Учет и аудит готовой продукции

2003

2004

2005

Коэффициент текущей ликвидности

0,85

0,67

0,60

Коэффициент промежуточной ликвидности

0,1

0,11

0,19

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,004

0,01

0,005

Собственный оборотный капитал

- 1379

- 3473,3

- 4036,2

Чистый оборотный капитал

4348,3

9955,5

10578,5

Все коэффициенты ликвидности находятся ниже нормы. С каждым годом коэффициент текущей ликвидности снижается. Это происходит за счет ежегодного увеличения краткосрочных обязательств.

Увеличение коэффициента промежуточной ликвидности обусловлено увеличением дебиторской задолженности.

Сам по себе уровень коэффициента абсолютной ликвидности еще не является признаком плохой или хорошей платежеспособности. При оценке его уровня необходимо учитывать скорость оборота средств в текущих активах и скорость оборота краткосрочных обязательств.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.

На рассматриваемом предприятии чистая прибыль отсутствует, речь идет только о непокрытом убытке. В 2003 году он составил 500,8 тыс. руб., в 2004 году - 2667,1 тыс. руб., а в 2005 году - 3264,8 тыс. руб. В первую очередь это связано с тем, что себестоимость выпускаемой продукции превышает выручку от продаж.

Проведенный анализ финансовой деятельности ООО «Вкус» показал, что ситуация в 2005 году существенно не отличается от той, что была в 2003 и 2004 годах. Несмотря на то, что предприятие получает убытки, финансовая устойчивость является нормальной.

3. Бухгалтерский учет готовой продукции ООО «Вкус»

3.1 Документальное оформление движения готовой продукции ООО «Вкус»

Документальное оформление движения готовой продукции в ООО «Вкус» осуществляется на основании приказа Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н (ред. от 23.04.02 г.) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Для учета движения готовой продукции внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование - накладная, форма № М - 11.

Данная форма в ООО «Вкус» заполняется как при передаче сырья из материального склада в производство (Приложение 32), так и при передаче из производства готовой продукции на склад экспедиции (Приложение 33).

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ООО «Вкус» в соответствии с заключенными договорами и на основании товарных накладных, форма № ТОРГ - 12 (Приложение 30), что противоречит Приказу Минфина от 28.12.01 г. № 119н. В соответствии с Постановлением Правительства от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» форма ТОРГ - 12 применяется только в торговых организациях.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н отпуск готовой продукции покупателям должен осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а).

Товарная накладная ф. ТОРГ - 12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ООО «Вкус» и является основанием для их списания готовой продукции. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования готовой продукции.

На основании товарных накладных ООО «Вкус» выписывает также счета - фактуры в двух экземплярах (Приложения 28, 29), один из которых остается у организации, а другой, также как и товарная накладная передается покупателю, так как это требуют покупатели. Так как ООО «Вкус» применяет упрощенную систему налогообложения, то в выставленных счетах - фактурах не выделяется НДС отдельной строкой.

При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Если готовая продукция отгружается непосредственно со склада, то получатель предоставляет доверенность на право получения продукции.

На основании накладных в бухгалтерии выписываются платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, ООО «Вкус» учитывает по дебету счета учета расчетов.

Движение документации по учету готовой продукции представлено виде схемы (Схема 2).



Схема 2 Схема движения документов по учету затрат на производство готовой продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

85

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 - Схема движения бухгалтерской информации при продаже готовой продукции оптовым покупателям

3.2 Оценка готовой продукции ООО «Вкус»

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида продукции.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изм. от 23.08.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов, либо по прямым статьям затрат.

Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

1. по фактической себестоимости;

2. по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости);

Оценка готовой продукции в ООО «Вкус» производится по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость можно определить только в конце месяца по данным аналитического учета - кредиту счета 20 «Основное производство».

Общепроизводственные расходы в ООО «Вкус», которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в конце месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство» в полном объеме.

Учет затрат на рассматриваемом предприятии производится котловым методом, т.е. материалы, переданные в производство учитываются общей суммой. Учет затрат ведется по накладным на передачу материалов со склада в производство. На складе готовая продукция также учитывается по накладным в общей сумме без аналитического учета.

Так, например, в декабре 2005 года общие затраты при производстве готовой продукции на сырье (в том числе говядина, свинина, шпик, оболочка и т.д.) составили 647,4 тыс. руб., затраты на оплату труда работников и отчисления на обязательное пенсионное страхование 29,6 тыс. руб., общепроизводственные расходы списаны в сумме 231,6 тыс. руб., а также переданы полуфабрикаты в производство на сумму 611,6 тыс. руб.

Таким образом, общие затраты на производство всех видов готовой продукции в декабре 2005 года составили 1520,5 тыс. руб.

При формировании фактической себестоимости готовой продукции существенное значение имеет состав затрат, которые могут приниматься к учету.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

На рассматриваемом предприятии формированием себестоимости выпускаемой продукции не занимаются.

В связи с этим нами предложен перечень материальных затрат на производство краковской колбасы:

- говядина первый сорт;

- свинина п/ж;

- шпик п/ф;

- нитрит;

- смесь Крайнер комби;

- чеснок свежий;

- черева свиная;

- соль;

- альми эмульгатор;

- биотонгель.

Далее должны распределяться счета 25 «Общепроизводственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация основных средств» по видам готовой продукции пропорционально основным материальным затратам.

ООО «Вкус» отгружает готовую продукцию покупателям по ценам реализации, зафиксированным в прайс - листах организации.

Оценка остатков незавершенного производства в ООО «Вкус» не производится.

В положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности нет указания о порядке оценки полуфабрикатов собственного производства. Поскольку в балансе полуфабрикаты собственного производства отражаются по статье «Незавершенное производство». Таким образом, оценка полуфабрикатов собственного производства в ООО «Вкус» осуществляется по прямым статьям затрат.

Так в декабре 2005 года по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» были отражены следующие операции (Таблица 6).

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по учету полуфабрикатов собственного производства за декабрь 2005 года.

Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отражена стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку.	20	21	611,6
Отражена стоимость полуфабрикатов переданных со склада в производство	21	40	614,0

3.3 Складской учет готовой продукции ООО «Вкус»

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств

На рассматриваемом предприятии складской учет готовой продукции осуществляется количественным методом, т.е. в карточках складского учета готовая продукция отражается по количеству без указания ее стоимости..

После того, как продукция готова, она со склада производства сдается на склад готовой продукции (склад экспедиции), при этом оформляется требование-накладная, форма М - 11 (Приложение33).

Учет готовой продукции на складе осуществляется в количественных показателях (кг).

Готовая продукция на складе организации учитывается по наименованиям с указанием их номенклатурных номеров.

Склад обеспечен холодильными установками, исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы периодически проверяются.

На складе экспедиции соблюдаются соответствующие режимы хранения колбасных изделий (температурно-влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых свойств.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по складу возлагаются на кладовщика, который несет ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность готовой продукции, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску.

На складе готовой продукции в ООО «Вкус» учет ведется в карточках складского учета.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения. На каждый номенклатурный номе открывается отдельная карточка.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Учет движения готовой продукции на складе ведется непосредственно кладовщиком.

Раз в месяц кладовщик обязан сдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие складам за соответствующий период.

3.4 Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции ООО «Вкус» осуществляется на счетах 40 «Выпуск продукции работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Формирование фактической производственной себестоимости осуществляется на счете 20 «Основное производство». Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации.

Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по счету 20 «Основное производство» за декабрь 2005 г.

Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Списаны материалы на производство продукции	20	10	647,7
Отражена стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку	20	21	611,6
Общепроизводственные расходы отнесены на основное производство	20	25	231,6
Начислен единый социальный налог в части обязательного пенсионного страхования	20	69	0,3
Начислена заработная плата работникам	20	70	29,3
Отражена фактическая стоимость готовой продукции	40	20	1642,4

Все затраты, связанные с производством продукции собираются по дебету счете 20 «Основное производство». Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода является незавершенным производством.

Рассмотрим пример. На 31.11.2005 года сальдо на счете 20 составляет 82 тыс. руб. За отчетный период оборот по дебету счета равен 1560,4 тыс. руб., а по кредиту 1642,4 тыс. руб. Таким образом, незавершенное производство на конец отчетного периода ООО «Вкус» не имеет:

82 + 1560,4 - 1642,4 = 0 ( 15 )

На рассматриваемом предприятии, в соответствии с рабочим планом счетов, для учета полуфабрикатов собственного производства используется счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, по кредиту счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим организациям.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету полуфабрикатов собственного производства на примере данных за декабрь 2005 года.

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки по учету полуфабрикатов собственного производства за декабрь 2005 года.

Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отражена стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку.	20	21	611,6
Отражена стоимость полуфабрикатов переданных со склада в производство	21	40	614,0

На предприятии ООО «Вкус» готовая продукция учитывается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по фактической себестоимости.

С кредита данного счета идет списание в дебет счетов:

§ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

§ 43 «Готовая продукция».

В данном случае счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» служит в качестве промежуточного счета, что противоречит Плану счетов.

Согласно плана счетов, счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на примере данных за декабрь 2005 г.

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки по учету готовой продукции за декабрь 2005 года.

Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отражена фактическая стоимость готовой продукции	40	20	1642,4
Отражена стоимость полуфабрикатов переданных со склада в производство	21	40	614,0
Готовая продукция оприходована на склад по фактической себестоимости	43	40	1028,4

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» обычно определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной. Так как в ООО «Вкус» не составляется плановая калькуляция, то отклонения не определяются.

Таким образом, оборот по дебету за декабрь 2005 года равен сумме оборотов по кредиту счета.

Аналитический учет по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» ведется по наименованиям выпускаемой продукции. (Приложение 25).

Счет 43 «Готовая продукция» активный, инвентарный. По дебету счета показывается поступление готовой продукции на склад, а по кредиту счета 43 «Готовая продукция» показывается выбытие готовой продукции.

Субсчета к счету 43 «Готовая продукция» ООО «Вкус» не выделяет. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» осуществляется по видам продукции.

Синтетический учет готовой продукции на рассматриваемом предприятии осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В ООО «Вкус» отсутствуют плановые и нормативные калькуляции выпускаемой продукции, поэтому по дебету и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показываются одинаковые суммы.

Готовая продукция считается проданной в момент ее отгрузки покупателю и к нему переходом права собственности на продукцию. Продажа готовой продукции осуществляется по ценам реализации.

Для учета процесса продажи готовой продукции используется счет 90 «Продажи» (счет активно - пассивный). Выручка, причитающаяся с покупателей за отгруженную продукцию, отражается по счету 90 субсчету 90.1 «Выручка». Себестоимость продаж отражается по счету 90 «Продажи» субсчету 90.2 «Себестоимость продаж».

Фактическая себестоимость продукции со счета 43 «Готовая продукция» списывается на счет 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

На сумму выставленного покупателю счета - фактуры на отгруженную продукцию по продажным ценам в бухгалтерском учете ООО «Вкус» делается запись по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 90.1 «Выручка».

Таблица 10 - Бухгалтерские проводки по счету 43 «Готовая продукция» за декабрь 2005 г.

Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Готовая продукция оприходована на склад по фактической себестоимости	43	40	1028,4
Списана себестоимость проданной готовой продукции	90.2	43	1068,6

В ООО «Вкус» достаточно большой перечень выпускаемой готовой продукции (Приложение 34), но, несмотря на это аналитический учет по счета не ведется (Приложения 16, 17, 19, 23, 24, 25).

Аналитический учет продажи готовой продукции должен вестись по каждому договору, по каждой продаже.

3.5 Учет продажи готовой продукции

Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа продукции предполагает ее реализацию, т.е. смену собственника.

Ст.39 часть 1 НК РФ признает реализацией товаров, работ или услуг организацией передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого.

В соответствии со статьей 346.17. главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в ООО «Вкус» датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Продажа продукции ООО «Вкус» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

При отгрузке готовой продукции покупателям в бухгалтерии выписывается счет - фактура (Приложение 28, 29) и товарная накладная (Приложение 30, 31). В выставленных счетах - фактурах ООО «Вкус» НДС не выделяет, так как в соответствии с НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.

При продаже готовой продукции в рассматриваемой организации составляются следующие бухгалтерские проводки (Таблица 11).

Таблица 11 - Учет продажи готовой продукции за декабрь 2005 года

Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отгружена готовая продукция покупателям	62	90.1	1059,5
Списана себестоимость проданной готовой продукции	90.2	43	1068,6
Поступила выручка от покупателей на расчетный счет	51	62	345,8
Поступила выручка от покупателей в кассу организации	50	62	365,1

3.6 Инвентаризация готовой продукции ООО «Вкус»

Сохранность и правильное оформление операций по движению готовой продукции подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

В соответствии с Приказом «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 года № 49, производственные запасы инвентаризации подлежат.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Основанием для проведения инвентаризации является приказ руководителя организации.

В ООО «Вкус» инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства не проводится.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия готовой продукции в натурально-стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются сохранность, правильность хранения, отпуска, порядок ведения учета движения готовой продукции.

Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, назначаемая приказом директора, что на предприятии не сделано.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации должен составить инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Данная форма утверждена Постановлением «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации…» от 18.08.98 г. № 88.

Комиссия в присутствии кладовщика проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного их перевешивания.

Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов кладовщика или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Сумма недостач готовой продукции в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - кредит счета 43 «Готовая продукция».

3.7 Налоговый учет ООО «Вкус»

На предприятии ООО «Вкус» применяется упрощенная система налогообложения.

Согласно статье 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

ООО «Вкус» производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

На рассматриваемом предприятии объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Так как, объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В НК РФ, при принятии в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на сумму расходов, установлена налоговая ставка в размере 15 процентов.

Если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то организация уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Так, например, в 2005 году налогооблагаемая база по единому налогу составила 633267 рублей. Соответственно сумма начисленного единого налога по ставке 15 % равна

6333267 * 15% = 94990 руб. ( 16 )

Предприятие в налоговой декларации так же рассчитывает сумму минимального налога. В данном случае налоговой базой для расчета налога являются доходы предприятия. Сумма исчисленного минимального налога составила 127889 руб.

127889917 * 1% = 127889 руб. ( 17 )

В данном случае, в соответствии с НК РФ, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 127889 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Вкус» начисление единого налога отражается корреспонденцией дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 127889 рублей. Перечисление налога оформляется корреспонденцией дебет 68 кредит 51.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. В приложении 11, представлена налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Вкус». Декларация заполнена на четырех страницах, и состоит из двух разделов:

1.Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика.

2. Расчет единого и минимального налогов.

Данная форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Минфином РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется на основании книги учета доходов и расходов. (Приложение 10).

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций так же утверждены Минфином РФ.

Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых мер, направленных на компенсацию гражданам заработка, полученного ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии.

Обязательные платежи - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда поступают на лицевой счет застрахованного лица.

Объектом налогообложения и налоговой базой является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Налоговая ставка при исчислении сумм на обязательное пенсионное страхование равна 14 %.

Так, например, в 2005 году база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1771655 рублей. Таким образом, сумма, подлежащая к уплате равна 248032 рублей.

1771655 * 14% = 248032 руб. ( 18 )

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в ООО «Вкус» отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Пенсионное обеспечение»

Расчетным периодом является календарный год, отчетным периодом - квартал, полугодие, девять месяцев.

Суммы страховых взносов уплачиваются, как и ЕСН, т.е. в день получения средств на оплату труда в банке, но не позднее 15 числа месяца следующего за месяцем начисления заработной платы.

Налоговый расчет (Приложение 13) предоставляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, и составляется в трех экземплярах.

При составлении расчетной ведомости по средствам Фонда Социального Страхования РФ ООО «Вкус» первый раздел не заполняет, а заполняет только второй и третий разделы.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма утверждена Минфином РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ. (Приложение 12).

4. Аудит готовой продукции на предприятии ООО «Вкус»

4.1 Цели, задачи и источники аудиторской проверки

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово - хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Аудит наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия.

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что, в конечном счете, способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Объектом исследования при написании выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Вкус» г. Кирово - Чепецк.

Методической и теоретической основой при написании выпускной квалификационной работы послужили:

ь Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

ь Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

ь Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

ь Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

ь План счетов;

ь И др.

Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 - 2005 годы:

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»,

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»,

Учетная политика предприятия;

Оборотно - сальдовые ведомости за 2003, 2004,2005 годы;

Оборотно - сальдовая ведомость за декабрь 2005 года;

Оборотно - сальдовые ведомости по счетам 20, 21, 40, 43, 62, 90.1, 90.2;

Прайс - лист;

Счета - фактуры;

Товарные накладные;

Приходные кассовые ордера;

Инвентаризационная опись;

Накладные на передачу готовой продукции в места хранения;

Накладные на внутреннее перемещение.

При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы получения аудиторских доказательств: проверка арифметических расчетов; инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; проверка документов; прослеживание; различные аналитические процедуры.

4.2 Планирование аудиторской проверки

Целью аудита готовой продукции является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки и себестоимости реализованной продукции.

Нормативные акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96 г (с изменениями от 23.07.98 г.).

2. Приказ МФ от 29.07.98 года №34 - Н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ МФ № 44н от 09.06.2001г.)

4. Приказ МФ № 119 - Н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

6. Приказ Минфина от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

7. и др.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Правительством РФ от 23.09.2002 г. № 696).

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

ь предварительное планирование;

ь подготовка и составление общего плана аудита;

ь подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности воспользуемся данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приведенными в рабочем документе аудитора 1.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в графе 1 РДА №1. их значение заносится в графу 2 в тех денежных единицах, в которых составлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 РДА №1, и результат заноситься в графу 4. Графа 4 получаем умножением данных из граф 2 и 3, разделенная на 100 %.

РДА 1 «Определение уровня существенности»

Источники проверки: Бухгалтерский баланс за 2005 год, Отчет о прибылях и убытках за 2005 год



Показатели	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	-	5	-
Валовой объем реализации	13201	2	264
Валюта баланса	4780,2	10	478
Собственный капитал	- 3254,8	2	-
Общие затраты организации	11760	2	235,2

Так как ООО «Вкус» не имело прибыли в рассматриваемом периоде, то этот показатель не будем учитывать при расчете. Также не будем учитывать показатель «Собственный капитал» потому, что он имеет отрицательное значение.

Среднее арифметическое показателей столбца 4 составляет:

( 264 + 478 + 235,2 ) 3 = 325,73 тыс. руб. ( 19 )

Полученную величину округлим до 300 тыс. руб. и будем использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(325,73 - 300) 325,2 * 100 % = 7,9 %, ( 20 )

что находится в пределах 20 %.

Рассчитаем уровень существенности для конкретной строки бухгалтерского баланса «Готовая продукция». В 2005 году данный показатель составил 86,4 тыс. руб. Таким образом, для строки «Готовая продукция» бухгалтерского баланса уровень существенности равен:

300 * 86,4 4780,2 = 5,42 тыс. руб., ( 21 )

что составляет 1,81 % от общего уровня существенности

(5,42 300) * 100% = 1,81% . ( 22 )

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

· деятельность аудируемого лица;

· системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· аудиторский риск и существенность;

· характер, временные рамки и объем процедур;

· координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

· прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. (Приложение 9).

Рабочий документ аудитора №2

План аудита

Проверяемая организация: ООО «Вкус»

Период аудита: апрель 2005 года

Руководитель аудиторской группы:

Состав аудиторской группы:

Планируемый аудиторский риск: 4,8%

Планируемый уровень существенности на весь объем: 300 тыс. руб.

Планируемый уровень существенности на строку «Готовая продукция»: 5,42 тыс. руб.



№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Проверка учетной политики ООО «Вкус».	апрель	Кузнецова	ПБУ 1/98
2	Проверка обеспечения внутреннего контроля за состоянием готовой продукции, ее отгрузки и продажи	апрель	Кузнецова	НК РФ
3	Проверка операций по учету готовой продукции	апрель	Кузнецова	ПБУ 5/01, План счетов
4	Проверка операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции	апрель	Кузнецова	НК РФ, ПБУ 5/01, План счетов

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Одним из этапов планирования аудиторской проверки является составление теста внутреннего контроля.

Аудитором определяется перечень вопросов, на которые получает ответы от работников организации

РДА 4 «Тест внутреннего контроля»

Источники проверки:

№	Содержание вопроса	Ответ	Символ
1	Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам	Цены не обоснованы	У2
2	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?	Да, устанавливаются	У2
3	Ограничен ли доступ к бланкам счетов - фактур за реализацию?	Да, ограничен	У4
4	Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов - фактур и накладных?	Производится предварительная нумерация документов	У3
5	Сопоставляется ли количество отгруженной продукции по данным счетов - фактур?	Ежемесячно	У3
6	Контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции?	Ежеквартально	У2
7	Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции?	Не всегда	У2
8	Проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе?	Проводится ежемесячно	У3
9	Проводится ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации?	Ежемесячно	У3
10	Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?	Да, имеется	У3
11	Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?	Используется метод «по отгрузке»	У3
12	Датируются ли счета - фактуры на реализацию продукции днем отгрузки?	Да, датируются днем отгрузки	У4
13	Разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации?	Схем учета готовой продукции нет	У2

Примечание: У₁ - низкий уровень, У₂ - ниже среднего уровня, У₃ - средний уровень, У₄ - высокий уровень.

По результатам тестирования можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на предприятии находится на низком уровне. Об этом говорит то, что цены на готовую продукцию устанавливаются ниже ее себестоимости; себестоимость не достаточно часто контролируется главным бухгалтером; соблюдение графика документооборота происходит не всегда, а также на предприятии не разработаны схемы учета готовой продукции и ее реализации.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

АР = НР * РСК * РН, ( 23 )

где АР - аудиторский риск,

НР - неотъемлемый риск,

РСК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Неотъемлемый риск характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля. Предположим, что данный показатель в нашем случае равен 60 %.

Риск средств контроля характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. На основании РДА № 4 можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на предприятии находится на низком уровне, а риск средств контроля равен 40 %.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. В нашем случае риск необнаружения равен 20 %.

Аудиторский риск является произведением всех трех показателей:

(0,6 * 0,4 * 0,2 ) * 100 %= 4,8 % ( 24 )

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

4.3 Оформление аудиторских доказательств

Первым этапом при проведении аудита является проверка учетной политики предприятия.

РДА 5 «Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции»

Источники проверки: Учетная политика ООО «Вкус» на 2005 год

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»	Учетная политика ООО «Вкус»
1. Способ учета выпуска продукции: · С использование счета 40 · Без использования счета 40	Не отражено
2. Метод оценки готовой продукции: · По полной фактической производственной себестоимости · По неполной фактической производственной себестоимости · По нормативной себестоимости	Не отражено
3. Вариант сводного учета затрат на производство: · Полуфабрикатный · Бесполуфабрикатный	Не отражено
4. Метод определения выручки от продажи готовой продукции: · По моменту отгрузки · По моменту оплаты	Не отражено
5. Способ распределения общепроизводственных расходов: · Пропорционально основной заработной плате · Пропорционально затратам	Не отражено
6. Метод учета затрат на производство: · Нормативный метод · Позаказный метод · Попередельный метод · Попроцессный метод	Не отражено

На предприятии ООО «Вкус» применяется метод оценки выпуска готовой продукции - по фактической себестоимости. Данный метод не предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции». В связи с особенностями программного обеспечения предприятия ООО «Вкус» идет автоматическая обработка данных по себестоимости готовой продукции через счет 40 «Выпуск продукции» без отражения по этому счету отклонений; общепроизводственные расходы распределяются пропорционально материальным затратам; выручка от продажи готовой продукции принимается по методу отгрузки.

Ни один из вышеперечисленных пунктов проверки не нашел отражения в учетной политике ООО «Вкус».

Далее аудитор проверяет результаты проведенной инвентаризации. Результат проверки отражается в рабочем документе аудитора 6.

РДА 6 «Проверка документа, подтверждающего проведенную инвентаризацию

Источники проверки: инвентаризационная опись ТМЦ за декабрь 2005 года (Приложение 26)

№ п/п	Фактическое наличие	По данным бухгалтерского учета	Отклонения
	количество	Сумма, тыс. руб.	количество	Сумма, тыс. руб.
1	8436,35	9701,22	8436,35	9701,22	-

В ходе проведения инвентаризации никаких нарушений выявлено не было. Данные о фактическом наличии готовой продукции на складе соответствуют данным бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» по окончании проведения инвентаризации была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и оформлена в соответствии с требованиями по заполнению первичной учетной документации (Приложение 26).

На следующем этапе аудитор сопоставляет данные синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета (приложения 2,16, 17, 19, 23, 24, 25)., при этом составляется рабочий документ аудитора 7 «Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета».

При проведении проверки соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета не было обнаружено каких-либо расхождений. Данные, отраженные в бухгалтерском балансе по строке «Запасы. Готовая продукция» соответствуют данным оборотно - сальдовой ведомости, а они, в свою очередь, совпадают с данными аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция».

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка полноты и правильности оформления первичной документации ООО «Вкус». Составляется рабочий документ аудитора № 8 «Проверка оформления первичной документации». Нормативным документом, регулирующим заполнение первичной документации, является Постановление Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

РДА 7 «Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета»

Источники проверки: Бухгалтерский баланс за 2005 год, Главная книга, Оборотно - сальдовые ведомости по счетам, анализ счетов.



Размещено на http://www.allbest.ru/

85

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема проверки тождественности остатков по счетам 43 «Готовая продукция», 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

При проверке оформления первичной учетной документации выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие в отдельных документах подписи лица, отвечающего за обработку документа;

2. Отсутствие в некоторых кассовых документах штампа или записи «оплачено» с указанием даты;

3. Отсутствие прочерков в свободных местах.

Данные нарушения не являются существенными и не влекут за собой каких-либо серьезных последствий.

РДА 8 «Проверка оформления первичной документации»

Источники проверки: накладные, инвентаризационная опись, счета - фактуры, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер.

Дата проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составл. Документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции
10.04. 2006 г.	Накладная на передачу ГП в места хранения	27.12.05	729	Передача готовой продукции из основного подразделения на склад производства
10.04. 2006 г.	Накладная на внутреннее перемещение	27.12.05	728	Передача готовой продукции из производства на склад
10.04. 2006 г.	Инвентаризационная опись ТМЦ	30.12.05	16	Инвентаризация ТМЦ
10.04. 2006 г.	Счет - фактура	14.12.05	5303	Отгрузка готовой продукции
10.04. 2006 г.	Счет - фактура	15.12.05	5327	Отгрузка готовой продукции
10.04. 2006 г.	Товарная накладная	14.12.05	5303	Отгрузка готовой продукции
10.04. 2006 г.	Товарная накладная	15.12.05	5327	Отгрузка готовой продукции
10.04. 2006 г.	Приходный кассовый ордер	15.12.05	1329	Оплата отгруженной продукции
10.04. 2006 г.	Расходный кассовый ордер	22.12.05	1546	Выдача денежных средств под отчет

В соответствии с программой аудита, следующим этапом аудиторской проверки является проверка правильности и своевременности оформления сдачи готовой продукции из производства, а также проверка полноты оприходования готовой продукции на склад.

Далее аудитор проверяет обороты по счетам бухгалтерского учета.

РДА 9 «Проверка записей на счетах бухгалтерского учета»

Источники проверки: Анализ счетов 20, 40, 43, 90.2 за декабрь 2005 года

Хозяйственная операция	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки
	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт	Сумма
Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости	40	20	1642,4	40	20	1642,4
Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости	43	40	1028,4	43	40	1028,4
Отражена стоимость полуфабрикатов переданных со склада в производство	21	40	614,0	21	40	614,0
Списана себестоимость готовой продукции отгруженной покупателям	90.2	43	1068,6	90.2	43	1068,6

На предприятии ООО «Вкус» готовая продукция учитывается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по фактической себестоимости.