Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте
Основные нормативные документы. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Учет экспортных и импортных операций. Операции по обязательной продаже валютной выручки. Получение кредита от иностранного банка.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.11.2010 |
| Размер файла | 52,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Санкт-Петербургский Государственный Университет Сервиса и Экономики
Курсовая работа
по бухгалтерскому финансовому учету
на тему: Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте
Выполнил: ст-т 3 курса гр. 0605 Эрендженов М
Проверила: Малуева М.Е.
Санкт-Петербург 2009
Содержание
1. Теоретическая часть
1.1 Основные нормативные документы
1.2 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц
1.3 Учет курсовой разницы
1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
1.5 Особенности учета операции по валютному счету
1.6 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
1.7 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков
1.8 Учет экспортных операций
1.9 Учет импортных операций
2. Нормативное регулирование
2.1 Бухгалтерский учет
2.2 Учет курсовых разниц
2.3 Учет затрат по кредитам
3 Кредит получен от иностранного банка
3.1 Требования законодательства
3.2 Отражение в учете
3.3 Налоговые обязательства
Практическая часть
Используемая литература
валюта кредит учет банк
1. Теоретическая часть
1.1 Основные нормативные документы
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).
“План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению“ (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5; с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. № 81).
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. №1133).
“О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 г. “Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.
“О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год“. Приказ Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115.
“Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте“. Положение по бухгалтерскому учету (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 50).
“О государственном регулировании внешнеторговой деятельности“. Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 1995 г. № 153-Ф3.
“Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного займа“. Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 15 марта 1995 г. № 222.
“О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации“. Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. № 7.
Унифицированные правила на инкассо (ред.1978 г., публикация международной торговой палаты № 322; перевод с английского).
Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (ред. 1994 г., публикация международной торговой палаты № 500).
1.2 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.
Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету (6), обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.
За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.
В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности:
денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми физическими и юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках или иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.
Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости перечисленных в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном периоде.
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
1.3 Учет курсовой разницы
Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (6);
операциям, связанным с формированием уставного капитала.
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату подписания учредительных документов.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).
В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 "Прибыли и убытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.
Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.
Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.
Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации.
1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).
Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
1.5 Особенности учета операции по валютному счету
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.
Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:
1) справку о постановке на учет в налоговом органе;
2) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;
4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом;
5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;
6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.
После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.
На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:
переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;
купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
1.6 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу рубля.
Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от нерезидентов:
в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;
в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
в виде пожертвований на благотворительные цели;
от реализации гражданам в установленном Центральном банком РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.
Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выручки осуществляется с транзитного валютного счета.
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация поручает уполномоченному банку обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.
Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Центрального банка РФ производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.
По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицу 1.6.1).
Таблица 1.6.1 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям обязательной продажи части валютной выручки
1) дебет счета 52 "Валютный счет",субсчет 1 "Транзитный валютный счет",кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
на общую сумму валютной выручки; |
|
2) дебет счета 48 "Реализация прочих активов",кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет" |
на часть проданной валютной выручки; |
|
|
3) дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 48 "Реализация прочих активов" |
на рублевый эквивалент проданной валюты; |
|
4) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютныйсчет", кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет" |
на часть выручки, зачисленной на текущий счет; |
|
5) дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 80 "Прибыли и убытки"6) дебет счета 80, кредит счета 48 |
списание положительной курсовой разницы от продажи валюты;списание отрицательной курсовой разницы от продажи валюты. |
1.7 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.
Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.
Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.
По операциям покупки-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицы 1.7.1 и 1.7.2).
Таблица 1.7.1 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям покупки иностранной валюты через уполномоченные банки
1) дебет счета 76 "Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами",кредит счета 51 "Расчетный счет" |
на сумму поручения на покупку иностранной валюты; |
|
2) дебет счета 26 "Общехозяйст- венные расходы" и других сче-тов, кредит счета 51 "Расчетный счет" |
на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты; |
|
3) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютный счет",кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
на сумму купленной иностранной валюты; |
|
|
4) дебет счета 81 "Использование прибыли", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
на сумму превышения курса покупки над курсом Центрального банка РФ. |
Таблица 1.7.2 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям продажи иностранной валюты через уполномоченные банки
1) дебет счета 57 "Переводы в пути", подлежащей продаже;кредит счета 52 "Валютный счет" |
на стоимость иностранной валюты, |
|
2) дебет счета 48 "Реализация прочих активов",кредит счета 51 "Расчетный счет" и др. |
на расходы, связанные с продажей иностранной валюты; |
|
3) дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 48 "Реализацияпрочих активов" |
на сумму выручки за проданную иностранную валюту; |
|
4) дебет счета 48 "Реализация прочих активов",кредит счета 57 "Переводы в пути" |
на стоимость проданной иностранной валюты; |
|
5) дебет счета 48,кредит счета 80 |
списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты; |
|
6) дебет счета 80,кредит счета 48 |
списывается убыток, полученной от реализации иностранной валюты; |
|
7) дебет счета 52 "Валютный счет",кредит счета 80 "Прибыли и убытки" или 83 "Доходы будущих периодов" |
списывается положительная курсовая и разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи; |
|
8) дебет счета 80 или 83,кредит счета 52 |
списывается отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи. |
1.8 Учет экспортных операций
Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.
При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.
Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.
Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.
Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.
Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.
На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные карточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые направляются в соответствующие банки. В течение 3 дней банки представляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.
Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.
На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.
Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляют либо на счете 45 "Товары отгруженные", либо на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 45 используют для учета отгруженной продукции независимо от выбранного варианта учета реализации в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.
К счету 45 открывают субсчета:
12 "Экспортные товары по прямым поставкам";
13 "Экспортные товары в пути в СНГ";
14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ";
15 "Экспортные товары в пути за границу";
16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей";
17 "Экспортные товары, снятые с экспорта";
18 "Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные".
Применение указанных субсчетов обеспечивает контроль за продвижением товаров к покупателю и определение сроков их кредитования.
Субсчет 45-12 применяют в тех случаях, когда поставки товаров осуществляют в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. В этом случае товар сразу списывают на реализацию (дебет счета 45, субсчет 12, кредит счета 40 "Готовая продукция"; дебет счета 46, субсчет 1 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 45, субсчет 12).
На субсчете 45-13 отражают отгрузку товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и пограничных станциях осуществляют перегрузку товаров и переоформление документации.
На субсчете 45-14 учитывают наличие товаров в выходных пунктах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю (дебет счета 45, субсчет 14, кредит счета 45, субсчет 13).
На субсчет 45-15 товары списывают со счета 45, субсчет 14.
На субсчете 45-16 учитывают товары, поступившие в переработку и на комиссию за границей, а также товары, отправленные на выставки, ярмарки, на доработку с возвратом или последующей реализацией (дебет счета 45, субсчет 16, кредит счета 45, субсчет 15).
На счете 45 отгруженные товары учитывают до момента оплаты (дебет счета 52, кредит счета 46). После этого их списывают со счета 45 в дебет счета 46.
При реализации товаров по методу "отгрузки" применяют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (дебет счета 62, кредит счета 46). Отгруженные товары списывают со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46.
При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен и другой вариант: поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своего имени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и др.), которые подлежат возмещению экспортерами.
Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет.
Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте (расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах за границей, естественной убыли и др.).
Вычитая указанные накладные расходы из выручки-брутто, определяют чистую выручку (выручку-нетто). Продаже по курсу валютной биржи подлежит 50% чистой выручки. Остальную часть чистой выручки зачисляют на текущий валютный счет организации с кредита транзитного валютного счета.
1.9 Учет импортных операций
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.
Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.
При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.
К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.
Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.
На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.
Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).
Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Например, при поставке товаров на условиях "СИФ" или "Франко-граница страны покупателя" накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке товара на условиях "Фоб" в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погрузке на борт судна.
Для синтетического учета импортных товаров используют счета 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 43 "Коммерческие расходы" и др.
На счете 41 "Товары" учет осуществляется по субсчетам:
31 "Импортные товары в пути за границей";
32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";
33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ";
34 "Импортные товары в пути в СНГ";
35 "Импортные товары по прямым поставкам".
К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также открываются субсчета для учета расчетов: с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг (1); с иностранными поставщиками импортных товаров (2) с поставщиками по акцептованным счетам (11); с поставщиками по неотфактурованным поставкам (12); с иностранными поставщиками по акцептованным счетам (21); иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам (22); с иностранными поставщиками по гарантийным суммам (23); с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений (24); с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту (25). На субсчетах 13 и 23 учитывают векселя (траты), выданные в иностранной валюте.
Прямые накладные расходы учитывают на счете 43, субсчетах:
6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";
7 "Накладные расходы по импорту в рублях". Косвенные накладные расходы отражают на счете 43, субсчет 8 "Общеторговые накладные расходы по импорту".
2. Нормативное регулирование
Валютный кредит - эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования. В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях. В этой статье мы расскажем об отражении в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также об особенностях налогообложения.
Итак, финансовый отдел проанализировал тенденции по изменению курса валюты (на сегодняшний день наиболее востребованы кредиты в долларах США), составил определенный прогноз и необходимые расчеты, на основании которых руководством предприятия было принято решение о привлечении заемных средств в виде валютного кредита. Далее необходимо определиться с выбором банка. Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. При этом необходимо учитывать некоторые особенности действующего законодательства в отношении осуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами (банками, кредитными организациями и так далее).
Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ[1](далее - Закон № 173-ФЗ). Для целей данного закона юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица - граждане РФ (кроме постоянно проживающих в иностранном государстве) и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, признаются резидентами. На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этом уполномоченными банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ признаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основании лицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
На основании кредитной заявки, составленной потенциальным заемщиком, уполномоченный банк принимает решение о выдаче ему валютного кредита. После вынесения положительного решения на основании договора банковского счета организация открывает текущий валютный счет в банке. Одновременно с текущим валютным счетом в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет.
На основании п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок, если данные счета открыты на основании договора банковского счета, и денежные средства могут зачисляться и расходоваться. Иными словами, об открытии текущего валютного счета организации необходимо сообщить в ИФНС.
Обратите внимание: об открытии транзитного валютного счета отдельно информировать налоговые органы не следует ввиду того, что:
договор на открытие данного счета не заключается;
указанный счет открывается банком без участия клиента и его волеизъявления;
этот счет не может использоваться клиентом для зачисления и расходования денежных средств.
2.1 Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01[2] и ПБУ 3/2000[3].
На основании п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету сумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражает ее в составе кредиторской задолженности в момент получения.
Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01).
Краткосрочная задолженность - это задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочная задолженность - это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета[4] для обобщения информации о состоянии кредитов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах используется счет 52 «Валютные счета». При осуществлении операций по покупке (продаже) иностранной валюты, необходимо применять счет 57 «Переводы в пути».
Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России:
На дату получения.
На дату погашения.
На каждую отчетную дату.
При получении валютного кредита, а также при погашении обязательств по кредитному договору у заемщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так как расчеты осуществляются в том же денежном эквиваленте, в котором заключен договор. В процессе покупки (продажи) валюты в учете предприятия неминуемо образуется разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, выступающего в роли кредитора, а при проведении переоценки обязательств - разница, связанная с изменением курса ЦБР. Рассмотрим подробнее порядок отражения возникающих разниц в бухгалтерском и налоговом учетах.
2.2 Учет курсовых разниц
Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Напомним, что отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является месяц (п. 48 ПБУ 4/99[5]).
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).
В отличие от курсовой, разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, называется финансовым результатом от покупки (продажи) валюты и согласно п. 7 ПБУ 9/99[6] и п. 11 ПБУ 10/99[7] включается в состав операционных доходов (расходов) организации.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов (расходов) на основании п. 2, 11 ст. 250 НК РФ и п. 5, 6 ст. 265 НК РФ включаются:
разница, связанная с изменением курса ЦБР, образовавшаяся в результате переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте;
разница, связанная с отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБР на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты будет день перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 и пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). Курсовая разница, возникающая в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается в последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие при переоценке сумм непогашенного кредита в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, учитываются и определяются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком на дату полного или частичного прекращения (исполнения) обязательства по возврату кредита с уплатой процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (Письмо УФНС по г. Москве от 23.11.04 № 26-12/75448).
2.3 Учет затрат по кредитам
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:
проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Затраты по полученным кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением:
затрат по кредитам, полученным для приобретения или строительства инвестиционных активов (объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Они увеличивают стоимость этих активов (п. 12 ПБУ 15/01);
затрат по кредитам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Такие затраты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).
В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 в остальных случаях затраты по кредитам включаются в состав операционных расходов в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Размер процентов, учитываемых в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установлен в ст. 269 НК РФ. В полном объеме признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, предоставленными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Для определения сопоставимости условий используются средства, полученные от разных кредиторов. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, принимается равной 15%.
На сегодняшний день средняя ставка по валютным кредитам в адрес юридических лиц колеблется от 10% до 15%. Тем не менее клиенту в зависимости от суммы кредита и сроков его погашения, а также представленного обеспечения (залог имущества, поручительство и т.д.) могут быть предложены индивидуальные условия кредитования, в том числе и процентная ставка. Если ставка по кредиту превышает 15%, то в учете предприятия согласно требованиям ПБУ 18/02[8] возникает постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Пример 1.
ООО «Дельта» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2005 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка - 27,88 руб. за 1 доллар США.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
1 апреля 2005 г. |
||||
|
Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) |
52-1-1 |
66 |
27 854 800 |
|
|
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) |
52-1-2 |
52-1-1 |
27 854 800 |
|
|
Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) |
57 |
52-1-2 |
27 854 800 |
|
|
Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.) |
51 |
57 |
27 700 000 |
|
|
Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 - 27 700 000) руб. |
91-2 |
57 |
154 800 |
|
|
30 апреля 2005 г. |
||||
|
Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.) <*> |
91-2 |
66 |
365 210 |
|
|
Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 $ х 27,88 руб.) |
57 |
51 |
366 622 |
|
|
Зачислена валюта на текущий валютный счет (13 150 $ х 27,7726 руб.) |
52-1-2 |
57 |
365 210 |
|
|
Перечислены проценты по кредиту |
66 |
52-1-2 |
365 210 |
|
|
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (366 622 - 365 210) руб. |
91-2 |
57 |
1 412 |
|
|
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (27,8548 - 27,7726) руб.) |
66 |
91-1 |
82 200 |
|
|
Отражено постоянное налоговое обязательство (22 802 <** > руб. х 24%) |
99 |
68 |
5 473 |
<*> - сумма начисленных процентов равна 13 150 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 30 дн.).
<** > - для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:
1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ - предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. - сумма налоговых расходов.
Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 - 342 408
В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1 и допустим, что 15.01.06 г. ООО «Дельта» досрочно погасило сумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублевый эквивалент обязательства на 01.01.06 г. равен величине 27 772 600,00 руб., то есть по курсу 27,7726 руб. за 1 доллар США.
На 15 января 2006 г. курс ЦБР равен 28,7154 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка - 28,80 руб. за 1 доллар США.
Необходимо произвести следующие записи на счетах учета:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Начислены проценты по кредиту (6 575 $ х 28,7154 руб.) < *> |
91-2 |
66 |
188 804 |
|
|
Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 $ х 28,80 руб.) |
57 |
51 |
28 989 360 |
|
|
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 006 575 $ х 28,7154 руб.) |
52-1-2 |
57 |
28 904 204 |
|
|
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (28,7154 - 27,7726) руб.) |
91-2 |
66 |
942 800 |
|
|
Перечислены проценты по кредиту (6 575* $ х 28,7154 руб.) |
66 |
52-1-2 |
188 804 |
|
|
Погашен валютный кредит (1 000 000 $ х 28,7154 руб.) |
66 |
52-1-2 |
28 715 400 |
|
|
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (28 989 360 - 28 904 204) руб. |
91-2 |
57 |
85 156 |
|
|
Отражено постоянное налоговое обязательство (11 802 <** > руб. х 24%) |
99 |
68 |
2 833 |
< *> - сумма начисленных процентов - 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15 дн.).
<** > - расчет постоянной разницы производится аналогично примеру 1:
1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ - предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
Подобные документы
Кассовые операции в иностранной валюте, операций по валютному счету. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии. Учет операций приобретения и реализации валюты. Порядок учета валютной выручки. Аудит операций на валютных счетах.
курсовая работа [123,8 K], добавлен 12.10.2015Особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Особенности учета операций по валютным счетам. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии. Учет операций приобретения и реализации валюты.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 14.08.2010Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Учет операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке, экспортно-импортных и внешнеторговых бартерных сделок. Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 10.01.2011Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Особенности учета кассовых операций, курсовых и суммовых разниц. Организация бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте на ОАО "Ламзурь С". Порядок открытия валютного счета.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 07.12.2011Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010Включение трехзначного кода соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют в номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте. Порядок совершения и учет операций операционными кассами.
контрольная работа [29,4 K], добавлен 10.10.2009Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета в иностранной валюте. Порядок открытия валютного счета в банке. Учет операций по валютному счету. Международные расчеты. Валютная выручка. Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 13.01.2003Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой. Аналитический и синтетический учет по лицевым счетам. Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных и импортных операциях. Выбытие (реализация) ценных бумаг.
контрольная работа [34,5 K], добавлен 21.04.2015Порядок проведения кассовых операций на ООО "Окна". Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег. Порядок проведения операций по расчетному счету. Бухгалтерский учет операций по валютным счетам и кассовых операций в иностранной валюте.
курсовая работа [657,9 K], добавлен 16.01.2015Регламент основных кассовых операций. Лимит наличных денежных средств. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах. Правила применения и регистрация контрольно-кассовой техники. Бухгалтерский учет кассовых операций.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 21.12.2010
