Формирование себестоимости и системы учета затрат в управленческом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПО ВОПРОСАМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

2.1 Сущность и принципы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

2.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

2.3 Методы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

2.4 Калькулирование себестоимости по системе «Директ-костинг»

2.5 Элементы системы «Директ-костинг», используемые в учете на российских предприятиях

2.6 Система «Стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало экономически и юридически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Бухгалтерская информация является основной информационной системой предприятия. Бухгалтерский учет - «это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений». Процесс производства и реализации продукции занимает центральное место в деятельности организации.

Тема данной курсовой работы - формирование себестоимости и системы учета затрат в управленческом учете. Актуальность темы подтверждает тот факт, что определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации учета на предприятии. В основу учета затрат положены такие принципы, как неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, правильное отнесение расходов к отчетным периодам и др. Данные учета затрат используются для составления бухгалтерской отчетности, анализа деятельности организации в целом и анализа результатов по отдельным названиям, видам, группам продукции и их модификациям.

Цель данной работы - исследовать формирование себестоимости и системы учета затрат в управленческом учете. В рамках указанной цели необходимо решение следующих частных задач:

Исследование литературных источников по вопросам формирования себестоимости и системы учета затрат;

Определение сущность и основных принципов калькулирования себестоимости;

Рассмотрение методов калькулирования себестоимости продукции, товаров и услуг.

Объектом исследования в данном случае является калькулирование себестоимости, а также особенности методов.

Работа имеет традиционную структуру и содержит: введение, основную часть, состоящую из двух глав, первая из которых посвящена методологическим основам проблематики, вторая - анализу калькулирования себестоимости продукции, заключение, список источников.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПО ВОПРОСАМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат, стоимости и себестоимости внесли К. Маркс, Л.М. Кантор, Л.И. Любошиц, С.Г. Струмилин, A.M. Фабричное и ряд других отечественных ученых. При решении проблем, связанных с методологией управления затратами, значительный вклад внесли такие, широко известные у нас в стране и во всем мире ученые как К. Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж.К. Шим и Дж.Г. Сигел, В. Говиндараджан, Р. Каплан и другие.

Неоднократно рассматривались теоретические и прикладные аспекты управления затратами и их оптимизации в работах М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкина, К.Н. Нарибаева, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, С.А. Стукова и других ученых.

Большой вклад в исследование учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях рынка внесли М.З. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и другие ученые.

Проблема учета и анализа затрат, калькулирования в системе управления затратами, применительно к сельскохозяйственному производству, посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, Ю.С. Коваленко, А.П. Курносов, М.З. Пизенгольц, В.К. Радостовец, И.М. Сурков, А.Е. Федоров, В.Г. Широбоков и другие отечественные ученые.

В настоящее время разработан ряд отраслевых документов, в частности:

- Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373;

- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденные приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 06.03.2002 г. № 47;

- Методические рекомендации по формированию себестоимости проектных работ с учетом требований положений (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденные приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 29.03.2002 г. № 64;

- Методические положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях по газификации и газоснабжению, утвержденные приказом Министерства топлива и энергетики Украины от 20.10.2006 г. № 394.

Kак следует из названий перечисленных документов, все они носят рекомендательный характер и не обязательны для применения. Более того, Методические рекомендации Минпромполитики не являются официальным документом и не могут быть обязательными для применения хотя бы потому, что авторы ограничили к ним доступ, распространяя их на платной основе. Таким образом, выработка своей системы учета себестоимости в рамках требований ПБУ-16 -- это задача, которую каждое предприятие решает в значительной степени самостоятельно.

2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

2.1 СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Калькулирование -- это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция -- это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления се-Эестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на Предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

- сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

- определение себестоимости окончательного брака;

- оценка отходов производства и побочной продукции;

- оценка незавершенного производства;

- разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Калькулирование организуется в соответствии с определенными принципами:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года.

2. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами.

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

3. Правильное отнесение расходов по отчетным периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

4. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

5. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.

6. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. (группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов). Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и ли группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.)

7. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции а также отнесения издержек на единицу продукции.

Общие принципы калькуляционной работы:

- научно обоснованная классификация затрат на производство;

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

- выбор методов распределения косвенных расходов;

- разграничение затрат по периодам;

- выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основные задачи калькулирования на предприятиях:

- достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

- контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

- определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

- оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

- выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

2.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

Слово «калькуляция» означает вычисление себестоимости продукции. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.(4)

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции, заказа, услуги, работы, предназначенных для продажи, а также внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является оставление кулькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектирование новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

- определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

- определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

- предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулированияявляется составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

2.3 Методы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

В зависимости от вида объектов затрат предприятие выбирает позаказный либо попроцессный (попередельный) методы калькулирования себестоимости.

При позаказном методе учета объектами затрат являются отдельные работы, заказы, подряды. Данный метод применяется тогда, когда изготавливается единичная продукция или небольшие ее партии, и номенклатура и ассортимент продукции постоянно изменяются. Наиболее распространен в строительстве, машиностроении, мебельном производстве, издательской деятельности, в проектных и исследовательских организациях.

При попроцессном (попередельном) методе объектом затрат является производственный процесс (либо передел как стадия производственного процесса). Данный метод применяется в массовом и крупносерийном производстве, где выпускаемая продукция однородна, а номенклатура стабильна в течение, как минимум, нескольких отчетных периодов. Себестоимость единицы продукции при попроцессном методе определяется путем деления общей суммы затрат по процессу на количество единиц изготовленной продукции.

Выбор между позаказным и попроцессным методом обусловлен типом производства, видом выпускаемой продукции, информационными потребностями предприятия. Типичным для крупного производственного предприятия является то, что в одних подразделениях (например, ремонтных) применяется позаказный метод, в других -- попроцессный. Kаких-либо ограничений по применению данных методов нормативными документами не предусмотрено.

В зависимости от порядка учета условно-постоянных расходов различают калькулирование с полным распределением затрат и калькулирование по переменным затратам (директ-костинг или маржинальный подход к калькулированию себестоимости).

Исходя из порядка учета затрат, входящих в себестоимость, различают учет на основе фактических затрат и учет по нормативным затратам («стандарт-костинг»).

Наиболее распространенным является учет по фактическим затратам. При его использовании затраты включаются в себестоимость продукции в том объеме, в котором они были понесены.

При применении учета по нормативным затратам («стандарт-костинг») производственная себестоимость определяется на основе заранее установленных норм и нормативов. Существует две разновидности нормативного учета затрат:

- нормы устанавливаются в натуральном выражении на основные виды используемых ресурсов -- сырье, основные материалы, топливо, энергию. Затраты по этим статьям калькуляции определяются на основании норм расхода в натуральном выражении и фактических цен на используемые ресурсы. По прочим статьям себестоимости учитываются фактические затраты;

- устанавливается нормативная себестоимость единицы продукции в целом.

Отклонения от установленных норм затрат могут распределяться между объектами затрат пропорционально нормам либо вообще не включаться в производственную себестоимость, а отражаться в составе общей суммы себестоимости реализованной продукции в периоде их регистрации.

В качестве преимущества нормативного метода обычно выделяют возможность оперативного контроля и анализа производственной деятельности.

В то же время нормы расхода ресурсов, как правило, имеются на предприятии независимо от метода учета затрат, и контролировать отклонения от норм можно без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Обычно нормативный метод применяется на украинских предприятиях в двух случаях:

- когда предприятие ежедневно отражает на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции, но не имеет возможности вести ежедневный учет фактических затрат. В такой ситуации затраты в течение месяца отражаются на основании норм, а по окончании месяца после расчета фактических затрат производственная себестоимость корректируется (либо отклонение включается в себестоимость реализованной продукции);

- когда необходимо распределить затраты между несколькими видами продукции. Например, в цехе производится несколько видов продукции, а прибор учета электроэнергии установлен один. Тогда общее количество электроэнергии распределяется между отдельными видами продукции пропорционально нормативному расходу.

Во втором случае необходимо выбирать между двумя вариантами: учитывать расход ресурсов как прямые затраты и распределять пропорционально нормам либо рассматривать их как общепроизводственные затраты. Учитывать такие затраты как прямые следует тогда, когда они являются существенными и нормы достаточно точно отражают фактическое расходование ресурсов.

В действующих нормативных документах нет четкой регламентации, каким из приведенных методов необходимо пользоваться, но при этом нормы и нормативные затраты в них упоминаются.

Так, в Инструкции № 291 сказано, что «по дебету счета 26 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости или по нормативной стоимости».

Согласно п.11 ПБУ-16 «себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов».

А оценка выбывших запасов по нормативным затратам «заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. Оценка продукции по нормативным затратам корректируется до фактической производственной себестоимости» (п.21 ПБУ-9).

Kартина была бы неполной без упоминания международных стандартов бухгалтерского учета. В соответствии с п.16 МСБУ 2 «примерами затрат, которые исключаются из себестоимости запасов и признаются затратами периода, в котором они понесены, являются следующие:

а) сверхнормативные суммы отходов материалов, оплаты труда или других производственных затрат...»

Из приведенных норм можно сделать следующие выводы:

- ПБУ допускают ведение учета как по нормативным, так и по фактическим затратам;

- содержащиеся в нормативных документах положения противоречивы: с одной стороны, сверхнормативные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции (ПБУ-16), с другой стороны, нормативная себестоимость должна корректироваться до фактической производственной себестоимости (ПБУ-9).

По моему мнению, можно применять оба варианта: корректировать нормативную себестоимость до фактических затрат либо отражать стоимость готовой продукции по нормативной себестоимости, а сверхнормативные расходы включать в себестоимость реализованной продукции в периоде их возникновения.

2.4 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

себестоимость калькулирование учет затраты

При калькулировании с полным распределением затрат в себестоимость продукции включают все затраты, связанные с ее производством. При использовании метода «директ-костинг» (в его классическом варианте) в себестоимость продукции включаются только прямые переменные затраты. В несколько модифицированном варианте данного метода в себестоимость продукции включаются все переменные затраты, в том числе и косвенные. Преимуществом «директ-костинга» является то, что генерируемая им информация может использоваться для решения различных аналитических задач (оценки эффективности, прогнозирования прибыли и пр.).

Национальными стандартами бухгалтерского учета предусмотрен «компромиссный» вариант: все прямые затраты включаются в производственную себестоимость, а косвенные (в терминологии ПБУ-16 -- общепроизводственные) подразделяются на постоянные и переменные. Переменные общепроизводственные затраты включаются в производственную себестоимость в полном объеме, постоянные общепроизводственные -- с использованием базы распределения при нормальной мощности (см. рисунок 1). То есть при падении объемов производства ниже нормальной мощности часть общепроизводственных расходов не будет включена в производственную себестоимость.



Рис. 1. Порядок формирования производственной себестоимости согласно ПБУ-16

На многих предприятиях для анализа и принятия управленческих решений руководство применяет «директ-костинг». Тогда перед бухгалтерией стоят две задачи: рассчитать себестоимость в соответствии с ПБУ-16 (для финансовой отчетности) и организовать аналитический учет сумм прямых переменных затрат для определения себестоимости в управленческом учете.

2.5 Элементы системы «Директ-костинг», используемые в учете на российских предприятиях

Система учета затрат "Директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.

Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.
Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного анализа.

Основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.

Данный анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.

Применение операционного анализа имеет ряд ограничений:

- предприятие должно производить либо один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

- размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

- должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

- в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.

Основные преимущества указанной системы:

- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

- ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

- отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Еще одной опасностью применения метода переменных затрат может стать применение его не для расчета минимальной цены единицы продукции, а для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке). В случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.

2.6 Система «Стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

Система "Стандарт-кост" (Standard-Cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат.

В основе системы учета затрат "Стандарт-кост" лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты рассчитываются по следующим статьям расходов:

- основные сырье и материалы,

- оплата труда основных производственных рабочих,

- накладные расходы.

Характерные особенности:

1. основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;

2. не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты;

3. для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

Нормы расходы сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих рассчитываются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер.

В случаях значительного колебания объема производства, что может привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы, в которых все статьи накладных расходов разбиваются на постоянные и переменные элементы, и для переменной части разрабатываются нормативные величины.

Для расчета стандартной себестоимости суммируются нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению причин отклонений. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Среди основных недостатков системы "Стандарт-кост" можно выделить:

- данная система зависима от внешних условий;

Изменение в законодательстве, изменение цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняет расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

- невозможность применить данную систему учета на всех стадиях жизненного цикла продукции;

Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара не продолжителен, то применение системы "Стандарт-кост" возможно лишь на незначительном отрезке времени.

- система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия;

Система "Стандарт-кост" опирается на показатели производительности и величины затрат, при этом основная задача . минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных. Проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.

- отклонения от нормативных затрат, как правило, слишком агрегированы.

Отклонения показывают превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка: за исключением предприятий с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукцией или нестабильной технологией производства, а также на этапе разработки и внедрения нового вида товара, указанная система может применяться на всех предприятиях.

Система "Стандарт-кост" является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета "Стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "Стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Я думаю, сейчас многие менеджеры начинают осознавать важность ведения управленческого учета, который предоставлял бы им информацию для принятия адекватных решений. Одним из наиболее основных объектов управленческого учета является себестоимость продукции, производимой предприятием. Именно поэтому актуальность выбранной мною темы: формирование себестоимости и системы учета затрат в управленческом учете - очень важна для предприятия.

Экономические условия, сложившиеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, явились причиной возникновения и развития системы производственного учета «директ-костинг», «стандарт-кост» и других методов послужили предпосылкой и стимулом к разработке целостной теории калькуляции себестоимости продукции, товаров и услуг. Наличие в отечественном учете классификации затрат, аналогичной западной - исходный пункт и хорошая теоретическая база для применения методов калькуляции себестоимости, а формирующиеся рыночные отношения являются главным условием их применения.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (по участкам, цехам и т. п.). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат. Калькулирование на уровне прямых расходов, осуществляемое в этой системе, значительно повышает точность калькуляции, так как в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и к увеличению сроков периодичности составления отчетных калькуляций до одного раза в квартал (или даже одного раза в год). В результате использования информации о затратах, разделяемых в учете на постоянную и переменную составляющие, значительно расширяются возможности анализа затрат и результатов, обоснование разного рода решений по управлению предприятием. Игнорирование факта колебаний себестоимости единицы продукции может привести к неправильным результатам и, как следствие, к принятию ошибочных решений. По мере становления и развития рыночных отношений усиливается необходимость в применении категорий маржиналистского подхода в различных аналитических расчетах.

По итогам проведенного исследования были сделаны следующие выводы:

1. Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат, стоимости и себестоимости внесли К. Маркс, Л.М. Кантор, Л.И. Любошиц, С.Г. Струмилин, A.M. Фабричное и ряд других отечественных ученых. При решении проблем, связанных с методологией управления затратами, значительный вклад внесли такие, широко известные у нас в стране и во всем мире ученые как К. Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж.К. Шим и Дж.Г. Сигел, В. Говиндараджан, Р. Каплан и другие.

2. Калькулирование -- это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

3. Общие принципы калькуляционной работы:

- научно обоснованная классификация затрат на производство;

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

- выбор методов распределения косвенных расходов;

- разграничение затрат по периодам;

- выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

4. Методы калькулирования себестоимости выбирается в зависимости от вида объектов затрат предприятие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский - М.: Эксмо, 2007. - 320с.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, обучающихся по экон. специальностям, 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2005. - 576 с.

3. Волков В.П., Ильин А.И., Станкевич В.И. и др.; Экономика предприятия: Учеб. пособие. / В.П.Волков, А.И.Ильин, В.И.Станкевич и др.; Под ред. А.И.Ильина. -2-е изд., испр. -Мн.: Новое знание, 2004. -672с.

4. Грищенко О.В. Управленческий учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. - 422с.

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит ЮНИТИ, 2007. - 231 с.

6. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич : учеб. для вузов. - М. : Экономистъ, 2004. - 618 с.

7. Кондраков Н. П., Иванова М. А.. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2005. - 368 с.

8. Молчанов С.С. Бухгалтерский и управленческий учёт. - М.: Эксмо, 2008. - 736 с.

9. Рыбакова О.В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

10. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -- М.: Финансы и статистика, 2004. -- 144 с.

11. Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005. - 523 с.

12. Волошин В.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятии / В.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №12 - с. 38 - 44.

13. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета / В.Э. Керимов // Бухгалтерский учет - 2003 - №14 - с. 44 - 45.

14. Кузимина М.С. О развитии методологии управленческого учета / М.С. Кузьмина // Бухгалтерский учет - 2007 - №1 - с. 77 - 78.

15. Новикова И.Г. Основы управленческого учета. Определения управленческого учета / И.Г. Новикова // Консультант бухгалтер - 2005 - №11 - с. 61 - 63.

16. Ефремова А.А. СПОСОБЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. "Справочник экономиста", 2003. - №5. 2003) www.profiz.ru/se/5_03/863

17. Кулакова Ольга. Как составить бюджет: практические советы - http://www.cis2000.ru/Budgeting/Mailing/AccountingMethods.shtml

18. Минькин Ю. Управленческий учет и системы учета - http://www.uprav-cons.ru/pubs/pub.asp?id=2267

19. Пашигорева Г.И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. - СПб: Питер, 2003. - 176 с.

20. Изготовление продукции: учет затрат (с. 45). Опубликовано в Бухгалтерии N10 (789) от 10 МАРТА 2008 года.

Размещено на Allbest.ru