Учет и аудит готовой продукции

С кредита данного счета идет списание в дебет счетов:

§ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

§ 43 «Готовая продукция».

В данном случае счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» служит в качестве промежуточного счета, что противоречит Плану счетов.

Далее аудитор проверяет, соответствуют ли цены, указанные в счетах - фактурах ценам согласно прайс-листу. Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора № 10.

По данным проверки были выявлены несоответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам, указанным в прайс - листе. Это связано с тем, что для некоторых покупателей ООО «Вкус» предоставляет скидки. Для покупателя ООО «Линия вкуса», в соответствии с заключенным договором, цена по каждому наименованию готовой продукции в счете - фактуре ниже на 2 руб. чем должна быть согласно прайс-листа.

Также при проведении проверки были обнаружены и другие нарушения. При отгрузке продукции покупателю ООО «Линия вкуса» в счете - фактуре бухгалтер не верно указал цену не котлеты «Сюрприз», что в свою очередь привело к занижению выручки предприятия.

РДА 10 «Проверка соответствия цен в счетах - фактурах ценам, указанным в прайс - листе на продукцию с 01.11.2005 года»

Источники проверки: прайс-лист на продукцию с 01.11.05г., счета - фактуры.

Покупатель	Наименование товара	Цены по данным накладн. (руб.)	Цены по данным прайс - листа (руб.)	Отклонения (руб.)
ЧП Рудный Т.В.	Докторская в/с	124.00	124.00	0
	Ветчина «Закусочная» в/с	127.00	127.00	0
	Московская вареная 1с.	86.00	86.00	0
	Одесская п/к 1с	128.00	128.00	0
	Шпик копченый	110.00	110.00	0
ООО «Линия вкуса»	Карбонад запеченный в/с	199.00	201.00	2
	Окорок к/з в/с	184.00	186.00	2
	Ребро к/з 2с	62.00	64.00	2
	Котлеты «Сюрприз» п/ф	66.00	57.00	9
ЧП Рысева Л.В.	Докторская в/с	124.00	124.00	0
	Сардельки камские	80.00	80.00	0
	Зернистая	107.00	107.00	0
	Одесская 1с	128.00	128.00	0
	Котлеты «Сюрприз» п/ф	57.00	57.00	0

4.4 Выводы об аудиторской проверке

В ходе проведения аудиторской проверки были сделаны следующие выводы:

1. Уровень существенности составил 300 тыс. руб., а для строки баланса «Готовая продукция» - 5,42 тыс. руб.

2. Планируемый аудиторский риск равен 4,8 %.

3. На проверяемом предприятии система внутреннего контроля находится на низком уровне. Об этом говорит то, что цены на готовую продукцию устанавливаются ниже ее себестоимости; себестоимость не достаточно часто контролируется главным бухгалтером; соблюдение графика документооборота происходит не всегда, а также на предприятии не разработаны схемы учета готовой продукции и ее реализации. В тоже время на рассматриваемом предприятии ООО «Вкус» ограниченный доступ к бланкам счетов - фактур, счета - фактуры датируются днем отгрузки, их нумерация контролируется, ежемесячно сопоставляется количество отгруженной продукции по данным счетов - фактур, инвентаризация готовой продукции проводится ежемесячно.

4. В учетной политике ООО «Вкус» не нашли отражения следующие моменты: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой способ распределения общепроизводственных расходов применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.

Рекомендации: для более полного раскрытия информации по разделу «Учет готовой продукции» в учетной политике ООО «Вкус» необходимо отразить вышеуказанные пункты.

5. При проверке оформления первичной учетной документации выявлены следующие нарушения: отсутствие отметки о дате записи в учетный регистр и подписи лица, отвечающего за обработку документа, отсутствие в кассовых документах штампа или записи «оплачено» с указанием даты, отсутствие прочерков в свободных местах.

6. В связи с особенностями программного обеспечения предприятия ООО «Вкус» идет автоматическая обработка данных по себестоимости готовой продукции через счет 40 «Выпуск продукции» без отражения по этому счету отклонений.

7. При проверке бухгалтерских записей по счета учета нарушений выявлено не было.

8. В ходе аудиторской проверки было выявлено несоответствие цен, указанных в счетах - фактурах ценам в прайс - листе. Такое несоответствие привело к уменьшению выручки, тем самым еще больше увеличило убыток.

Рекомендации аудитора. Отразить в учетной политике следующие моменты: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой способ распределения общепроизводственных расходов применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.

Для того, чтобы предприятие не получало убытки, в первую очередь необходимо установить цены на выпускаемую продукцию не ниже их себестоимости. Установить контроль за соблюдением графика документооборота, а также разработать схемы учета и реализации готовой продукции.

5. Автоматизация бухгалтерского учета

На рассматриваемом предприятии бухгалтерский учет автоматизирован.Применяется программа «1С: Предприятие 7.7».

«1С:Предприятие» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных видов деятельности.

В системе «1С:Предприятие» главные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов, система хранения оперативных итогов и т.д.

Конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия» системы «1С:Предприятие» предназначена для автоматизации учета в организациях, занимающихся преимущественно производством продукции и оказанием услуг.

Для использования конфигурации «Производство + Услуги + Бухгалтерия» необходимо наличие двух компонент системы «1С:Предприятие 7.7»: «Оперативный учет» и «Бухгалтерский учет». Отсутствие любой из указанных компонент делает использование конфигурации невозможным.

В конфигурации использована методика ведения бухгалтерского учета в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации для хозрасчетных операций. Конфигурация содержит систематизированный набор документов, специализированные отчеты, алгоритмы формирования бухгалтерских проводок и обработки документов.

В постановку данной конфигурации входят две информационные базы: демонстрационная и основная.

Демонстрационная информационная база предназначена для того, чтобы продемонстрировать практическую работу описываемой конфигурации и уже содержит набор документов и операций абстрактной организации. Демонстрационную базу целесообразно использовать для освоения программы.

Основная информационная база предназначена для ведения учета.

Поскольку конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия» в первую очередь ориентированы на производственную деятельность, в ней реализованы следующие решения, по автоматизации учета производственной деятельности:

· расширенный учет производственных затрат;

· автоматизация процесса калькулирования себестоимости;

· учет полуфабрикатов собственного производства и расчет себестоимости с учетом себестоимости полуфабрикатов;

· учет операций разделки материалов;

· учет возвратных отходов производства;

· возможность использования метода определения себестоимости продукции по производственным затратам, с отнесением общехозяйственных расходов непосредственно на реализацию (метод Директ - костинг);

· учет сдельной и повременной оплаты труда рабочих основного производства;

· учет районных коэффициентов и северных надбавок;

· учет услуг сторонних организаций производственного характера;

· механизмы анализа производственных затрат в различных резервах.

Базисным понятием в конфигурации является номенклатура продукции, полуфабрикатов, работ, услуг и ее составляющие.

Производство продукции ведется по нормативам расходов. Предполагается, что состав этих нормативов достаточно постоянен.

Учет производственных затрат в разрезе видов выпускаемой продукции, подразделений, видов затрат и отдельных затрат.

Выпуск готовой продукции может производиться с использованием затрат, списанных ранее в производство соответствующими документами, а так же с автоматическим списанием в производство необходимых затрат в момент выпуска, причем, их количество может определяться как с учетом остатков в незавершенном производстве на момент выпуска, так и без.

Прямые затраты учитываются оперативно по мере списания в производство и выпуск продукции. Косвенные расходы накапливаются в течение месяца на бухгалтерских счетах. Полная себестоимость продукции определяется в конце месяца, после определения итоговой суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия за месяц и распределения этих сумм пропорционально выбранной, в качестве элемента учетной политики, базы распределения по видам продукции и подразделениям.

Учет производственной и торговой деятельности, реализованной в конфигурации с использованием функциональных возможностей компоненты «Оперативный учет», поддерживает все основные операции, связанные с закупкой материалов и комплектующих, закупкой товаров, производством и реализацией продукции, работ, услуг, а так же связанные с этими операциями взаиморасчеты с покупателями и поставщиками:

ь складской учет продукции, полуфабрикатов, материалов и товаров;

ь партионный учет продукции, материалов и товаров;

ь автоматическое списание себестоимости продукции по одному из методов: по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО;

ь учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками;

ь косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно принятой учетной политике пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или стоимости основных материалов;

ь учет заказов на поставку и производство продукции.

Для удобства все введенные документы группируются в журналы, причем в каждом журнале находится множество однотипных операций.

Все введенные операции хранятся в журнале операций, который является основой для построения любого отчета в программе. Большинство операций создается автоматически на основе информации из первичных документов.

Особенностью программы 1С являются мощные средства аналитического учета. Для этого в плане счетов описаны признаки, по которым необходимо анализировать каждый счет. Справочник, в котором собраны используемые признаки, назван в программе «субконто».

Результатом работы программы являются разнообразные отчеты, которые генерируются на основе информации из журналов проводок. Множество отчетов объединяются в три группы.

Регламентированные отчеты предназначены для передачи документов в налоговую инспекцию и различные фонды.

Стандартные отчеты позволяют получить информацию по интересующим разделам бухгалтерского учета. Стандартными отчетами по синтетическому учету являются оборотно-сальдовая ведомость, шахматка, Главная книга и тому подобные. К стандартным отчетам по аналитическому учету относятся оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета, анализ счета в разрезе объектов аналитики и другие отчеты. Также имеется ряд специализированных отчетов, ориентированных на конкретный участок бухгалтерского учета. Примерами таких отчетов может служить кассовая книга или данные расчета зарплаты.

Программа «1С:Бухгалтерия» является удобным и надежным средством автоматизации бухгалтерского учета.

Заключение

Основным видом деятельности ООО «Вкус» является производство и переработка сельскохозяйственной продукции. Предприятие занимается производством колбасных изделий, а именно, колбасы вареные высшего, первого, второго сорта, сардельки, сосиски, полукопченые колбасы, деликатесы, шпики.

Для проведения экономического анализа деятельности предприятия на основании Оборотно - сальдовых ведомостей ООО «Вкус» за 2003, 2004, 2005 годы нами были составлены балансы предприятия за аналогичные периоды.

Тип финансовой устойчивости предприятия определяется исходя из наличия у него собственного оборотного капитала, чистых мобильных активов и чистых активов. Для расчета типа финансовой устойчивости ООО «Вкус» были использованы уплотненные балансы за 2003, 2004, 2005 годы. (Приложение 8).

Согласно данным таблицы 2, на рассматриваемом предприятии ООО «Вкус» нормальная финансовая устойчивость. Предприятие формирует запасы и затраты за счет привлечения краткосрочных кредитов банка.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.

На рассматриваемом предприятии чистая прибыль отсутствует, речь идет только о непокрытом убытке. В 2003 году он составил 500,8 тыс. руб., в 2004 году - 2667,1 тыс. руб., а в 2005 году - 3264,8 тыс. руб. В первую очередь это связано с тем, что себестоимость выпускаемой продукции превышает выручку от продаж, что является отрицательным показателем деятельности ООО «Вкус».

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

При написании выпускной квалификационной работ был изучен учет готовой продукции ООО «Вкус», в том числе:

· документальное оформление движения готовой продукции;

· оценка готовой продукции;

· складской учет готовой продукции;

· синтетический и аналитический учет готовой продукции;

· учет продажи готовой продукции;

· порядок проведения инвентаризации готовой продукции.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть материально-производственных запасов организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством».

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Учет наличия и движения готовой продукции ООО «Вкус» осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». Счет активный, инвентарный. По дебету счета показывается поступление готовой продукции на склад, а по кредиту счета 43 «Готовая продукция» показывается выбытие готовой продукции.

Субсчета к счету 43 «Готовая продукция» ООО «Вкус» не выделяет. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» осуществляется по видам продукции.

Синтетический учет готовой продукции на рассматриваемом предприятии осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В ООО «Вкус» отсутствуют плановые и нормативные калькуляции выпускаемой продукции, поэтому по дебету и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показываются одинаковые суммы. Готовая продукция на складе организации учитывается по наименованиям с указанием их номенклатурных номеров.

Склад обеспечен холодильными установками, исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы периодически проверяются.

На складе экспедиции соблюдаются соответствующие режимы хранения колбасных изделий (температурно-влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых свойств.

На рассматриваемом предприятии складской учет готовой продукции осуществляется количественным методом, т.е. в карточках складского учета готовая продукция отражается по количеству без указания ее стоимости.

ООО «Вкус» отгружает готовую продукцию покупателям по ценам реализации, зафиксированным в прайс - листах организации.

Цены на выпускаемую продукцию в ООО «Вкус» установлены исходя из цен конкурентов на аналогичную продукцию.

Предприятие является планово убыточным, так как заранее известно, что себестоимость выпускаемой продукции выше их продажной цены.

При написании выпускной квалификационной работ был проведен аудит готовой продукции в ООО «Вкус», основными этапами которого являются:

· планирование аудиторской проверки;

· получение аудиторских доказательств;

· написание аудиторского заключения.

Источниками информации при проведении аудиторской проверки послужили: учетная политика предприятия; оборотно - сальдовые ведомости за 2003, 2004 годы; оборотно - сальдовая ведомость за январь 2005 года; отчетность; оборотно - сальдовые ведомости по счетам 20, 40, 43, 62, 90; прайс - лист; счета - фактуры; товарные накладные; приходные кассовые ордера; инвентаризационная опись; накладные на передачу готовой продукции в места хранения; накладные на внутреннее перемещение.

Существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для строки «Готовая продукция» бухгалтерского баланса уровень существенности равен 5,42 тыс. руб.

Аудиторский риск равен 4,8 %.

На проверяемом предприятии система внутреннего контроля находится на уровне ниже среднего. Об этом говорит то, что цены на готовую продукцию устанавливаются ниже ее себестоимости; себестоимость не достаточно часто контролируется главным бухгалтером; соблюдение графика документооборота происходит не всегда, а также на предприятии не разработаны схемы учета готовой продукции и ее реализации. В тоже время на рассматриваемом предприятии ООО «Вкус» ограниченный доступ к бланкам счетов - фактур, счета - фактуры датируются днем отгрузки, их нумерация контролируется, ежемесячно сопоставляется количество отгруженной продукции по данным счетов - фактур, инвентаризация готовой продукции проводится ежемесячно.

В учетной политике не раскрыт раздел «Учет готовой продукции», а именно: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой способ распределения общепроизводственных расходов применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в ред. от 30.12.2004 г. №219 - ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96 г (с изменениями от 23.07.98 г.).

4. Постановление правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утв. Приказом МФ РФ о 23.09.02 №696, в ред. от 04.07.2004 г. № 532

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изм. от 23.08.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

7. Постановление МФ РФ «О вопросах регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.02 г. № 80

8. Постановление Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66 «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции товарно-материальных ценностей в местах хранения»

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ МФ № 43н от 06.07.99 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ МФ № 44н от 09.06.2001г.)

11. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

12. Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

13. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

14. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

15. Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

16. Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

17. Правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

18. Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

19. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК: учебное пособие. - М.: Изд. «Дело и Сервис», 2004. - 464 с.

20. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / под ред. проф. Любушина Н.П. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003 г.

21. Барышников Н.А. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000

22. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 752с.

23. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е перераб. и доп. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2004. - 960 с.

24. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

25. Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие для вузов. - М.: Изд. ФБК ПРЕСС, 2002. - 544 с.

26. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие - М.: Изд. ПРИОР, 2002. - 320 с.

27. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2000 г.

28. Кодекс этики профессиональных аудиторов и Международные стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2..3. - 640с.

30. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие.-2-е изд.-М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005 г.

31. Подольский В.И., Савин А.А., Сотников Л.В. Аудит. Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

32. Практический аудит. Учебное пособие / под ред. Соколова Я.В. - СПб.: Изд. «Юридический центр Пресс», 2004. - 864 с.

33. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 2-е изд., испр. - М.: ИНФРА - М, 2003 г

34. Шадрин Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ООО фирма «Благовест - В», 2003 г.

35. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2е изд., доп. и перераб. М.: Инфра,2001.

36. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.: Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 1.

37. Гвоздкова К.В.: Бухгалтерский учет «незавершенки» и готовой продукции // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 22 .

38. Илюхина Н.А.: Оценка незавершенного производства в промышленности // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 3.

Размещено на Allbest.ru