты" и "Кредиторская задолженность" по всем обязательствам организации в соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) отражаются показатели на конец каждого отчетного периода (отчетную дату) в размере, установленном договором (соглашением), с учетом причитающихся на отчетную дату процентов (доходов).

Займы и кредиты, кредиторская задолженность на начало отчетного года составили 24014 руб., на конец отчетного года 11309 руб. Займы и кредиты, кредиторская задолженность уменьшились на 12705 руб.

По статье "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в частности: суммы превышения в оценке имущества, переданного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, для участия в совместной деятельности и т.п.; платежи за пользование имуществом, внесенные ранее срока, к которому они относятся; суммы доведения до рыночной стоимости ценностей, недостающих по вине работников; стоимость активов, полученных безвозмездно до даты их использования либо начисления амортизации.

Группа статей "Резервы предстоящих расходов" содержит информацию о стоимости образованных в установленном порядке резервов для покрытия затрат, предстоящих в будущем. К ним относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год, а также резервы расходов на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства, на погашение предстоящих затрат по ремонту предметов проката. Наряду с этими отраслевыми методическими рекомендациями по составу затрат, включаемых в себестоимость, предусмотрено образование резервов предстоящих расходов и платежей для организаций соответствующих отраслей. К ним относятся резервы:

на гарантийный ремонт продукции и проведение гарантийных работ;

на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией машин и механизмов сезонного характера использования;

на передислокацию подразделений организации;

на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады.

3. Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н). Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

В отчете в части налоговых показателей, причитающихся к уплате в бюджет, имеется только показатель о начисленной сумме налога на прибыль, которая рассчитывается в целях определения чистой прибыли организации за отчетный год.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на результаты от обычной (уставной) деятельности, прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные), а также чрезвычайные. Деление прочих расходов и доходов на операционные и внереализационные носит условный характер и производится организацией, самостоятельно исходя из положений ее учетной политики. Чрезвычайными считаются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной деятельности, однозначно отличных от обычной деятельности организации (стихийное бедствие, пожар, экспроприация активов и т.п.).

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

- Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

- Валовая прибыль

- Коммерческие расходы

- Управленческие расходы

- Прибыль/убыток от продаж

- Проценты к получению

- Проценты к уплате

- Доходы от участия в других организациях

- Прочие доходы

- Прочие расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

- Прибыль / убыток до налогообложения

- Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

- Прибыль / убыток от обычной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

- Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (нетто - выручка);

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль / убыток от продаж.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода).

Рассмотрим содержание основных показателей данного отчета (Приложение 2)

Показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражает выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг, являющихся уставными видами деятельности организации.

В ООО «Аргус» выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за аналогичный период предыдущего года увеличилась на 36838 руб.

Данный показатель каждая организация определяет, как правило, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Показатель "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражает расходы в объеме, предусмотренном положением об учетной политике организации. Себестоимость вне зависимости от порядка ее учета (полная производственная, прямые затраты или в другом составе) в данном отчете показывается без управленческих и коммерческих расходов.

В торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях этот показатель отражает себестоимость закупок товаров, проданных в отчетном периоде. При определении стоимости этих товаров таким организациям необходимо исходить из применяемой оценки проданных товаров: по средневзвешенной себестоимости; по методу ФИФО Метод ЛИФО исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н..

В организациях, специализирующихся на работе с ценными бумагами, данный показатель отражает стоимость проданных ценных бумаг.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась за аналогичный период предыдущего года на 12867 руб.

Показатель "Коммерческие расходы" характеризует расходы организации на продажу в части их коммерческих затрат. Торговые и иные посреднические организации по данной статье отчета показывают расходы на продажу в виде издержек обращения. Учет указанных расходов все организации ведут на счете 44 "Расходы на продажу" с подразделением их на издержки обращения и коммерческие расходы.

К коммерческим расходам, в частности, относятся расходы:

на рекламу продукции, работ и услуг;

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

на погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;

на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцов в сельскохозяйственных организациях;

другие аналогичные расходы.

Учет коммерческих расходов ведется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг, а также положением об учетной политике организации. Расходы организаций по упаковке и транспортировке продукции на складе относятся непосредственно на увеличение себестоимости продукции по ее видам.

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью, отражают по данной статье издержки обращения в части, приходящейся на проданные товары.

Сумма издержек обращения распределяется на проданные товары и товары, оставшиеся на складе, в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания либо в порядке, установленном учетной политикой. Согласно этим Методическим рекомендациям организации определяют часть издержек обращения, приходящуюся на нереализованные товары. Стоимость этих издержек отражается на счете 44 и показывается в балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)". В соответствии с учетной политикой данные организации могут списывать издержки обращения в полном размере непосредственно на финансовые результаты (дебет счета 91).

Коммерческие расходы за отчетный период 2007 года составили 2940руб., за аналогичный период предыдущего года 2157руб. Коммерческие расходы увеличились на 783 руб.

Показатель "Управленческие расходы" отражает сумму управленческих расходов организации (учет которой ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы"), списанную в полном размере непосредственно на счет 90 "Продажи". Организация может также учитывать и распределять данные расходы непосредственно на затраты по производству продукции (работ, услуг). В последнем случае данные расходы в отчете в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг) не показываются, а отражаются по указанной статье.

В ООО «Аргус» управленческие расходы за аналогичный период предыдущего года уменьшились на 14054 руб.

Показатель "Прибыль (убыток) от продаж" отражает финансовый результат от продаж продукции, работ и услуг, определяемый как разница между суммой выручки и себестоимостью, с учетом коммерческих и управленческих расходов.

За аналогичный период предыдущего года прибыль от продаж увеличилась на 20112руб.

Наряду с данными показателями в отчете отражаются также прочие доходы и расходы.

Прибыль до налогообложения за отчетный период составляет 20112 руб.

Чистая прибыль отчетного периода составляет 17491 руб.

4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов и расходов;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах. В соответствии с законодательством аффилированными лицами являются физические или юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации. При этом согласно бухгалтерским правилам в пояснениях раскрывается информация об операциях между организацией и ее аффилированными лицами, а также об аффилированных лицах, в частности: приобретение или продажа товаров, продукции (работ, услуг) либо других активов; арендные отношения; предоставление или получение гарантий и т.п. К аффилированным лицам, в частности, относятся лица, контролирующие или оказывающие значительное влияние на организацию; организации, которые контролируются или на которые оказывается существенное влияние отчетной организацией;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств - всего в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

от продажи основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

кредиты и займы полученные

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

прочие поступления

Направлено денежных средств - всего в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

на выдачу авансов

на финансовые вложения

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

на расчеты с бюджетом

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала - всего в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала - всего в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

юридический адрес организации:

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут раскрывать информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) либо в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь на них указание.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе инвестиционной, финансовой и текущей (операционной) деятельности.

Акционерные общества, хозяйственные общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала организации.

Бухгалтерская отчетность организации за отчетный год должна сопровождаться отчетом образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации исполнительного органа (правления, дирекции и т.п.) о развитии деятельности организации в отчетном периоде и основных факторах, повлиявших на ее хозяйственные и финансовые результаты.

В отчете исполнительного органа, в частности, раскрываются:

динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

все значительные события, имевшие место после окончания отчетного периода и оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации; иная информация, представляющая интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав.

5. Аналитическое использование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Горизонтальный и вертикальный анализ.

Данные виды анализа помогут ознакомиться с общей картиной финансового состояния предприятия.

В ходе горизонтального анализа можно определить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период.

Цель вертикального анализа - вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса, то есть выяснение структуры активов и пассивов на определенную дату.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса, используя данные таблицы 3. Величина валюты баланса взросла по сравнению с началом года, темп роста составил 1,11 тыс. руб. При этом к концу года в структуре баланса на 7 % снизилась доля оборотных активов. При этом увеличилась доля внеоборотных активов на 7%. Вероятнее всего, предприятие получило кредит под строительство какого-то объекта, об этом свидетельствует увеличение показателя краткосрочных кредитов и займов предприятия на 100 тыс. руб. по сравнению с началом года.

Собственный капитал организации составлял к концу 2007 года 46027 тыс. рублей. Таким образом, полагаясь на все изменения, произошедшие в структуре баланса с 01.01.2007 по 01.01.2008, можно назвать структуру баланса удовлетворительной.

Таблица 3 - Сравнительный бухгалтерский баланс на 1 января 2007г. ООО «Аргус»

Разделы и статьи баланса	Код строки	На начало года, тыс.р.	Структура, %	На конец года, тыс.р.	Структура, %	Прирост к началу года, тыс.р.	Темп роста к началу года, тыс.р.	Изменение удельного веса к началу года, %
1	2	3	4	5	6	7 (5-3)	8 (5/3)	9 (6-4)
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	205	0,38	385	0,65	180	1,88	0,27
Основные средства	120	20217	38,09	20838	35,56	621	1,031	-2,53
Незавершенное строительство	130	224	0,42	-	-	224		-0,42
Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы	145 150	2720 175	5,12 0,33	685 -	1,17 -	-2035 175	0,25 -	-3,95 -0,33
Итого по разделу I	190	23541	44,36	21908	37,39	-1633	0,93	-6,97
II. Оборотные активы
Запасы	210	21363	40,26	29050	49,59	7687	1,36	9,33
НДС по приобретенным ценностям	220	203	0,38	12	0,02	-191	0,06	-0,36
Дебиторская задолженность краткосрочная	240	6021	11,35	7132	12,17	1111	1,18	0,82
Краткосрочные финансовые вложения	250	606	1,14	7	0,01	-599	0,01	-1,13
Денежные средства	260	1334	2,5	477	0,8	-857	0,36	-1,7
Итого по разделу II	290	29526	55,6	36677	62,6	7151	1,24	7
БАЛАНС	300	53067	100	58585	100	5518	1,11	0
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставной капитал	410	6921	13,04	6921	11,81	-	1	-1,23
Добавочный капитал	420	32572	61,38	32572	55,59	-	1	-5,79
Резервный капитал	430	233	0,43	1038	1,77	805	4,45	1,34
Нераспределенная прибыль прошлых лет	470	(11122)	20,95	5496	9,38	16618	-0,49	-11,57
Итого по разделу III	490	28603	53,89	46027	78,56	17424	1,61	24,67
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	515	386	0,72	1190	2,03	804	3,08	1,31
Итого по разделу IV	590	386	0,6	1190	2,03	804	3,08	1,43
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	4000	7,5	4100	6,9	100	1,02	-0,6
Кредиторская задолженность	620	20014	37,71	7209	12,3	-12805	0,36	-25,41
Итого по разделу V	690	24078	45,3	11367	19,4	-12711	0,47	-25,9
БАЛАНС	700	53067	100	58585	100	5518	1,11	0

Анализ финансовой устойчивости

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования. Степень обеспеченности выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности).

Таблица 4 - Результаты расчетов для анализа финансовой устойчивости ООО «Аргус»

№ п/п	Показатели	Код строки	Значение, тыс.р.
			На начало года	На конец года
1	Источники собственных средств	490	28603	46027
2	Внеоборотные активы	190	23541	21908
3	Наличие собственных оборотных средств	п1-п2	5062	24119
4	Долгосрочные займы и кредиты	510	-	-
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных оборотных средств	п3+п4	5062	24119
6	Краткосрочные займы и кредиты	610	4000	4100
7	Общая величина источников формирования запасов	п5+п6	9062	28219
8	Запасы и НДС	210+220	21566	29062
9	Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, СОС	п3-п8	-16504	-4943
10	Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных оборотных средств, СДС	п5-п8	-16504	-4943
11	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов, СЗС	п7-п8	-12504	-843

Анализируя данные таблицы 4 , можно сказать, что на начало года в ООО «Аргус» наблюдалась абсолютная финансовая устойчивость за счет источников собственных средств и никаких долгосрочных кредитов. Однако на конец года ситуация резко изменилась, предприятие оказалось на грани банкротства.

ООО «Аргус» испытывает недостаток собственных оборотных средств в размере 4943т.р. Снижение финансовой устойчивости обусловлено тем, что в течение года, предприятие получило кредит, возросла кредиторская задолженность, увеличилась общая сумма затрат.

Экспресс-анализ финансовой устойчивости

Экспресс-анализ финансовой устойчивости основан на делении всех активов баланса на нефинансовые активы (НФА) и финансовые активы (ФА), а пассив при этом делят на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).

НФА=20217+224+21363+203+6021=48028

ФА=606+1334=1940

СК=28603

ЗК=24078

НФА=20838+29050+12+7132=57020

ФА=477+7=484

СК=46027

ЗК=11367

Таблица 5 - Экспресс-анализ финансовой устойчивости ООО «Аргус»

	СК	ЗК	ИТОГО
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
НФА	28603	57020	22138	10883	48028	57020
ФА	-	-	1940	484	1940	484
ИТОГО	28603	57020	24078	11367	49968	57504

По данным экспресс-анализа финансовой устойчивости видно, что в начале года у ООО «Аргус» наблюдается кризисное состояние. Финансовые активы предприятия восполняются полностью за счет заемного капитала - кредитов банка и кредиторской задолженности. При этом к концу года ситуация ухудшается, в связи с дополнительным привлечением заемного капитала. Доля заемного капитала возросла по сравнению с началом года на -12711т.р.

Оценка ликвидности предприятия

Ликвидность баланса - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Таблица 6 - Оценка ликвидности ООО «Аргус»

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года	Изменения
Оборотные активы, тыс. р.	х	29526	36677
Краткосрочные пассивы, тыс. р.	х	24078	11367
ЧОК, тыс. р.	х	5448	25310
ОЛ	2,0	1,2	3,2	+2

Изменение значений показателей данной таблицы свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия. Так коэффициент абсолютной ликвидности на начало года показывает, что на этот период ООО «Аргус» может погасить своей краткосрочной задолженности, используя денежные средства предприятия. По состоянию на конец года все показатели были снижены, и находились ниже нормативных.

Вывод

В процессе изучения финансового состояния предприятия было выявлено увеличение валюты баланса за период с 01.01.2007 по 01.01.2008гг., что является положительным фактом деятельности организации. При этом был изменен тип финансовой устойчивости с абсолютной устойчивости (на начало года), до кризисного состояния (в конце года). Снижение финансовой устойчивости связано с получением краткосрочного кредита предприятием. По этой же причине произошло снижение ликвидности активов и пассивов организации, а также ее платежеспособности. При условии немедленной оплаты кредиторской задолженности ООО «Аргус» оказалось бы в затруднительном положении.