Метод бухгалтерского учёта: документация, инвентаризация, счета и двойная запись

Размещено на http://www.allbest.ru/

13

1

Московский Гуманитарно-Экономический институт

Калужский филиал

Курсовая работа

по дисциплине «Теория бухгалтерского учёта»

Метод бухгалтерского учёта: документация, инвентаризация, счета и двойная запись

студентки 3-го курса

группа ЭДС-97

Филиппова Надежда Евгеньевна

Научный руководитель

Доц. к.э.н. Кокорев Н.А.

Калуга 1999

План

Введение

Глава I. Документация

1.1 Значение документации в бухгалтерском учёте

1.2 Реквизиты документов

1.3 Требования, предъявляемые к первичным учётным документам

1.4 Классификация первичных учётных документов

1.4.1 По назначению

1.4.2 По содержанию хозяйственных операций

1.4.3 По порядку составления

1.4.4 По способу отражения операций

1.4.5 По месту составления

1.5 Оформление и проверка первичных учётных документов

1.6 Учётные регистры

1.6.1 Классификация учётных регистров

1.6.2 Особенности хранения учётных регистров

Глава II. Инвентаризация

2.1 Нормативные акты, используемые при инвентаризации

2.2 Инвентаризация как метод бухгалтерского учёта

2.2.1 Причины инвентаризации

2.2.2 Причины расхождения учётных данных с фактическими

2.2.3 Классификация инвентаризаций

2.2.4 Подготовка инвентаризации

2.2.5 Этапы проведения инвентаризации

2.2.6 Инвентаризация денежных средств в кассе

2.2.7 Сроки инвентаризации

Глава III. Счета

3.1 Бухгалтерские счета и двойная запись

3.2 Особенности оформления счетов и их разновидность

3.3 Аналитические и синтетические счета

Обзор литературы по теме

Заключение

Использованная литература

Приложения

Введение

Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Так как фактически любое предприятие влияет на экономическую ситуацию в области, регионе, стране. И здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.

Немаловажную роль здесь играют методы бухгалтерского учёта, а точнее документация, инвентаризация и счета.

В своей курсовой работе я хочу проанализировать и разобрать, что же такое документация, какова её роль и положение в работе предприятия (организации) и каковы принципы составления документации в бухгалтерском учёте. Ведь по закону бухгалтерские документы являются своего рода оправдательными документами, имеющими юридическую силу. "Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт". См. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Что касается инвентаризации, то её роль очень существенна, так как всегда важно знать каково фактическое наличие товарно-материальных ценностей на складе или денежных средств в кассе.

В этой работе я попытаюсь дать ответ на вопрос: каковы принципы инвентаризации, как и в какие сроки, она проводится, что общего в проведении инвентаризации на различных предприятиях и организациях.

И одновременно надо показать роль счетов в деятельности предприятия.

Эти аспекты и сыграли решающую роль при выборе темы курсовой - "Метод бухгалтерского учёта: документация, инвентаризация, счета и двойная запись".

Глава I. Документация

Наиболее существенная особенность бухгалтерского учёта - это сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций. Это достигается при помощи документации.

Документ (с лат. - доказательство, свидетельство), а документация - это совокупность документов, с помощью которых оформляют хозяйственные операции в организациях.

1.1 Значение документации в бухгалтерском учёте

Основными законами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются:

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного управления, а также для её использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами;

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Выполнение этих задач напрямую зависит от полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности, что в свою очередь является следствием документального оформления совершённых операций. От правильности его выполнения зависит достоверность учётной информации, предоставляемой бухгалтерией организации её пользователям. Поэтому в организациях процессу документирования хозяйственных операций должно уделяться большое внимание со стороны не только работников бухгалтерских служб, но и работников других структурных подразделений, так как эффективность ведения бухгалтерского учёта в организациях зависит от правильной организации работы с документами, являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственных операций (их юридическая доказательность). Документ является основой для бухгалтерских записей в регистре и может использоваться в качестве доказательств при спорах, возникающих между организациями, а также юридическими и физическими лицами, их также используют органы суда и арбитража. Если в организации не создана система организации и ведения первичного учёта, то не будет эффективно работать система управления при принятии необходимых управленческих решений.

Что касается документирования хозяйственных операций с точки зрения действующего законодательства, то согласно статье 6 Федерального Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" все хозяйственные операции должны отражаться в учёте на основании оправдательных документов. При этом первичные учётные документы могут быть приняты к учёту только в том случае, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Таким образом, очевиден один из основных принципов ведения бухгалтерского учёта - хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учёта).

Кроме того, следует обратить внимание на то обстоятельство, что налоговые органы вправе привлекать к административной ответственности должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учёта с нарушением установленного законом порядка.

1.2 Реквизиты документов

Каждый документ должен содержать общие показатели. Эти показатели называют реквизитами, и они обязательны при составлении любого документа.

Реквизиты, обязательные для составления любого документа

Название документа;

Дата составления документа;

Номер;

Содержание хозяйственной операции;

Основание для её совершения;

Измерители;

Подписи ответственных лиц.

Установленный перечень и порядок расположения реквизитов в документе образуют его форму. Формы документов стандартны по размерам.

Кроме обязательных реквизитов принимаются и дополнительные. Дополнительные - уточняют или дополняют содержание операции

1.3 Требования, предъявляемые к первичным учётным

документам

Основанием для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. К основным требованиям, предъявляемым к первичной учётной документации, относятся:

К учёту принимаются только те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности для оформления совершённых хозяйственных операций организациям необходимо применять типовые межведомственные формы первичных документов, утверждённые государственным комитетом Российской Федерации по статистике в установленном порядке. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учётных регистров. Кроме того, допускается внесение в действующие формы изменений, детализирующих и уточняющих их, а также дополняющих реквизиты форм при условии сохранения основных реквизитов без изменений;

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях - непосредственно после её окончания;

Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты внесения исправления. Все записи в документах производятся чётко, разборчиво, чернилами или с применением оргтехники (принтеров и т.д.) В банковских и кассовых книгах никакие исправления не допускаются. Ошибочные записи в других документах зачёркивают аккуратно, чтобы было видно зачёркнутое, а сверху надписывается правильный текст или сумма.

1.4 Классификация первичных учётных документов

Разнообразие хозяйственных операций предполагает необходимость создания различных по содержанию и форме документов. Для разграничения особенностей документа используется их классификация, т.е. все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по следующим признакам:

По назначению;

По содержанию хозяйственных операций;

По порядку составления;

По способу отражения операций;

По месту составления.

1.4.1 По назначению

Распорядительные - документы, содержащие распоряжение на выполнение определённой хозяйственной операции. Основное назначение - передача указаний руководителей исполнителям. Однако распорядительные документы не содержат подтверждения фактов совершения хозяйственной операции, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в бухгалтерском учёте.

Пример: доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчёт.

Оправдательные (исполнительные) - документы, которыми оформляют уже произведённые операции. Исполнители - кассиры, заведующие складами, экспедиторы, как бы оправдывают свои действия этими документами.

Пример: приёмные акты, акты на приём-передачу основных средств, квитанции о приёмке ценностей, отчёты материально-ответственных лиц.

Бухгалтерского оформления - документы, которые служат для бухгалтерского оформления записей с целью дальнейшего использования их в учётном процессе.

Пример: группировочные ведомости, бухгалтерские справки о допущенных ошибках.

Комбинированные - документы, которые сочетают признаки всех выше перечисленных групп. Они служат одновременно и распоряжением о выполнении операций, оправданием её выполнения, фиксируют совершённую операцию и в то же время содержат указание о порядке отражения на счетах.

Пример: Авансовый отчёт, расчётно-платёжная ведомость на оплату труда.

1.4.2 По содержанию хозяйственных операций

Материальные - документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей

Пример: приходный ордер

Денежные - документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия

Пример: платёжное поручение

Расчётные - используются для оформления расчётных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам.

Пример: счёт-фактура

1.4.3 По порядку составления

Первичные - хозяйственная операция отражается впервые Пример: накладная, приходный ордер.

Сводные - документы, которые составляются на основе первичных документов. В них отражают данные нескольких первичных документов.

Пример: авансовый отчёт, ведомость распределения общехозяйственных расходов.

1.4.4 По способу отражения операций

Разовые - документы, которые отражают одну или несколько однородных операций. После составления сразу передаются в бухгалтерию и используются для бухгалтерских записей.

Пример: приходные (расходные) кассовые ордера, наряды.

Накопительные - документы, используемые в определённый период времени и постепенно в них отражают однородные повторяющиеся операции

Пример: табель рабочего времени

1.4.5 По месту составления

Внешние - документы, составляющиеся в других организациях и поступающие со стороны.

Пример: счёт-фактура

Внутренние - документы составляются самой организацией для оформления внутренних, хозяйственных операций.

Пример: акт приёма-передачи, расходно-приходный кассовый ордер.

1.5 Оформление и проверка первичных учётных документов

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности, оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Правильно оформленные документы принимает бухгалтерия, где их обрабатывают, проверяют и используют для записей в регистрах аналитического и синтетического учёта по корреспондирующим счетам. Проверка в бухгалтерии полученных документов проводится в соответствии с законами о бухгалтерском учёте и другими нормативными документами. Проверка проводится по трём направлениям:

Устанавливается законность хозяйственной операции.

В соответствии с оформлением документов установленным требованиям, проверяется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, наличие подписей ответственных лиц, своевременность составления и предоставления в бухгалтерию.

Правильность арифметических подсчётов.

Неправильно оформленные документы возвращаются для исправления или задерживаются для выяснения обстоятельств.

Проверенные и принятые документы обрабатываются:

группировка по однородным операциям

таксировка, т.е. денежное измерение

контировка, т.е. проставление корреспондирующих счетов

В установленные сроки документы сдаются в архив. Установленный порядок движения документов, начиная от составления или получения со стороны до сдачи в архив, называют документооборотом. При разработке документа указывается время его пребывания на каждой инстанции.

1.6 Учётные регистры

Вся информация первичных документов после их проверки группируется и записывается на бухгалтерских счетах в определённом порядке. Документы, где регистрируются бухгалтерские записи на счетах, называют учётными регистрами. Учётный регистр представляет собой таблицу, специально разграфлённую для ведения учётных записей по хозяйственным операциям.

1.6.1 Классификация учётных регистров

По видам бухгалтерских записей регистры делят на:

А) хронологические - данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в бухгалтерию

Пример: кассовые книги, регистрационные журналы

Б) систематические - производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам.

По объёму и содержанию регистры делятся на:

А) регистры синтетического учёта - операции отражаются только в денежном измерении в обобщённом виде

Пример: Оборотная ведомость

Б) регистры аналитического учёта - операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном измерении.

В) комбинированные регистры - объединяют и синтетический и аналитический учёт.

Пример: журнал-ордер №6

По форме построения

А) односторонние - все записи на одной стороне листа

Б) двухсторонние - по Дебету на одной стороне листа, по Кредиту на другой.

В) шахматные - по стокам счёта по Дебету, по столбцам по Кредиту.

По внешнему виду

А) бухгалтерские книги - скреплённые и сшитые в брошюру листы.

Б) карточки - таблицы на бланках из картона и т.п.

В) свободные листы - таблицы со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта. (Ведомости, журналы ордера)

Г) машинные носители информации - машинограммы.

В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

1.6.2 Особенности хранения учётных регистров

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

"Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации." См. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

Обработанные документы систематизируются по видам операций и подшиваются в папки в хронологическом порядке, затем производится нумерация документов. На обложке указывается количество документов. После этого папка поступает на хранение. Оно производится в архивах, которые бывают текущими и постоянными. В текущем хранятся папки с документами за текущий год, в постоянном за прошедшие годы. За сохранность архива отвечает руководитель предприятия и главный бухгалтер. По прошествии нескольких лет документы передаются в государственный архив, если они важны, другие уничтожаются. О выбытии документа делается отметка в архивной книге.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Решением Госналогслужбы Российской Федерации от 27 июня 1996 года минимальный срок хранения целого ряда документов бухгалтерского учёта был увеличен до 5 лет. Федеральным законом "О бухгалтерском учёте" минимальный срок хранения первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и отчётности был установлен не менее 5 лет.

При изъятии первичных учётных документов налоговыми органами необходимо наличие мотивирующего постановления должностного лица. Изъятие документов в обязательном порядке производится в присутствии понятых лиц и оформляется протоколом выемки, копия которого вручается под расписку руководителю или главному бухгалтеру организации. Изъятые документы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изымаемых документов.

При использовании автоматизации в бухгалтерском учёте можно отказаться от ряда первичных документов в виде бумажных носителей. Но документы, касающиеся движения денежных средств, и документы, в которых нужна подпись, должны быть бумажными.

Информация, которая находит отражение в учетных документах, должна быть достоверной, качественной, эффективной, т.е. формироваться с наименьшими затратами труда и времени.

Глава II. Инвентаризация

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

2.1 Нормативные акты, используемые при инвентаризации

При инвентаризации предприятия (организации) руководствуются следующими нормативными документами:

Закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96 г. №129-ФЗ

Положение "О ведении бухгалтерского учёта и отчётности" (1998 г.)

Положением по бухгалтерскому учёту "Учётная политика предприятия" ПБУ 1/94, утверждённым приказом Министерства Финансов России от 28.07.94 г.

Положением "О бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утверждённым приказом Министерства Финансов России от 26.12.94 г.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств (Приказ Министерства Финансов России №49 от 13 июня 1995 г).

Приказом Минсельхозпрома России от 25.09.95 г. №271 "Об утверждении ведомственных форм по инвентаризации"

2.2 Инвентаризация как метод бухгалтерского учёта

Инвентаризация - метод бухгалтерского учёта, который позволяет обеспечить соответствие данных бухгалтерского учёта об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию.

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учёта и выявляют ошибки, допущенные в учёте: учитывают неучтённые хозяйственные операции, контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц. Инвентаризация - это обязательное дополнение к документации.

2.2.1 Причины инвентаризации

Количество инвентаризаций в отчётном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемой при каждой из них, устанавливаются самим предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

При реорганизации предприятия, т.е. когда предприятие меняет собственников, либо меняет организационно-правовую форму, либо ликвидируется, либо происходит слияние этого предприятия с другим;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в два-три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

2.2.2 Причины расхождения учётных данных с фактическими

Причины, по которым возможны расхождения учётных данных с фактическими, таковы:

Естественные причины - изменение веса или качества из-за колебаний температуры, транспортировки, хранения. Данные потери должны корректироваться с учётом норм естественной убыли.

Неточности и ошибки при приёме-отпуске товарно-материальных ценностей.

Ошибки в учёте, арифметические ошибки в учёте.

Преднамеренное искажение учётных данных (хищение, обмеры, обсчёты, прямое присвоение средств).

2.2.3 Классификация инвентаризаций

При полноте проверки имущества инвентаризация бывает полной и частичной. При полной инвентаризации проверкой охватывают все средства без исключения (как правило, такая проверка проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчётности). При частичной инвентаризации охватывается один вид средств или обязательств.

По своему характеру инвентаризации делят на плановые, внеплановые и повторные. Плановые проводят в утверждённые сроки, внезапные по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в качестве проведённой инвентаризации.

Существует контрольно - перепроверяемая инвентаризация. Такого рода инвентаризация проводится в том случае, если руководитель даёт задание проверить работу лиц, которые проводили инвентаризацию (как правило, проверяется 10% имущества).

2.2.4 Подготовка инвентаризации

Для проведения инвентаризации создаётся специальная инвентаризационная комиссия. При большом объёме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объёме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на неё. Персональный состав рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники, главный бухгалтер или его заместитель, другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

К началу инвентаризации должна быть закончена обработка приходных - расходных первичных документов, сделаны все записи в аналитическом, синтетическом учёте и выведены остатки, все ценности должны быть разложены по названиям, сортам, размерам и т.д.

При инвентаризации фактическое наличие имущества определяют путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.

Инвентаризация проводится по каждому материально - ответственному лицу и месту хранения (складу), обязательно в присутствии материально - ответственного лица. Все данные о выявленных и подсчитанных данных заносят в инвентаризованные описи. Материально - ответственное лицо даёт расписку, что все ценности отмеченные в описи приняты им на ответственное хранение и никаких претензий к комиссии у него нет. По окончанию инвентаризации описи передают в бухгалтерию для сопоставления с данными бухгалтерского учёта.

Комиссия также должна проверить весо-измерительное оборудование. Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам.

Комиссия высылает дебиторам или кредиторам выписки из счетов и просит подтвердить в кратчайшие сроки.

2.2.5 Этапы проведения инвентаризации

Последовательность выполнения работ при инвентаризации примерно следующая:

Издаётся приказ о проведении инвентаризации (форма приложения 1 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), в котором указывается состав инвентаризационной комиссии (председатель, члены), что конкретно подлежит инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.

Делается запись в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма приложения 2 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) о начале проведения инвентаризации. При этом заполняются графы: дата и номер приказа, состав инвентаризационной комиссии, расписка в получении приказа (согласно приказу и фактически). Все последующие графы книги о результатах проведения инвентаризации заполняются после её завершения.

Проводится инвентаризация, и составляются соответствующие инвентаризационные описи и акты по каждому виду инвентаризуемого имущества и обязательств. См. Приложение 1 - Виды инвентаризационных описей и актов

По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимости делаются контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, и составляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей по форме приложения 3 к методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В акте отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).

О выявленных результатах контрольных проверок делаются записи в книге учёте контрольных проверок правильности проведения инвентаризации по форме 4 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В книге фиксируются все выявленные отклонения при контрольных проверках и принятые решения администрации по результатам контрольных проверок.

Составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации: ф. №Инв. - 18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств и ф. №Инв. - 19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, в которые из соответствующих инвентаризационных ведомостей заносятся, развёрнуто выявленные результаты инвентаризации: суммы излишков и недостач.

Делаются итоговые записи в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации по форме приложения 2 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: заполняются графы 11-22 книги (дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - погашение недостач либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков).

Подводятся итоги инвентаризации, и составляется сводная ведомость результатов по форме приложения 5 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в которой указываются: наименования и номер счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, фиксируются суммы недостач и излишков и суммы, установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь (зачёт по пересортице, списание в пределах норм убыли, отнесение на виновных лиц, списание на убытки).

Отражение результатов инвентаризации по соответствующим счетам бухгалтерского учёта. Суммы, выявленные по инвентаризации излишков приходуют по дебету соответствующих счетов, по которым они выявлены, и относят в кредит счёта 80 "Прибыли и убытки", субсчёт 3 "финансовые результаты от инвентаризационных операций".

Суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач ценностей списывают с кредита счетов соответствующих ценностей в дебет счёта 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (по счёту 01 и 04 через счета 47 и 48). Со счёта 84 суммы недостач относят по назначению в следующем порядке: убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли относится на счёт 26 "Общехозяйственные расходы" (по сельскохозяйственной продукции, семенам и кормам естественную убыль в пределах норм как биологические потери при хранении допускается списывать путём распределения по основным каналам расхода этих ценностей пропорционально списанному количеству). Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы.

Взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли (с учётом зачтённых излишков по пересортице) относятся со счёта 84 на виновных лиц (дебет счёта 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", субсчёт 3 "Расчёты по возмещению материального ущерба", кредит счёта 84). В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются со счёта 84 в дебет счёта 80"Прибыли и убытки", субсчёт 3 "Финансовые результаты от внереализационных операций".

2.2.6 Инвентаризация денежных средств в кассе

Инвентаризация денежных средств в кассе производится в соответствие с порядком ведения кассовых операций. При инвентаризации денежных знаков и др. ценностей в кассе предприятия принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги, почтовые марки.

Наличные деньги определяются фактически наличием денежных знаков при полистном пересчете и сверке с учётными данными.

Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков. Проверка ценных бумаг производится с учетом начала и конца номеров бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм с данными квитанций сопроводительных документов.

Инвентаризация средств на соответствующих счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на счетах с данными выписок банков из этих счетов.

Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом, где перед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны.

При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляется соответствующая инвентаризационная опись, в которой также сначала дается расписка кассира.

В инвентаризационные описи включаются все ценные бумаги с указанием наименования, кода, номера серии, указывается номинальная стоимость, количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итог количества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в конце ведомости дается расписка кассира, что, проверка проведена в его присутствии и что к комиссии претензий нет, все ценные бумаги приняты на ответственное хранение.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчёте.

2.2.7 Сроки инвентаризации

Основные средства - не менее раза в 2-3 года.

Капвложения - не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 декабря отчетного года.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства - перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года, и, кроме того, в сроки, установленные вышестоящей организацией.

Незавершенный капремонт и расходы будущих периодов - не менее 1 раза в год.

Готовая продукция на складах - не менее раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября.

Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы - не менее раза в год.

Нефть и нефтепродукты - не реже раза в месяц.

Сырье и прочие материалы - не реже раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года.

Денежные средства, документы строгой отчетности - не менее раза в месяц.

Расчеты с банками - по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк расчетным документам - на первое число каждого месяца.

Расчеты по платежам в бюджет - не менее раза в квартал.

Расчеты с дебиторами и кредиторами - не менее 2 раз в год.

Остальные статьи баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

Все решения инвентаризационной комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем предприятия или вышестоящей организацией по ходатайству руководства предприятия. На основании утверждённых протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, проводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учёта.

Глава III. Счета

3.1 Бухгалтерские счета и двойная запись

В каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций. Их результаты в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе, но баланс составляется на первое число квартала или года. Поэтому с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями в составе имущества, обязательств, источников формирования средств и прочими хозяйственными операциями. В этой связи для текущего учёта и контроля в бухгалтерском учёте используется система счетов. Записи в системе счетов производят методом двойной записи или отражения.

Двойная запись

Двойная запись возникла в Северной Италии около 1250-1350 гг. Часто считают автором двойной записи итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.

Причины возникновения двойной записи:

- экономический рост стран Европы и зарождение капиталистических отношений;

- развитие кредита;

- возникновение компаний (отделение физических лиц от юридических);

- эволюция двухсторонней формы ведения счетов привела к необходимости уравновешивания итогов дебетовых и кредитовых оборотов.

Условия возникновения двойной записи - широкое распространение арабских цифр и десятичной системы.

Двойная запись - метод, позволяющий использовать автоматический контроль разноски информации по счетам. Счет собственника (счет капитала) позволял определить учетными средствами финансовые результаты. С рождением двойной записи были заложены основы бухгалтерского учёта, как науки, и бухгалтерский учёт отделился от статистики.

В свете двойной записи все экономические явления делятся на 2 сферы:

1) реальная или материальная

2) финансовая или денежная

Этапы развития двойной записи.

1) Бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записи, вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическая интерпретация, и он становится счётом капитала. В связи с этим появляется возможность выявления прибыли или убытков.

2) Введение единого денежного измерителя позволило сконструировать систему счетов.

3) Появляется возможность соизмерить и оценить всю совокупность ценностей, прав и обязательств.

Лука Пачоли говорит о цели учета, что “Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было всегда получить сведения относительно долгов и требований”.

Бухгалтерский Счёт - это способ группировки и отражения в обобщённом виде однородных объектов учёта и их движения. Основной принцип образования отдельного счёта - однородность учитываемых объектов.

Дт Шифр счёта и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода
Операции связанные с увеличением или уменьшением наличных средств
Оборот за отчётный период	Оборот за отчётный период
Сальдо на конец отчётного периода

Рис. 1 - Схема бухгалтерского счёта

3.2 Особенности оформления счетов и их разновидность

Лука Пачоли описал метод, согласно которому:

Любой счёт делится на две части;

Левая сторона счёта условно называется Дебет (лат. debet - он должен), правая Кредит (лат. credit - он верит).

Каждая хозяйственная операция записывается дважды: по Дебету одного счёта и Кредиту другого (двойная запись). Сумма по Дебету равна сумме по Кредиту, т.е. суммы балансируются, отсюда и баланс, как равновесие (фр. Balance - весы).

Если равенства Дебетовой и Кредитовой сумм нет, значит, хозяйственная операция отражена не верно, необходимо искать ошибку.

Исходя из основного балансового уравнения все счета делятся на активные (лат. aktivus - деятельный), пассивные (лат. passivus - недеятельный) и активно-пассивные.

Правила показа движения средств на активных и пассивных счетах противоположны. На активном счёте увеличение средств учитывается по его Дебету, а уменьшение по Кредиту. На пассивном счёте увеличение средств отражается по его Кредиту, а уменьшение по Дебету. По активному счёту остаток средств на счёте (сальдо счёта) может быть дебетовым, а по пассивному счёту - кредитовым.

Дт Шифр счёта и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода (S`)
Все операции связанные с увеличением наличных средств	Все операции связанные с уменьшением наличных средств
Оборот за отчётный период	Оборот за отчётный период
Сальдо на конец отчётного периода S"(Дт) = S`(Дт) + Об(Дт) - Об(Кт)

Рис 2. - Схема записей на активных счетах (Учитываются средства и

имущество предприятия)

Пример:

Поступили материалы от поставщиков на 50 000 рублей.

Отпущено на производство сырьё на 30 000 рублей.

Оприходованы на складе строительные материалы на сумму 25 000 рублей от подотчётных лиц.

Отпущены строительные материалы со склада на постройку зданий на сумму 20 000 рублей.

Дт №10 «Материалы» Кт

100 000
1. 50 000 3. 25 000	2. 30 000 4. 20 000
75 000	50 000
S" = 100 000 +75 000 - 50 000 = 125 000

Дт Шифр счёта и название Кт

	Сальдо на начало отчётного периода
Все операции связанные с уменьшением средств	Все операции связанные с увеличением средств
Оборот за отчётный период	Оборот за отчётный период
	S"(Кт) = S`(Кт) + Об(Кт) - Об(Дт)

Рис. 3 - Схема записи на пассивных счетах (Учитываются источники

формирования средств)

Пример:

уменьшение добавочного капитала на 100 000 рублей в результате безвозмездной передачи имущества дочерней организации.

В результате переоценки основных средств добавочный капитал увеличился на сумму 150 000 рублей.

Получены безвозмездно станки на сумму 70 000 рублей.

Дт №87 "Добавочный капитал" Кт

	100 000
1. 100 000	2. 150 000 3. 70 000
100 000	220 000
	S"(Кт) = 100 000 + 320 000 - 100 000 = 220 000

Остатки, определённые на конец отчётного периода (на квартал, год) на активных счетах переносят в баланс в актив на соответствующие статьи. Остатки, определённые на пассивных счетах на конец отчётного периода переносят в пассив баланса на соответствующие статьи.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. На таких счетах сальдо может быть только по Дебету или только по Кредиту, в этом случае счёт называется свёрнутым. Сальдо может быть одновременно по Дебету и по Кредиту, в этом случае его называют развёрнутым. Если сальдо свёрнутое, то остаток переносят или в пассив или в актив баланса. Если сальдо развёрнутое, то сумму остатка по Дебету переносят в актив, а сумму остатка по Кредиту переносят в пассив.

Примерами счетов со свёрнутым сальдо могут служить: счёт №68 "расчёты с бюджетом", счёт №69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", счёт №70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

Примером счетов с развёрнутым сальдо может служить: счёт №76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Развёрнутое сальдо в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Он даёт информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором и кредитором. Таким образом, сальдо выводится по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем определяется общая сумма Дебетовой и Кредитовой задолженности суммированием.

3.3 Аналитические и синтетические счета

документ инвентаризация счет оформление

В бухгалтерском учёте для различных целей используют счета обобщённые и счета более подробные. В своей совокупности они представляют собой систему бухгалтерского учёта. Если данные счёта дают возможность анализировать состояние дел предприятия в целом, то его называют синтетическим счётом. Примером синтетических счетов могут служить: счет №01 - основной капитал, счет №10 - материалы. Однако ни одно предприятие не может обойтись без более подробных показателей и сведений.

Например: Для ответа на вопрос руководителя организации о достаточности денег в кассе для выплаты заработной платы или на расчётном счёте. Необходима информация об общей задолженности перед персоналом по оплате труда. Данная информация отражается по Кредиту (остаток) счёта №70. Здесь используют счета синтетического учёта. А если необходимо получить информацию о размере начисленной заработной платы и удержании из неё по конкретному работнику, используют счета аналитического учёта.

На синтетических счетах информация отражается только в денежном измерении, а на счетах аналитического учёта информация отражается дополнительно в натуральном измерении, трудовом. В аналитическом учёте материальных ценностей учётные записи, как правило, идут по названиям (номенклатура), количеству (кг, л, м², и т.д.), цене и стоимости. Если нет потребности в натуральных показателях, то ведут только стоимостной учёт.

Промежуточной группой между аналитическими и синтетическими счетами являются субсчета. Субсчета открывают к каждому конкретному аналитическому счёту. Аналитические счета также открывают в дополнение к синтетическому.

Пример синтетического счёта, его субсчетов и аналитических счетов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

13

1

Аналитический учёт относится к самым трудоёмким участкам работы в системе бухгалтерского учёта организации. Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учёта. Такие счета называют простыми (касса, расчётный счёт). Счета, которые требуют ведения аналитического счёта, называют сложными (№70/1 - "расчёты с подотчётными лицами", №10 "Материалы")

Если собрать все синтетические счета в систему, то получим план счетов, или их систематизированный перечень. При этом каждый счёт имеет собственное название, в котором фиксируется специфика объекта учёта. Для удобства работы и унификации подхода названия счетов закодированы и сгруппированы в 9 разделов Плана счетов:

Основные средства и другие долгосрочные вложения

Производственные запасы

Затраты на производство

Готовая продукция, товары и реализация

Денежные средства

Расчёты

Финансовые результаты и использование прибыли

Фонды и резервы

Кредиты и финансирование

Все собственные средства и долги предприятия учитываются на этих счетах. Эти счета называют балансовыми. Однако предприятие может иметь средства, не принадлежащие ему, но находящиеся в его временном пользовании. Для учёта хозяйственных операций с такими средствами в плане счетов предусмотрены забалансовые счета.

Заключение

Курсовая работа состоит из 3-х глав.

В первой главе "Документация" рассматривается в первую очередь вопрос значения и роли документации в бухгалтерском учёте. Так же в этой главе отводится важное место классификации первичных учётных документов, их правильному оформлению и проверке, возможности возврата на исправление и дополнение. Следующим важным моментом в этой главе являются особенности хранения первичных документов.

Во второй главе "Инвентаризация" раскрыты понятия инвентаризации, причины проведения и подготовка, а также последовательность проведения работ при инвентаризации. Большое внимание уделено причинам расхождения учётных данных с фактическим наличием, итогам инвентаризации (излишкам и недостачам), общим выводам и рекомендациям. Также акцентируется внимание на классификации инвентаризаций.

Третья глава "Счета" посвящена рассмотрению и классификации счетов, а именно активным, пассивным и активно-пассивным счетам, также синтетическим и аналитическим счетам. Здесь же приводятся примеры этих счетов, а также особенности их оформления.

Подводя итог, хочется сказать, что документация, инвентаризация и счета играют очень важную роль в бухгалтерском учёте. Поэтому правильное и грамотное заполнение первичной учётной документации, чёткий и ответственный подход к проведению инвентаризации, безошибочное составление счетов является основой хорошей деятельности любой организации. Всё это требует от бухгалтера ответственного подхода, внимательности и чёткости мышления, так как бухгалтерский учёт не терпит небрежности и неточности.

Обзор литературы по теме

"Метод бухгалтерского учёта: документация, инвентаризация, счета и двойная запись"

Данной теме посвящены работы нескольких авторов, в частности статья Н.П. Кондракова, доктора экономических наук, которая называется: "Как организовать документооборот" (5). В данной статье автор раскрывает вопрос правильного ведения документооборота на предприятии, приводит стандартные реквизиты, которые необходимы для составления организационно-распорядительных документов. Автор вводит в статье понятие форм документов и замечает, что в соответствии с законом "О бухгалтерском учёте" все первичные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а также приводит реквизиты документов не предусмотренных в таких альбомах. В своей статье Н.П. Кондраков коснулся вопроса инвентаризации, он проводит параллель между документацией и инвентаризацией, даёт классификацию документов инвентаризации.

Следующий автор, статью которого я использовала при написании курсовой, это М.З. Пизенгольц (9). Его работа носит название "Инвентаризация в сельском хозяйстве". Автор приводит перечень нормативных документов, которыми руководствуются при инвентаризации предприятия, причём не только в сельском хозяйстве, но и на предприятии. Так же он раскрывает само понятие инвентаризации, её сущность, этапы проведения и классификацию инвентаризационных описей и актов по каждому виду инвентаризируемого имущества и обязательств.

Также при написании своей курсовой работы я опиралась на статью А.В. Лугового "Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учёта" в журнале "Бухгалтерский учёт" №9 1998 г. (8). Здесь автор очёнь чётко и подробно описывает значение документации в бухгалтерском учёте, её роль в учёте вообще. Далее в статье даются требования, предъявляемые к первичной учётной документации, а также классификация документов: по назначению, по содержанию хозяйственных операций, по объёму отражаемых операций, по месту составления. Луговой анализирует вопрос изъятия первичных учётных документов налоговыми органами.