Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Аудит

Рабочая документация аудитора

Содержание

• Введение
• 1. Теоретико-методологические основы документирования аудита
• 1.1 Цель и задачи документирования аудита
• 1.2 Понятие «рабочие документы» аудитора и требования, предъявляемые к ним
• 1.3 Форма, содержание и объем аудиторской документации
• 2. Процесс документирования аудита
• 3. Документирование и оценка значимых вопросов и процедур
• 3.1 Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов
• 3.2 Значимые вопросы
• 3.3 Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур
• 3.4 Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку
• 4. Формирование окончательного аудиторского файла и внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение

Введение

Актуальность исследования. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации [2, с. 7].

Одной из причин, побудивших российское правительство одобрить Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобренную приказом Минфина России от 1.07.04 г. № 180), была отмеченная в данном документе слабость системы контроля бухгалтерской отчетности, в том числе невысокое качество ее аудита.

Необходимыми предпосылками эффективности аудита являются качественные стандарты аудиторской деятельности, которые, как указано в Концепции, должны соответствовать международным стандартам аудита (МСА). Знание этих документов требуется также для выполнения еще одной задачи, поставленной Концепцией, - совершенствования бухгалтерского образования [12, с. 27].

Таким образом, информация, содержащаяся в документах, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, играет важную роль при реформировании системы бухгалтерского учета и аудита в России.

Одним из неотъемлемых элементов профессиональной аудиторской деятельности является аудиторская документация. В Российской Федерации требования к ее составлению установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Данное правило было разработано на основе Международного стандарта аудита (МСА) 230 «Документирование» [10, с. 12].

Документирование аудита позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Но, к сожалению, федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696, устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита.

Таким образом, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки во внутрифирменных стандартах [18].

Все вышесказанное определило актуальность темы курсовой работы «Рабочая документация аудитора».

К вопросу документирования аудита нельзя относиться формально. Рабочие файлы оформляются не в угоду требованиям правил аудиторской деятельности и не для внешних проверяющих, а в первую очередь для самого аудитора.

Они дают возможность более четко спланировать аудит и учесть на стадии планирования все его обязательные моменты, наглядно изложить рассуждения и убедиться в их непротиворечивости, четко поставить задачи и подготовить весомые аргументы, если возникнет спор с представителями аудируемого лица, а также, при необходимости, восстановить в памяти особенности прошлогоднего аудита у данного заказчика [11, с. 4].

В стране за последние годы проведена значительная работа по созданию системы аудита, регламентации деятельности и профессиональных обязанностей аудиторов в соответствии с законодательными актами, в том числе правилами (стандартами) аудита.

Вместе с тем проблемы организации, методологии и совершенствования методики аудита отдельных объектов контроля, в том числе документирования аудита остаются недостаточно разработанными.

Актуальность темы курсовой работы определила цель и задачи исследования.

Цель исследования: изучение теоретических организационно - методических положений документирования аудита.

Задачи исследования:

1) изучить теоретико-методологические основы документирования аудита;

2) проанализировать процесс документирования аудита;

3) исследовать документирование и оценку значимых вопросов и процедур в стандартах ФПАД № 2 и МСА 320;

4) изучить формирование окончательного аудиторского файла и внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах.

1. Теоретико-методологические основы документирования аудита

1.1 Цель и задачи документирования аудита

Одним из основных рабочих нормативов, основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита.

Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора, которые должны быть определены во внутрифирменном стандарте аудиторской деятельности «Документирование аудита» [12, с. 29].

Внутрифирменный документ должен быть составлен на основе:

- международного стандарта аудиторской деятельности МСА230 «Документирование»

- и правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.06 г. № 696 [1].

В этих стандартах должны быть определены задачи документирования аудита, которые определены как требования:

1) о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение,

2) а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Например, в MCA (ISA) 230 «Документирование», так определены задачи документирования:

«Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию на своевременной основе, с тем, чтобы обеспечить:

а) достаточные и надлежащие доказательства, подтверждающие аудиторское мнение;

б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и соответствующими законодательными и нормативными требованиями»[5, с.32].

Выполнение требований МСА 230 наряду с требованиями к подготовке документации других соответствующих МСА является, как правило, достаточным для подготовки надлежащей аудиторской документации [6, с. 4].

Аудиторская документация также используется для следующих целей:

а) помощь аудиторской группе в планировании и проведении аудита;

б) помощь членам аудиторской группы, ответственным за текущий контроль, в осуществлении руководства и надзора за аудиторской работой,

в) для выполнения функций по обзорной проверке, в соответствии с требованиями МСА 220 «Контроль качества отчетной финансовой информации»;

г) предоставление возможности аудиторской группе нести ответственность за свою работу;

д) документирование вопросов, имеющих значение для последующих аудиторских проверок;

ж) предоставление возможности проведения обзорной проверки и инспектирования в целях контроля качества опытным аудитором, в соответствии с требованиями MCKK (ISQC) 1 «Контроль качества в организациях, осуществляющих аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и оказывающих сопутствующие аудиту услуги»;

з) предоставление возможности проведения внешних проверок опытным аудитором в соответствии с установленными законодательными, нормативными и иными требованиями [8, с. 14].

Поэтому, целью внутрифирменного стандарта должно стать установление единых требований и составление рекомендаций по ведению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации на своевременной основе способствует:

- повышению качества аудита,

- эффективности проверки и оценки полученных аудиторских доказательств,

- сделанных на их основе выводов до завершения оформления аудиторского заключения.

Документация, подготовленная в ходе выполнения работы, представляется более достоверной, чем подготовленная по ее окончании [17].

Задачами внутрифирменного стандарта «Документирование аудита» являются:

1) формулировка общих принципов документирования аудита;

2) утверждение требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита;

3) установление порядка составления и хранения рабочей документации.

Требования внутрифирменного стандарта должны быть обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

В случае отклонения внутрифирменного стандарта от обязательных требований ведущий аудитор (аудитор) в обязательном порядке должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги [8, с. 15-16].

1.2 Понятие «рабочие документы» аудитора и требования, предъявляемые к ним

Термин «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита [7, с. 18].

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами [4].

Рабочие документы, имеющие отношение к аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок.

Важнейшими источниками информации для планирования могут служить:

- описательная информация о системе внутрихозяйственного контроля,

- программа аудита,

- результаты аудита за прошлый год.

Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом:

- чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался,

- что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны,

- что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки (таблица 1 Приложения).

Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор, не имевший ранее отношения к данному заданию, смог бы понять:

а) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, выполненных в соответствии с МСА и установленными законодательными и нормативными требованиями;

б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

в) значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, и выводы, сделанные по ним [13].

1.3 Форма, содержание и объем аудиторской документации

Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как:

- характер выполненных аудиторских процедур;

- уровень риска существенного искажения;

- степень профессионального суждения, требуемая при выполнении работы и оценке результатов;

- значимость полученных аудиторских доказательств;

- характер и объем необычных сделок;

- необходимость документирования выводов или основания для выводов, трудно поддающихся определению;

- применяемые методология и методики аудита [12, с. 31].

Следует отметить, что не является необходимым и не представляется возможным документирование каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса.

Устные разъяснения аудитора не представляют достаточных подтверждений в отношении проведенной работы и достигнутых выводов, однако могут быть использованы в качестве пояснения и уточнения информации, содержащейся в аудиторской документации.

Аудиторская документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или другой форме хранения информации.

Она может включать, например, аудиторские программы, аналитические расчеты, меморандумы, описания значимых вопросов, письменные подтверждения и письма-представления, проверочные листы, корреспонденцию (в том числе электронную) в отношении наиболее значимых вопросов.

Копии и описания документов компании, например отдельных значимых договоров и соглашений, могут быть использованы в качестве аудиторской документации, если это необходимо. Однако следует учитывать, что аудиторская документация не может служить заменой бухгалтерских записей проверяемой организации.

Аудиторская документация по каждому отдельному аудиторскому заданию формируется в виде аудиторского файла [12, с. 32].

Аудитор, как правило, исключает из состава аудиторской документации черновые варианты рабочих документов и проекты финансовой отчетности, записи, содержащие неполные или предварительные выводы, копии документов, содержащие исправления, а также дублирующие документы.

Данные, содержащиеся в рабочих документах, позволяют аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения.

Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской фирмы [14].

2. Процесс документирования аудита

Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита [3].

Процесс документирования аудита начинается после поступления заявки на аудит (рисунок 1).

Рисунок 1 - Схема последовательности процедур при документировании аудита

Ведущий аудитор, прежде всего, уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг и конкретного клиента.

За основу программы принимается программа аудита, приведенная в приложении к внутрифирменному стандарту «Планирование аудита». После того, как определены элементы уточненной программы аудита, ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита, используя данные приложений к внутрифирменному стандарту:

1) приложение № 1 «Система хранения рабочей документации «Досье клиента»;

2) приложение № 2 «Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации «Текущее досье»;

3) приложение № 3 «Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации «Постоянное досье»;

4) приложение № 4 «Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации «Специальное досье».

Рабочие документы следует готовить своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита.

Они могут быть созданы аудиторами либо получены от экономического субъекта, либо от других лиц [7; 8; 9].

Независимо от стадии документирования рабочие документы должны быть сгруппированы в соответствующие файлы - «постоянное досье», «текущее досье», «специальное досье».

В «постоянное досье» включаются аудиторские файлы, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Они утрачивают ценности в течение ряда лет. В их состав можно включить уточненную программу аудита.

По мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе аудита выполненные процедуры и вносит дату их завершения.

Включение в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

«Текущее досье» объединяет рабочие документы, имеющие отношение к тому году, когда проводится аудит (таблица 2 Приложения).

В состав «специального досье» вводятся документы инструктивно-нормативного характера:

- законодательно-нормативные акты,

- инструкции,

- методические указания,

- данные статистических учреждений,

- данные периодических изданий (статьи),

- другие вспомогательные материалы, способствующие успешному проведению аудита.

При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы клиента, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности внутрихозяйственного контроля, поставленного у клиента.

Рабочая документация содержит:

- записи о планировании аудита;

- записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

- выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Записи в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо ее части (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации) экономическому субъекту, в отношении которого проводится аудит, другим лицам, а также представителям налоговых или иных государственных органов. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

В случае увеличения объема работ или размеров аудиторской фирмы и нагрузки на ведущих аудиторов ответственность за оформление и контроль за соблюдением положений стандарта может быть возложена руководителем на работника внутрифирменного аудита [5].

При подготовке уточненного перечня рабочей документации в графе «примечание» аудитор обязан указать, какие документы включаются в него в обязательном порядке, а какие в зависимости от того влияния, которые они оказывают на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности.

В особый раздел должны быть выделены вопросы, касающиеся порядка хранения рабочей документации.

По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно.

Рабочие документы, хранящиеся в файлах «текущее досье» и «постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.

Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном комплекте в хронологическом порядке. При этом файлы «постоянного» и «специального» досье могут переноситься из года год в состав новой рабочей документации.

Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений и расписаться.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика - лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы.

Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.

Выдача рабочей документации, фиксирующей текущий и проведенный ранее аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководители аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных стандартов аудита. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации назначает служебное расследование. Результаты служебного расследования должны быть оформлены соответствующим актом [9, с. 7-8].

Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.

При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в состав свидетельств по новому аудиту в графе «примечание» формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор отмечает против названия изъятого документа дату и причину изъятия рабочего документа, закрепив это своей подписью [9, с. 9].

Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).

В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы.

Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, сделанную в рамках аудита. Для этого используются отчеты, составленные письменно и имеющие форму меморандума, пометки процедур аудита в программе аудита, отметки непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, на фотопленке, в электронном виде или в другой форме [14].

3. Документирование и оценка значимых вопросов и процедур

3.1 Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов

При документировании характера, временных рамок и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен отражать идентификационные признаки отдельных статей или тестируемых вопросов.

Документирование идентификационных признаков осуществляется для различных целей. Например, это дает возможность аудиторской группе нести ответственность за свою работу и способствует исследованию нестандартных ситуаций и несоответствий. Идентификационные признаки зависят от характера аудиторских процедур, а также статей или вопросов, подлежащих проверке. Например:

- при детальной проверке сделанных клиентом заказов на поставку аудитор может отразить в рабочих документах наименование документов, отобранных для проверки, дату их составления и номера заказов;

- при проведении процедур выборочной или обзорной проверки тех статей, которые превышают определенную сумму в данной совокупности, аудитор может задокументировать объем процедур и идентифицировать проверяемую совокупность (например, указать, что все хозяйственные операции, превышающие определенную сумму, включены в проверяемую совокупность);

- при проведении процедур систематической выборки из генеральной совокупности документов аудитор может идентифицировать и указать в рабочих документах наименование отобранных документов, их источники, исходную точку и интервал выборки (например, систематическая выборка накладных на отгрузку, отобранных из журнала регистрации накладных за период с 1 апреля по 30 сентября, начиная с записи за № 12345 с отбором каждой 125-й записи);

- при проведении процедур запроса к определенным сотрудникам проверяемой организации аудитор может указать в рабочих документах дату запроса, имена и должности сотрудников компании;

- при проведении процедур наблюдения аудитор может указать в рабочих документах наблюдаемые процессы или предметы, ответственных лиц, их обязанности, а также место и дату проведения наблюдения [9, с. 11-13].

3.2 Значимые вопросы

Оценка значимости того или иного вопроса требует объективного анализа фактов и обстоятельств. В частности, к значимым вопросам можно отнести

- вопросы, которые приводят к значительным рискам;

- результаты аудиторских процедур, указывающие на то, что финансовая информация может быть существенно искажена, или на необходимость пересмотра аудитором предыдущей оценки рисков существенного искажения и ответных действий аудитора на оцененные риски;

- обстоятельства, которые доставляют аудитору значительные трудности в применении необходимых аудиторских процедур;

- выводы, которые могут повлечь модификацию аудиторского заключения.

Аудитор может счесть полезным подготовить и сохранить как часть аудиторской документации краткий отчет (меморандум), в котором описываются значимые вопросы, выявленные в ходе аудита, и порядок их рассмотрения или указываются перекрестные ссылки на другие рабочие документы, где отражена такая информация.

Составление такого меморандума может способствовать эффективности и действенности обзорной проверки и инспектирования аудиторской документации, особенно в отношении масштабных и сложных аудиторских проверок.

В дальнейшем подготовка такого меморандума может облегчить рассмотрение аудитором значимых вопросов [9, с.14].

Аудитор должен своевременно документировать обсуждение с руководством и иными ответственными лицами значимых вопросов, возникших в ходе аудиторской проверки [18].

Аудиторская документация включает записи (протоколы) проведенных обсуждений значимых вопросов с указанием того, когда и с кем проводились обсуждения.

Это могут быть не только записи, подготовленные аудитором, но и другие соответствующие записи, например, согласованные протоколы собраний, подготовленные сотрудниками проверяемой организации.

Под иными ответственными лицами, с которыми аудитор может проводить обсуждения значимых вопросов, понимаются лица, ответственные за управление (представители собственника), другие штатные сотрудники организации, сторонние специалисты, к примеру, лица, предоставляющие организации профессиональные консультации.

Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательному выводу в отношении значимых вопросов, то необходимо документальным образом оформить то, как он обратил внимание на противоречия и несоответствия при формировании окончательного вывода.

При этом не подразумевается, что аудитору необходимо сохранить документацию, которая содержала неверную информацию и подлежала замене.

3.3 Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур

Основные принципы и необходимые процедуры в соответствии со стандартами предназначены для содействия аудитору в достижении общей цели аудита. Таким образом, аудитор должен следовать каждому основному принципу и соблюдать необходимые процедуры, которые соответствуют обстоятельствам аудиторского задания.

Если в исключительных обстоятельствах аудитор принимает решение о необходимости отступления от основных принципов и необходимых процедур, соответствующих обстоятельствам задания, то он должен документировать то, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры отвечают цели аудиторской проверки, и, если это неочевидно, причины такого отступления.

При этом аудитор должен привести доказательства того, что выполненные альтернативные аудиторские процедуры являются достаточными и надлежащим образом заменяют основные принципы и необходимые процедуры.

Требование документирования отступлений не относится к принципам и процедурам, которые не соответствуют обстоятельствам задания.

Например, в отношении продолжающегося аудита неприменимы никакие из процедур MCA (ISA) 510 «Первоначальная аудиторская проверка - начальные сальдо».

Аналогичным образом, если МСА содержит условные требования, то применение этих требований не является уместным, если указанные условия отсутствуют (например, требование о модификации аудиторского заключения в случае ограничения объема аудита выполняется только при наличии такого ограничения) [16].

3.4 Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку

В ходе документирования характера, временных сроков и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен указать в рабочих документах:

- кто выполнял аудиторскую работу и дату окончания этой работы;

- кто проверил аудиторскую работу, а также дату и объем этой проверки.

- Требование о включении в рабочие документы данных о лицах, осуществлявших проверку выполненной аудиторской работы, не подразумевает того, что каждый отдельный рабочий документ должен содержать отметку о проверке.

Тем не менее, аудиторская документация должна содержать сведения о том, кто и когда проводил проверку отдельных элементов выполненной аудиторской работы [9, с. 15].

4. Формирование окончательного аудиторского файла и внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах

Аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты подписания аудиторского заключения.

Завершение формирования окончательного аудиторского файла после даты аудиторского заключения представляет собой административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или формулирования новых выводов. Однако изменения могут быть внесены в аудиторскую документацию в процессе формирования аудиторского файла только в том случае, если они носят административный характер.

Примерами таких изменений могут быть:

- уничтожение или изъятие замененной документации;

- упорядочивание, сверка и проставление перекрестных ссылок в рабочих документах;

- подписание завершающих контрольных листов в связи с завершением процесса формирования аудиторского файла;

- документирование аудиторских доказательств, которые были собраны, обсуждены и согласованы аудитором с соответствующими членами аудиторской группы до даты аудиторского заключения.

После того, как формирование окончательного аудиторского файла завершено, аудитор не должен уничтожать, или изымать аудиторскую документацию до истечения срока хранения.

Если аудитор считает необходимым изменить существующую аудиторскую документацию или дополнить ее после завершения формирования окончательного аудиторского файла, он должен, независимо от характера модификаций, внести в рабочие документы следующие сведения:

а) когда и кем были внесены изменения, и, если применимо, когда и кем проверено;

б) конкретные причины внесения изменений (дополнений);

в) влияние на выводы аудитора.

Если после даты аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, которые требуют, чтобы аудитор выполнил новые или дополнительные аудиторские процедуры или сделал новые выводы, он должен документальным образом оформить:

а) возникшие обстоятельства;

б) вновь выполненные или дополнительные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и достигнутые выводы;

в) когда и кем внесены изменения в аудиторскую документацию и когда и кем проверены.

К исключительным обстоятельствам относят открывшиеся факты в отношении проверенной финансовой информации, которые существовали на дату аудиторского заключения и которые могли оказать влияние на аудиторское заключение, если бы были известны ранее [12].

Заключение

Исследование основных положений документирования аудита позволяет сделать следующие выводы:

1. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2. Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

3. Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из:

- характера аудиторского задания;

- формы аудиторского заключения;

- характера и сложности деятельности экономического субъекта;

- состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;

- конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.

4. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике.

Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменой его бухгалтерских записей.

5. Перечень рабочей документации может быть расширен (дополнен) с учетом специфики аудита.

Следует отметить, что требования МСА 230 к объему и характеру документирования аудита в новой редакции ISA 230 сильно расширены, что существенно расширяет методологическую базу аудитора.

В частности, согласно ISA 230 теперь следует документировать:

- определяющие характеристики проверяемых активов или проводимых в ходе аудита процедур;

- существенные вопросы, рассмотренные в ходе аудита;

- сделанные в ходе проверки отступления от предписанных теми или иными МСА основных принципов или процедур;

- сведения о лицах, составивших и проверивших аудиторскую документацию.

Стандарт ISA 230 устанавливает требования к составу, формированию и хранению аудиторского файла, а также к действиям аудитора по внесению изменений или дополнений в аудиторскую документацию после даты подписания аудиторского заключения.

Часть положений, которые ранее рассматривались в МСА 230 и соответственно в ПСАД № 2, теперь перешли в ISA 230, в новой редакции которого дается их расширенная интерпретация.

Список использованной литературы

1. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) - СПС «Гарант», 2010.

2. Антонова М.Б., Ганеева М.В. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный). - М.: «Деловой двор, 2009.

3. Архангельская Н.Н. Основы организации аудита в системе внутрихозяйственного управленческого учета и контроля // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - № 10.

4. Баринов Д. Приняты новые правила документирования аудита // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2006. - выпуск 6.

5. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный). - М.: «Юстицинформ», 2009.

6. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание// МСФО и МСА в кредитной организации. - 2009. - № 1.

7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2009. - № 2.

8. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание// МСФО и МСА в кредитной организации. - 2009. - № 3.

9. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - № 2.

10. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - № 4.

11. Жарылгасова Б.Т. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание //Аудиторские ведомости. - 2007. - № 7.

12. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

13. Мизиковский Е.А., Штефан М.А. Новые стандарты аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости. - 2009. - № 2.

14. Мизиковский Е.А., Штефан М.А. Новые стандарты аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости. - 2009. - № 3.

15.Свиридова Н.В., Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. - Система ГАРАНТ, 2006.

16. Суглобов А.Е. Внутренний контроль за качеством аудиторских проверок //Аудиторские ведомости. - 2009. - № 8.

17. Федорова Т.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки // Аудиторские ведомости». - 2007. - № 9.

18. Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок // Аудиторские ведомости». - 2007. - № 10.

Размещено на Allbest.ru