Методика аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

I. Значение и роль аудита операций по оплате труда

1.1 Нормативно-правовое регулирование операций по оплате труда

С первого февраля 2002 года введен в действие Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ). ТК РФ регулирует трудовые отношения в организациях всех организационно-правовых форм. Применение ТК РФ обязательно для всех работодателей и работников на территории Российской Федерации.

Статья 1 ТК РФ определяет цели и задачи, регулирует трудовые отношения на принципах социального партнерства.

Раздел I "Общие положения" посвящен наиболее важным вопросам трудового законодательства, среди которых можно назвать следующие.

Дается подробный перечень видов законодательных актов о труде и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, посредством которых регулируются трудовые отношения и непосредственно связанные с ними иные отношения. При этом провозглашен приоритет Кодекса как базового документа отраслевого законодательства над другими законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Отдельная статья посвящена локальным нормативным актам, содержащим нормы трудового права, принимаемым работодателем. К локальным нормативным актам Кодекс относит коллективные договоры и соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и др.

Законодательно разграничена компетенция федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в сфере трудовых отношений.

В ТК РФ определена иерархия трудового законодательства. Имеется шесть уровней документов, регулирующих трудовые отношения в Российской Федерации:

Трудовой Кодекс Российской Федерации

Федеральные законы

Указы президента Российской Федерации

Постановления правительства Российской Федерации и нормативно правовые акты федеральных органов исполнительной власти (отраслевые ведомства)

Конституции (уставы, чаконы) и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации

6. Акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, утвержденные организациями

Основным же нормативным актом для проведения аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации является Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ [12, с. 87-90].

При проведении аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства, кроме внешней нормативной базы необходимо использовать для анализа и сопоставления с действующей методологией бухгалтерского учета внутреннюю нормативную базу:

Устав

Приказ об учетной политике

Правила внутреннего распорядка

Положение о персонале

Положение о премировании

1.2 Цели, задачи и источники информации для проведения аудита расчётов с персоналом организации

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда расчетных операций законодательству РФ.

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками.

Основные задачи аудита расчетных операций:

· проверка документального подтверждения расчетных операций;

· контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

· проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;

· сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

· проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

· сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

· проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;

· проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

Основные задачи аудита операций по оплате труда:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Приказы (распоряжения) о приеме на работу.

- Личная карточка.

- Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.

- Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.

- Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

- Расчетно-платежная ведомость.

- Расчетная ведомость.

- Платежная ведомость.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме[12, с. 137-140].

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

1.3 Бухгалтерский учет операций по оплате труда

оплата труд аудит персонал

Бухгалтерский учет - система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйственного субъекта. Одной из составляющей этой системы является оплата труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения, он является причиной возникновения добавленной стоимости, поскольку товары и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Для того чтобы правильно определить стоимость продукции, возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях.

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

В современных условиях оплата труда для работающего человека - проблема, которая имеет большое значение. Это связано с необходимостью каждого человека оплачивать потребляемые им блага и услуги. Размер заработной платы работника в большей мере зависит от того, смог ли тот, кто выплачивает заработную плату определить ее величину, разработал ли он какую - либо систему стимулов (поощрения) для служащих предприятия, а не от производительности работника. Важно как работодатель управляет оплатой труда своих работников. Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха и восстановления работоспособности.

Основными задачами учета труда и его оплаты является:

-точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом социального страхования, государственным фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной заработной платы и отчисления на социальный нужды, на счета издержек производства и отражения на счета целевых источников.

Для учета личного состава используют специальные формы первичных учетных документов:

-приказ (распоряжение о приеме на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием на работу. На обработанной стороне приказа руководитель указывает в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствии службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника.

- личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителем подразделения и руководителем организации. На оборотной стороне дается справка о несданных имущественных ценностях.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

- лицевой счет - открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне - все виды начислений и удержаний за каждый месяц.

- Приказ распоряжение о прекращении трудового договора - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

Использование рабочего времени фиксируется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №-12) или в табеле учета использования рабочего времени (форма №-13). Табель по форме №-13 применяется в условиях автоматической обработки данных. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, цех (отдел), бригада, Ф.И.О., профессия (должность), табельный номер и т.д.

Форма табеля может изменятся в соответствии с принятой технологией обработки данных. Форма №Р-12 заполняется а ручную работником бухгалтерии. Условия обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы №Р-12 применяются и при заполнении формы №Р-13. Эти табеля составляются в одном экземпляре. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. После соответственного оформления они передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и др. отступлениях от установленного режима работы должны вносится в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель [16, с. 208-211].

Если в работе были допущены простои, то время простоев также может учитываться в табеле. Соответственные данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.

Таким образом, руководители современных предприятий и организаций должны соблюдать основные принципы и закономерности оплаты труда работников. Это позволит им использовать экономические законы в практической деятельности и обеспечить развитие человеческих ресурсов и воспроизводство рабочей силы сотрудников.

II. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Планирование аудита операций по оплате труда

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана;

3) подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», работа с заказчиком должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение заказчику с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1) принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности заказчика;

2) принципиальной возможности сотрудничества с заказчиком;

3) наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности заказчика.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1) определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2) определение отраслевых особенностей и специфики деятельности заказчика, его организационно-управленческого устройства;

3) знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4) экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5) оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования ит.д [13, с. 63-67].

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· уровень существенности;

· проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами заказчика, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации, результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы:

1) круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2) наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3) наличие технических средств контроля;

4) наличие технологии контроля;

5) контролируемые параметры.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график осуществления аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

· уровень существенности;

· проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по управлению и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

· формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

· инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

· разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом [14. с. 347-350].

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

2.2 Методика аудита операций по оплате труда

Вопросы методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия теоретически недостаточно освещены в литературе, прежде всего в части предварительного планирования проверки этого раздела, оценки системы внутреннего контроля на разных этапах аудита, формирования аудиторской выборки.

Практика показывает, что своевременное выявление аудитором недостатков по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета.

В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета - выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.

В процессе аудита необходимо проверить правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

· подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

· устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

- Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.

- Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

· формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;

· наличие локальных нормативных документов;

· списочный состав работников;

· порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом (ТК РФ).

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

· проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;

· контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

· проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам.

Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ, необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета.

В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

Заключительный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в приказе Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения [12. с. 397-403].

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

2.3 Программа проверки расчетов с персоналом организации

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем пункте предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организаци.

Планируемые виды работ:

1. Аудит оформления первичных документов

2. Аудит системы начислений заработной платы

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

Перечень аудиторских процедур:

1. Аудит оформления первичных документов.

1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор.

1.2 Проверка правильности учета рабочего времени Табели учета использования рабочего времени, график - календарь.

1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера.

1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера.

2. Аудит системы начислений заработной платы.

2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

Табели учета рабочего времени, Перечень работ, расчетно-платежные ведомости, личные карточки.

Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки.

2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников.

2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки.

2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки.

2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию.

2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года Журналы - ордера.

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы.

3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию.

3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию.

3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости.

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета Журналы - ордера, ведомости, Главная книга.

4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации Журналы - ордера, ведомости, Главная книга, приказы.

4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) Журналы - ордера, Главная книга.

4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) Журналы - ордера, ведомости, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах).

5. Аудит расчетов по единому социальному налогу и платежам во внебюджетные фонды.

5.1 Проверка правильности исчисления единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению [13, с.69-81].

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

2.4 Источники аудиторских доказательств при проверке расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате груда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

· нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

· Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;

· Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

· Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

· Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;

· локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;

· учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10),

· служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;

· учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

· бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

· прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по оплате труда (70) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда [12, с. 407-413].

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов по оплате труда.

Практическая часть

Задача 1

Признаваемые для целей налогообложения прибыли расходы организации на оплату труда работников за 9 месяцев 2009 г. составили 1 580 000 руб. В эту сумму вошли платежи по договорам:

добровольного пенсионного страхования в размере 180 000 руб.

добровольного долгосрочного страхования жизни работников в размере 30000 руб.

добровольного медицинского страхования в размере 68 000 руб.

По данным предприятия сумма страховых платежей по добровольному пенсионному, медицинскому и долгосрочному страхованию жизни работников, на которую предприятие уменьшило налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2009 г. составила 267 000 руб., в том числе по договорам:

добровольного пенсионного страхования в размере 189 600 руб.;

добровольного долгосрочного страхования жизни работников 30 000 руб.;

добровольного медицинского страхования в размере 47 400 руб.

Задание:

Выявить нарушения, связанные с определением налогооблагаемой базы прибыли, сделав ссылку на нормативные документы. Выводы подтвердить расчетом.

Сформулировать записи в отчете аудитора.

1.Рассчитаем сумму оплаты труда без учета расходов по договорам страхования: 1580000 -180000-30000-68000 = 1302000 руб.

2.Рассчитаем норматив расходов договорам пенсионного страхования и долгосрочного страхования жизни: 1302000*12% = 156240.

Поскольку предприятием налогооблагаемая прибыль уменьшена по данным видам договоров на 219000 (189000+30000) , допущено занижение налогооблагаемой прибыли на 62760 руб.

3. Рассчитаем норматив расходов по добровольному медицинскому страхованию: 1302000 *3% = 39060 . Поскольку предприятием налогооблагаемая прибыль уменьшена по данному виду договоров на 47400, допущено занижение налогооблагаемой прибыли на 8340 руб.

По причине несоблюдения норматива включения затрат налог на прибыль занижен на 20364 (62760+39060) *20%

Установлены нарушения в налоговом учете прибыли в связи с несоблюдением нормативов включения расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли. В целях налогообложения прибыли суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу сотрудников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, учитываются в составе расходов на оплату труда согласноп.16 ст.255 НК РФ. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии. Предприятием не учтено, что общий размер взносов, уплачиваемых организацией по заключенным договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения сотрудников, не должен превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров платежей в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей по договорам страхования.

По причине несоблюдения норматива включения затрат налог на прибыль занижен на 20364 (62760+39060) *20%. Рекомендуется доплатить налог на прибыль, пени, а также сдать уточненный расчет за 9 месяцев 2009 года.

Задача 2

ООО «Лира» заключило договор купли - продажи квартиры, принадлежащей Обществу, со своим работником в январе 2009 г. В соответствии с условиями договора

работник внес в кассу Общества 75 % стоимости квартиры. Оставшиеся 25 % стоимости квартиры он обязан внести в кассу Общества в январе 2012 г.

В сентябре 2009 г. работник, купивший квартиру, заболел и находился на лечении в больнице. Через подотчетное лицо приобретены продукты для посещения больного. Расход отнесен в бухгалтерском учете за счет собственных средств Общества.

В октябре 2009 г. работник, купивший квартиру у Общества, умер. Наследница квартиры - супруга, которая не является работником Общества. Советом директоров Общества принято решение о прощении долга за квартиру в связи со смертью должника за счет нераспределенной прибыли 2009 г. Возможности удержать налог на доходы с суммы погашенного долга Общество не имеет.

Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:

какими нормативными документами регулируются эти вопросы;

следует ли включат сумму расхода на приобретение продуктов, переданных в больницу, в доход больному работнику;

следует ли начислять в данной ситуации ЕСН и удерживать НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ «при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса».

В соответствии с пп. 28 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, стоимость подарков, не превышающая 2 000 рублей.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость продуктов, переданных сотруднику, в пределах 2000 рублей не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В отношении ЕСН необходимо отметить следующее. Поскольку передача продуктов не является выплатой по трудовому договору, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, такая выплата не является объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Согласно главе 24 НК РФ налогоплательщиками ЕСН выступают организации, производящие выплаты, как в пользу своих работников, так и в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором.

Согласно ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров ( работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования ( за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Данная норма внесена в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465.

В данной ситуации наследницей должника является его супруга. В связи с изложенным, у налогоплательщика возникает объект обложения ЕСН.

В отношении налога на доходы с физических лиц сообщаем, что согласно п. 4 ст. 226 налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, Налоговый кодекс, определяет, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Следовательно, если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а, например, в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то удержание агентом не производится.

В связи с изложенным, при невозможности удержания налога следует руководствоваться п. 5 ст. 226, а именно: «При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика».

Задача 3

Аудитор на предприятии, на котором проводится аудиторская проверка, выявил следующее: за февраль 2009 г. работнику аппарата управления организации начислена заработная плата в размере 10600 руб. В марте 2009 г. в день выдачи заработной платы работник уехал в служебную командировку. Не выданная вовремя заработная плата была выплачена работнику из кассы организации в апреле 2009 г.

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб	Первичный документ

Бухгалтерские записи в феврале 2009 г.

Начислена заработная плата работнику за февраль	26	70	10600	Расчетно-платежная ведомость
Начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы за февраль (10600*13%)	70	68	1378	Расчетно-платежная ведомость
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (10600*4%)*	26	69-1	424	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ (10600*28%)*	26	69-2	2968	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского стахования (10600*0,2)*	26	69-3	21,2	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате а территтриальный фонд обязательного медицинского страхования (10600*3,4%)*	26	69-3	360,4	Бухгалтерская справка-расчет
Внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма денежной наличности	51	50	9222	Выписка банка по расчетному счету, расходный кассовый ордер

Бухгалтерские записи в апреле 2009 г.

Сумма депонированной заработной платы выплачена работнику	70	50	9222	Расходный кассовый ордер

Примечание. * В качестве примера ЕСН исчислен по максимальной ставке, установленной п. 1 ст. 241 НК РФ

Задание. Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, произведенных расчетов. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.

В отношении ЕСН необходимо отметить следующее. Согласно гл. 24 НК РФ ставки ЕСН в 2009 г. были следующие: Федеральный бюджет 20,0%, Фонд социального страхования РФ 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%. Следовательно, необходимо произвести пересчет ЕСН:

ФСС 10600*2,9% = 307,4

Следует списать излишне начисленную сумму взносов Д^т 69-1 К^т 91 116,6

ПФ 10600*20% = 2120

Следует списать излишне начисленную сумму налога Д^т 69-2 К^т 91 848

ФФОМС 10600*1,1% = 116,6

Следует доначислить налог Д^т 91 К^т 69-3 95,4

ТФОМС 10600*2% = 212

Следует списать излишне начисленную сумму налога Д^т 69-3 К^т 91 148,4

Применение устаревших ставок ЕСН привело к завышению взносов, что привело к завышению расходов организации и, следовательно, занижению налогооблагаемой прибыли. Таким образом, были не верно указаны статьи в бухгалтерском балансе - задолженность перед государственными внебюджетными фондами в пассиве и запасы в активе. А в отчете о прибылях и убытках завышена статья себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

В марте 2009 года не выданная работнику заработная плата была депонирована. Необходимо было произвести бухгалтерскую запись Д^т 70 К^т 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» 9222. А выдачу заработной платы из кассы оформить проводкой Д^т 76.4 К^т 50 9222. Из этого следует, что бухгалтерская запись Д^т 70 К^т 50 9222 не верна, то есть нужно данную проводку сторнировать. В данном случае была нарушена методология бухгалтерского учета, произведены не корректные записи на счетах бухгалтерского учета.

Все выявленные нарушения необходимо исправлять в соответствии с ПБУ 22/ 2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» от 28 июня 2010 г. и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Размещено на Allbest.ru