Теория аудита и место аудита дебиторско-кредиторской задолженности в системе экономических отношений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теория аудита и место аудита дебиторско-кредиторской задолженности в системе экономических отношений

Содержание

Введение

1. Развитие аудита и место аудита дебиторско-кредиторской задолженности в системе экономических отношений

1.1 Этапы развития аудита и его виды

1.2 Нормативно-правовая база аудита

1.3 Значение, цели и задачи аудита дебиторско- кредиторской задолженности

2. Планирование аудиторской деятельности и разработка методики проведения аудита дебиторско -кредиторской задолженности

2.1 Задачи, объекты, источники информации и методы аудита дебиторско-кредиторской задолженности

2.2 Составление плана, программы и методики аудита дебиторско-кредиторской задолженности

3. Оценка состояния организации учета и внутреннего контроля дебиторско-кредиторской задолженности на Севастопольском авиационном предприятии

4. Анализ дебиторско-кредиторской задолженности

Заключение

Литература

Приложения

Введение

В настоящее время в Украине происходят существенные перемены в хозяйственной, экономической и социальной деятельности предприятий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы контроля. В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" все субъекты предпринимательской деятельности обязаны проходить независимую аудиторскую проверку в течение 9 месяцев следующего за отчетным года и предоставлять аудиторское заключение в налоговую инспекцию.

Для нормального функционирования всех звеньев народного хозяйства необходимо, чтобы предприниматели, принимая решение, имели достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, в частности, о состоянии дебиторско-кредиторской задолженности, о законности и подтвержденности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

В настоящее время, когда Украину охватывает кризис платежей, когда дебиторско-кредиторская задолженность предприятий друг другу достигла огромных сумм, проведение аудита дебиторско-кредиторской задолженности имеет большую актуальность, т. к. это стимулирует предприятие к более тщательному и регулярному проведению инвентаризации дебиторско-кредиторской задолженности, к активному проведению мероприятий по взысканию задолженности с неплательщиков через арбитраж.

Дебиторская задолженность существенно ухудшает финансовое состояние предприятия, она является иммобилизацией денежных средств, отвлечением их из хозяйственного оборота, что приводит к снижению темпов производства и результативных показателей деятельности предприятия, т. к. просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесению на убытки предприятия.

Кредиторская задолженность, хотя и является временным привлечением заемных средств, в результате отрицательно влияет на реноме предприятий, т. к. наличие кредиторской задолженности говорит о неплатежеспособности предприятия и подрывает авторитет предприятия у покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит отнесению в бюджет, т. е. окончательно изымается из хозяйственной деятельности предприятий - производителей.

Целью курсовой работы является изучение нормативных документов о порядке проведения аудита, освоение методики аудиторской проверки дебиторско-кредиторской задолженности. В связи с этим задачи курсовой работы следующие:

- ознакомиться с организацией аудиторской деятельности и порядком проведения аудита;

- изучить методы и приемы аудита, используемые при проведении аудиторской проверки;

- провести аудиторскую проверку дебиторско-кредиторской задолженности Севастопольского авиационного предприятия.

При изучении этих вопросов использовались нормативные документы, законодательные акты и в первую очередь Закон Украины "Об аудиторской деятельности", а также монографии и статьи многих экономистов, в числе которых особо следует отметить таких, как Фоменко Е. А. , Хилинский Г. , Робертсон Дж. Кроме того при проведении аудиторской проверки дебиторско-кредиторской задолженности была использована информация, предоставленная бухгалтерией Севастопольского авиационного предприятия.

1. Развитие аудита и место аудита дебиторско-кредиторской задолженности в системе экономических отношений

1.1 Этапы развития аудита и его виды

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Аудит имеет глубокие исторические корни. Еще в эпоху рабовладельцев и феодалов собственники нанимали контролеров, которые выслушивали отчеты управляющих. На государственном уровне создавались специальные органы, которые контролировали сбор налогов, государственные расходы. С развитием торговли и промышленности поступления налогов стали играть существенную роль в бюджете государства. Для разрешения недоразумений между налоговыми органами и управляющими, представляющими интересы собственников, возникла потребность в независимом контроле, который и получил название аудит. Причем в нем были заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращалась и незаинтересованная сторона - суд, арбитраж. Мощным толчком в развитии аудита стала эпоха развития капитализма. Для того, чтобы предупредить злоупотребления, сокрытие затрат и доходов, неправильное распределение прибыли, умышленное ее присвоение управляющими, собственник вынужден был прибегнуть к проверке финансовой отчетности независимыми аудиторами. В это время выходит серия законов о компаниях, в соответствии с которыми компании были обязаны один раз на протяжении года приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для подтверждения и проверки отчетности перед собственниками. С появлением акционерных обществ развитие аудита было обусловлено общностью интересов собственников и банков (аудиторское подтверждение финансового состояния обеспечивало более высокие гарантии получения кредитов); собственников и бирж; собственников и будущих инвесторов, акционеров; собственников и поставщиков сырья и материалов, а также оптовых покупателей продукции. Таким образом, причинами возникновения, становления и развития аудаита " Уотерхауз", "Артур Андерсен" и другие.

На Украине аудиторская независимая деятельность не нашла распространения. В советское время функционировал только государственный контроль, который осуществляли Министерство государственного контроля УССР, а потом Комитет народного контроля УССР, а также ведомственные органы контроля, контрольно-ревизионные управления министерств и ведомств. После краха командно-административной системы появилась объективная необходимость развития аудита. Он касался прежде всего деятельности совместных предприятий и осуществлялся такими созданными в Украине аудиторскими фирмами, как "Инаудит", "Эрнст энд Янг Украина", а также рядом фирм по аудиту национальных предприятий. Более широкое развитие аудит в Украине получил с выходом Закона "Об аудиторской деятельности" в 1993 г. Аудит осуществляют аудиторы, которые могут работать самостоятельно или в аудиторской фирме.

Аудиторы - это высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, которые имеют сертификат и лицензию на право ведения аудиторской деятельности. Аудиторы (аудиторские фирмы) проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило, на договорной основе, а также составляют заключение о конечных результатах функционирования исследованных систем за определенный период времени. Аудиторские фирмы подразделяются на национальные, в которых работают только аудиторы Украины, и международные, в которых принимают участие аудиторы разных стран.

Деятельность независимых аудиторских фирм государственному управлению не подлежит. Вопросы, связанные с подготовкой, работой и профессиональной защитой аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины (АПУ) и Союз аудиторов Украины (САУ). АПУ осуществляет сертификацию специалистов, занимается аудиторской деятельностью, утверждает нормы аудиторской деятельности, ведет реестр аудиторов и фирм, осуществляющих аудит. Она функционирует как независимый самостоятельный орган на началах самоуправления. Члены палаты работают на общественных началах. Создание САУ связано с нападками на аудиторов в связи с невозможностью точного прогноза банкротства, нераскрытием запутанных мест в отчетах клиентов и др.

По форме и цели осуществления различают аудит внешний (независимый) и внутренний (зависимый, т. е. подчиненный фирме, в которой он производится).

Внешний аудит проводится по договору с аудитором (аудиторской фирмой) и предприятием о выполнении независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности; разработке рекомендаций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования; оценке платежеспособности и имеющихся резервов, разработке рекомендаций по улучшению работы предприятия. Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий - клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Так, согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" аудит предприятий с частной формой собственности, аудит коммерческих банков, фондов, бирж производится ежегодно. Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов. Внутренний аудит представляет собой внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения с выявлением конкретных причин отклонений от нормативной информации; вычленение экстенсивных и интенсивных факторов, недостатков и резервов хозяйственно-финансовой деятельности в первичных производственных подразделениях и обеспечение необходимой информацией всех управленческих служб для принятия ими соответствующих мероприятий с целью улучшения работы предприятия. По масштабам работы внутренний аудит подразделяется на общий, по всем вопросам аудита фирмы в целом, и на локальный, по отдельным направлениям аудита (технологии, учета). Внутренний аудит, где он создан, является обязательным.

елью и задачей внешнего аудита является подтверждение правильности отчетности и учета, оценка соответствия внутреннего аудита политике и цели деятельности предприятия, а также предоставление заключения о реальности баланса, отчетности и прибыли предприятия.

Целью и задачей внутреннего аудита является изучение бухгалтерской (финансовой) и операционной информации по отдельным статьям затрат, остатков на бухгалтерских счетах и др. , также анализ системы учета и внутреннего контроля для разработки проектов управленческих решений, проведения стратегического анализа, разработки финансового прогноза. Внешний аудит тех фирм, где есть внутренний, с точки зрения их цели и задач необходимо рассматривать как единое целое.

Под объектами аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы состояние которых может быть оценено количественно или качественно. Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации, которая обеспечивала бы достаточно целостное представление о предмете аудита.

Общая схема классификации объектов аудиторской деятельности представлена на рис. 1. По своему виду объекты делятся на:

- ресурсы;

- хозяйственные процессы;

- экономические результаты деятельности;

- организационные формы управления;

- методы управления;

- функции управления.

По сложности объекты можно разделить на две группы:

- совокупные ресурсы и хозяйственные процессы, целостные системы

управления;

_ группы ресурсов и хозяйственных процессов, относительно обособ-

ленные части системы управления.

Сложность объекта - понятие относительное. Она определяется размерами предприятия, объемом производства, интенсивностью хозяйственных операций, организационной структурой производства, прочими его системными характеристиками. В зависимости от сложности объекта определяют объем, характер и срок выполнения работ, необходимое количество аудиторов, методические подходы к решению задачи.

По отношению объектов к сфере деятельности целесообразно выделить объекты: сфер материально-технического снабжения, основного и вспомогательного производства, сбыта, управления и др. Специфика сферы определяет методы аудиторского изучения объекта.

По связи объекта со временем различают объекты, состояние которых оценивается в прошедшем, настоящем и будущем времени. Отнесение объектов к конкретной группе зависит от задач, которые решает аудитор. Если он оценивает достоверность отчетности, тогда учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем времени. Если аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т. е. определять его будущее состояние.

По характеру оценки состояния объекта различают объекты, состояние которых оценивается только по количественным характеристикам; относительно которых могут быть использованы лишь качественные оценки; такие, которые требуют как количественных, так и качественных оценок. Объекты первой группы - это ресурсы и экономические результаты деятельности; объекты второй группы - организационные формы, методы и функции управления; объекты третьей группы - хозяйственные процессы.

По продолжительности нахождения объектов в поле деятельности аудита можно выделить три группы объектов: которые постоянно находятся в поле аудиторского внимания; по которым производится периодическая аудиторская оценка; которые требуют разовой оценки.

По отношению к видам аудита выделяют объекты: внутреннего и внешнего аудита. Ресурсы, хозяйственные процессы и другие объекты постоянно находятся в поле зрения внешнего и внутреннего аудита. Однако, внешних контрагентов - налоговую инспекцию, банк - вряд ли сможет удовлетворить информация внутренних аудиторов из-за их зависимости от администрации своего предприятия. Именно поэтому достоверность бухгалтерской отчетности, законность хозяйственных операций, наличие ресурсов, платежеспособность предприятия требуют независимой оценки.

Системность классификации объектов во многом определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Большое количество разных приемов можно объединить в три группы: определение состояния объектов в натуральном виде, сопоставление и оценка. Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, взвешивание, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта, лабораторный анализ, целью которого является определение качественного состояния объекта. Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других правил, в соответствии с которыми они должны функционировать. Приемы третьей группы связаны с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, они являются логическим завершением процесса сопоставления. Оценке подлежит состояние всех объектов, по отношению к которым применяются оба предыдущих метода. Содержанием всех без исключения аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т. е. правильное восприятие сущностных сторон процессов - объектов аудиторского изучения.

Особое значение в методе имеет оценка риска, который в определенной мере присущ аудиторской практике в связи с возможностью ошибок в отдельных частях аудиторского вывода, а также ошибок и несоответствий в учете и бухгалтерской отчетности. Такая оценка производится на стадии выбора клиента и планирования аудита. Общее обследование объектов с помощью целенаправленных тестов позволяет определить степень риска и на этом основании или отклонить просьбу клиента об аудиторской проверке, или принять необходимые меры для уменьшения риска. Оценку риска производят на основании сопоставления фактического состояния объектов с соответствующими эталонами - планами, нормами, законоположениями, т. е. с их желаемым состоянием.

Одним из важнейших рабочих нормативов, т. е. основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок. Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской отчетности на предприятиях, где в соответствии с действующим законодательством они являются обязательными. Затем планируется оказание аудиторских услуг по дополнительным договорам. При планировании проверки и подготовке к ней аудитор обязан определить:

- важнейшие направления деятельности проверяемой единицы;

- вопросы подчиненности;

- форму представления выводов и заключений;

- цели, объекты аудита;

- сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управления и контроля предприятия;

- существенную сторону рассматриваемых вопросов;

- наиболее приемлемый метод проверки.

Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были приняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора, подготовить документацию, необходимую для проведения аудита, составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия, осуществить аудит и составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность. При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие вопросы:

- условия договора на выполнение аудита;

- содержание аудиторского отчета, сроки его предоставления и другие способы передачи информации клиенту;

- установленная законом ответственность аудитора;

- ответственность клиента за предоставленную бухгалтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;

- применяемая форма бухгалтерского учета;

- воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;

- установление уровней существенности решаемых задач;

- определение наиболее важных этапов и задач аудита;

- степень доверия к форме бухгалтерского учета и внутреннему контролю;

- работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;

- сущность и объем аудиторских доказательств;

- условия, требующие особого внимания (возможность ошибки, обмана и др. );

- аудиторский риск;

- привлечение экспертов.

Общая схема планирования аудита представлена на рис. 1.

Проводить аудит наиболее рационально по таким стадиям:

- определение типа, структуры предприятия и управления им;

- планирование и последующий контроль аудита;

- изучение и оценка формы и методов учета;

- изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

- проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

- проверка реальности статей баланса;

- проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам;

- проверка соответствия прибылей и убытков фактическим результатам деятельности;

- проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практике и действующему законодательству;

- анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской работы с целью определения достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;

- обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, согласованные с клиентом, которые в общем виде могут быть представлены следующим образом :

- понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность;

- получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хозяйственных операций;

- изучение формы и метода учета, определение их соответствия предъявленным к ним требованиям (глубина и способ изучения зависят от сложности формы учета итого, в какой степени аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля);

- анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов, составление схем документооборота, анкет или комбинация этих методов;

- использование результатов анализа деятельности, проведенного клиентом, с его согласия;

- контроль процесса отражения некоторых операций в учете методом "сквозной проверки";

- проверка того, что в течение всего периода деятельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах.

Особое внимание следует обратить на рассмотрение вопросов, поднимавшихся при аудите в прошлые годы. В соответствии с нормативами аудитор обязан тщательно планировать, контролировать и вести учет своей деятельности.

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Рабочие документы аудитора - это записи аудиторов, соответствующие общепринятым стандартам. В них содержатся обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других решений, принимаемых в ходе проверки. Рабочие документы можно разделить на:

- непрерывно ведущиеся документы;

- аудиторские административные документы;

- документы аудиторской информации;

- заключительные документы.

Непрерывно ведущиеся документы содержат информацию по вопросам, которые интересуют аудитора в течение многих лет проверки одного и того же клиента. Это копии Устава, копии текущих контрактов, заметки о предприятии, его продукции, копии протоколов собраний акционеров, Совета директоров (если это АО), продолжающиеся реестры счетов, остатки по которым переносят вперед на несколько лет, например, акционерного капитала, финансовые отчеты и аудиторские отчеты прошлых лет.

Текущая аудиторская административная документация - это документы начальных стадий планирования проверки. Сюда обычно входят: письмо о приглашении аудиторов или договор на проведение аудиторской проверки, документ о назначении аудиторов для выполнения проверки, докладная записка о встречах с руководством предприятия-клиента, предварительный аналитический обзор, начальные оценки эффективности и материальности, памятная записка о планировании, расписание проверки, вопросник по внутреннему контролю, вопросник по управленческому контролю, вопросник по компьютерному контролю, оценка системы внутреннего контроля, аудиторская программа, рабочий пробный баланс счетов Главной книги, рабочие документы о предварительных корректировках и переклассификации статей отчетности, докладная записка о результатах анализа и незавершенных процедурах (ближе к окончанию проверки).

Документы аудиторской информации содержат информацию по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, решения, принятые в ходе проверки, аудиторские свидетельства. Эти документы свидетельствуют о качестве проверки, на их основании составляются выводы, а затем квалифицированное аудиторское заключение.

Заключительные документы составляются на последней стадии аудиторской проверки. Согласно ст. 7 Закона Украины " Об аудиторской деятельности" аудитор оформляет результаты проверки аудиторским отчетом и аудиторским заключением. Форма аудиторского отчета может быть произвольной, так как не зависит от результатов проверки, а также аудиторский отчет не предназначен для опубликования. Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит заключение относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Документы аудитора, кроме аудиторского заключения, являются конфиденциальными. Методика их ведения - коммерческая тайна, если это необходимо. Состав и количество аудиторских документов определяется в каждом конкретном случае. Документы должны быть ясными, четкими, полными и аккуратно оформленными. Каждый документ должен иметь все необходимые реквизиты, порядковый номер и на нем должна быть указана страница его расположения в аудиторском досье.

1.2 Нормативно-правовая база аудита

Основным правовым документом аудита в Украине является Закон Украины "Об аудиторской деятельности", вышедший 22 апреля 1993 г.

Этот закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля в целях защиты интересов собственника. "Положения настоящего Закона действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности, органы государственной исполнительной власти. " (ст. 1. )

"Аудиторская деятельность регулируется настоящим Законом, другими законодательными и нормативными актами Украины. В случае, если международным договором, в котором принимает участие Украина, установлены другие правила, чем содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора. " (ст. 2. )

Постановлением ВСУ "О порядке введения в действие Закона

Украины "О внесении изменений в ст. 10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" предусматривается обязательность аудиторской проверки годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом менее 250 необлагаемых минимумов один раз в три года. В связи с этим ГГНИ Украины письмом от27 марта 1995 г. N 16-111/10-1348 "Об обязательном проведении аудита" дала разъяснения: все предприятия и другие хозяйствующие субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, за исключением тех, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью, а хозяйствующие субъекты, годовой оборот которых менее 250 необлагаемых налогом минимумов, подлежат такой проверке один раз в три года. Результаты проверки (аудиторское заключение) необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее, чем через 10 дней после завершения аудита.

Предприятия, организации должны в соответствии с законодательством пройти аудиторскую проверку в течение 9 месяцев следующего за отчетным года.

Работа аудитора, направленная на повышение ее эффективности и унификации аудиторской практики, строго регламентирована. Международная федерация бухгалтеров называет аудиторские регламенты международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ (МНА/СР). В некоторых странах, в частности в Великобритании, эти нормативы называют нормами, к тому же различают стандарты аудита.

Под ними понимают основные принципы, которых необходимо придерживаться при осуществлении аудиторских проверок. Нормы не являются обязательными, но, как правило, исполняются. Нормы касаются процедур, которые могут применяться в отдельных отраслях промышленности и пр.

Национальные нормативы аудита по аналогии с международными нормативами в зависимости от вида аудита подразделяют на национальные нормативы внешнего аудита и национальные нормативы внутреннего аудита. В настоящее время эти нормативы находятся в стадии разработки. К началу 1996 года разработаны и действуют следующие нормативные документы:

-Требования к аудиторскому заключению по результатам проверки годового баланса и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности") утв. АПУ протокол N25 от 14. 02. 95г.

-Временные нормы, утв. АПУ протокол N36 от 05. 10. 95г. :

N1 "Цель и задачи проведения аудита. "

N2 "Договор на проведение аудита. "

N3 "Основные принципы, регулирующие аудит. "

N13 "Аудиторское заключение. "

При аудите и ревизии дебиторско-кредиторской задолженности также следует пользоваться следующими законодательными актами и нормативными документами:

-О налогообложении прибыли предприятий. Закон Украины от 28. 12. 94 N334/94-ВР

-Гражданский Кодекс Украины

-Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине : Утв. КМУ от 03. 04. 93 N250 ( с изменениями и дополнениями, утв. постановлениями КМУ от 24. 09. 93 N804, от 21. 03. 94 N175 и от 26. 04. 95 N307 )

-Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия : Утв. приказом МФУ от 09. 08. 93 N55 ( с изменениями и дополнениями от 26. 07. 94 N65 и от 08. 02. 95 N19 )

-Положение о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины: Утв. решением Правления НБУ от 24. 03. 93 протокол N37

-Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов : Утв. приказом МФУ от 11. 08. 94 N69

-Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость : Утв. приказом ГГНИУ от 10. 02. 93 N3

-Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и на территории государств-участниц СНГ : Утв. приказом МФУ от 28. 04. 92 N 212 и от 15. 05. 95 N80

-Указания о порядке оценки ущерба от хищений, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей : Утв. управлением ценовой политики МЭУ от 30. 04. 92 N16

-Инструкция о порядке начисления и уплаты страховых взносов предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами в Пенсионный фонд Украины, а также учета поступления и использования его средств : Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 10. 06. 94 N5-5 (с дополнениями, утв. КМУ от 11. 11. 94 N767 )

-Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств фонда социального страхования Украины : Утв. постановлением правления Фонда социального страхования Украины от 28. 12. 94 N44

-Письмо о порядке перечисления удержанных сумм подоходного налога с доходов граждан в бюджет : Утв. МФУ и ГГНИУ от 05. 04. 95 N14-113/10-1482

-Положение о порядке поступления и использования средств Фонда по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы т социальной защите населения : Утв. приказом Минчернобыля и МФУ от 02. 12. 94 N184/121

-Инструкция о порядке поступлений, учета и расходования средств Государственного фонда содействия занятости населения : Утв. Мин-труда, МФУ и НБУ от 20. 06. 91 N14-1612/12-506/18010

1.3 Значение, цели и задачи аудита дебиторско - кредиторской задолженности

На современном этапе Украина переживает экономический кризис, который имеет всеобъемлющий характер. Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис платежей, проявляющийся в том, что предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. За 1994г. по данным Минстата сумма кредиторской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев (что больше всего ВВП за тот же период), а дебиторской - 1, 2 квадриллиона карбованцев. Однако, одна из значительных частей этих неплатежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем навернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов карбованцев.

Говоря о причинах неплатежей, следует упомянуть следующую. К концу 1994г. в производственных запасах было сосредоточено 52, 7% оборотных средств. И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее переливание оборотных средств в запасы - это безусловно существенная причина роста кредиторской задолженности. В этих запасах скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов также работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и не единожды продана, все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы действительно, реально не заплачены. Часть из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом.

Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим предприятиям, организациям или отдельным лицам, например, поставщикам за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за полненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям. Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам налогов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов - так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий.

Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги.

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности -это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балансе; определение достоверности информации о дебиторско-кредиторской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий, т. е. проверка законности операций с дебиторско-кредиторской задолженностью.

Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности- помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия. А в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, т. е. преодолеть платежный кризис.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Определение применяемых на предприятии форм и методов бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Оценка бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность Недостатки

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности установленным стандартам

Результат неудовлетворительный

Результат удовлетворительный

Ограничение проверок соответствия Аудитор представляет свое бухгалтерской отчетности требова- заключение руководству ниям закона и реальному положению предприятия дел на предприятии

Окончательная проверка Полная проверка соответствия бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности требованиям закона и реальному

2. Планирование аудиторской деятельности и разработка методики проведения аудита дебиторско-кредиторской задолженности

2.1 Задачи, объекты, источники информации и методы аудита дебиторско-кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на:

- расчеты по товарным операциям (счета 45, 60, 61, 62, 63);

- расчеты по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69);

- расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).

Если предприятие применяет кассовый метод определения момента реализации, учет отгруженной продукции по фактической себестоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебету счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45 быть не должно.

Если предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками". ДЗ возникает по отгруженной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ДЗ возникает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в пути). КЗ возникает по полученным от поставщика, но неоплаченным ему ТМЦ, по неотфактурованным поставкам.

На счете 61 "Расчеты по авансам" ДЗ возникает по суммам выданных поставщикам и подрядчикам авансов, КЗ - по суммам полученных от покупателей и заказчиков авансов.

На счете 63 "Расчеты по претензиям" ДЗ возникает по выставленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустойкам, предъявленным к виновным, по ошибочно снятым с расчетного счета суммам. КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно зачисленным на расчетный счет суммам.

На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депонированная зарплата" КЗ (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть не должно.

На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ДЗ возникает по суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. КЗ возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса.

На счете 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ДЗ возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за недостачу денежных средств и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм, штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещаемым по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда недостачу отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с него. КЗ по счету 72 быть не должно.

На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" ДЗ возникает по суммам, предоставленным для расчетов за товары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям, по расчетам за форменную одежду. Сальдо по счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.

На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" ДЗ возникает по суммам причитающихся предприятию платежей от кооперативных и общественных предприятий по проданным основным средствам, по начисленной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных учреждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые помещения. КЗ возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам, транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ - по задолженности соответственно внебюджетным организациям, бюджету и органам соцстраха.

Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:

1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.

2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

- реальную к получению,

- безнадежную к получению.

3. Спорная.

Цель аудита ДКЗ - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе предприятия.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

- оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;

- выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах;

- найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента;

- составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;

- осуществить аудит ДКЗ;

- выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:

1. Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе 1. 2.

2. Годовая и квартальная отчетность:

- баланс Ф N1;

- свод дебиторско-кредиторской задолженности Ф N1-Б;

- аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б;

- расчеты и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассовая книга.

5. Регистры синтетического и аналитического учета:

- ЖО N6, 7, 8, 10, 11;

- ведомости N 7, 8, 16;

- разработочная таблица N5 "Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате";

- разработочная таблица N1 "Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат".

6. Первичные документы за период.

Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета ДКЗ при журнально-ордерной форме бухучета.

Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие:

1. Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

2. Документальный, т. е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.

3. Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.

2.2 Составление плана, программы и методики аудита дебиторско-кредиторской задолженности

План аудиторской проверки - это этапы аудита - звенья системы, которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на решающих стадиях процедур и операций аудита.

План, программа и методика аудита ДКЗ представлены в приложении.

Сначала необходимо заключить договор об аудиторской проверке и осуществить планирование.

Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучающим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру внутреннего контроля.

Последовательность операций необходимо проследить от начала операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо воспользоваться схемами документооборота на счетах бухучета, по которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях. Необходимо отобрать 10 первичных документов, отражающих хозяйственные операции на счетах, и проследить правильность проведения сумм от первичного документа до регистра синтетического учета.

Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом: получить представление о контрольной среде, о системе бухучета предприятия, о направления и процедурах контроля.

Контрольная среда - это набор характеристик, который определяет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприятии.

Элементы контрольной среды:

- политика и методы управления;

- организационная структура в бухгалтерии;

- методы распределения функций управления и ответственности;

- кадровая политика;

- внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских органов.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах и книгах, а также составляется финансовая отчетность. Минимальные требования к системе учета, с точки зрения контроля включают в себя план счетов, а также некоторые письменные определения и инструкции, касающиеся классификации хозяйственных операций.

Кроме учетных процедур на предприятии применяют процедуры контроля (пересчет, подтверждение, прослеживание, взаимная увязка, встречная сверка), направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникать в ходе учета хозяйственных операций. На схемах документооборота по операциям на счетах бухучета, представленных в приложениях, контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах учета представлен прерывистой линией. Подтверждение осуществляется первичными документами. Прослеживание осуществляется по направлению учета, представленному сплошной линией со стрелкой.

Хозяйственные операции всех типов необходимо контролировать по семи основным направлениям, которым соответствуют типы основных ошибок и искажений. Направления внешнего и внутреннего контроля представлены в таблице 1 на рис. 3.

После завершения изучения структуры необходимо оценить качество внутреннего контроля, чтобы измерить его эффективность, т. е. следующим этапом является оценка эффективности контроля (или оценка риска не эффективности контроля). Одним из способов оценки является анализ слабых и сильных сторон системы контроля.

Сильные стороны - это надежный и детальный контроль. Слабые стороны - это недостаток или отсутствие контроля в определенных областях. Для определения сильных и слабых сторон необходимо использовать системную структуру, базирующуюся на принципах и осуществляемую по направлениям внутреннего контроля, представленным в таблице 1. Выводы необходимо отразить в связующем (промежуточном) рабочем документе, называемом "Определение сильных и слабых сторон внутреннего контроля", который связывает оценку контроля с последующими аудиторским процедурами.

Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутреннего контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ непосредственно.

Как уже отмечалось выше, ДКЗ возникает по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в результате осуществления хозяйственных операций разной экономической сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах бухгалтерского учета одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - долги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс -- Главная книга -- регистр синтетического учета -- регистр аналитического учета -- первичный документ. В некоторых случаях регистр синтетического и аналитического учета совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей баланса, правильность переноса сумм по счетам бухучета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу, арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем, на уровне синтетического - аналитического учета проверяется:

соответствие ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам-ордерам.

Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка законности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности со сроком исковой давности, логическая проверка возможности совершения операции, в результате которой возникла задолженность, проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов, проверка формальной правильности оформления первичных документов, встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения достоверны.

Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета, сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нарушений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждому балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Конкретные схемы аудиторской проверки ДКЗ по счетам бухучета представлены в приложениях . Пример плана, программы и методики проведения аудита ДКЗ по счету 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" представлен в приложении.

Обязательным условие является изучение документов сплошным порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем видам расчетов.

Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, просроченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем, следует установить причины образования безнадежной и просроченной задолженности. Особое внимание необходимо обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки проведения инвентаризации определены нструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов N69. Инвентаризация проводится путем сверки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам баланса с целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолженности на других синтетических счетах. Следует просмотреть аналитические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое сальдо на пассивном счете, а кредитовое - на активном. Далее следует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой истек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонентской задолженности истек срок исковой давности, то ее сумма вносится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок исковой давности, то ее сумма относится на убытки предприятия.

Порядок зачисления в бюджет кредиторской и депонентской задолженности определен Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине N 250. Предельные сроки права на иск по расчетам юридических и физических лиц определены Гражданским Кодексом Украины (статья 71) - 3 года. Этот срок введен с 01. 07. 95 г., до этого сроком являлся 1 год для юридических лиц и 3 года - для физических лиц. Окончание срока исковой давности по суммам кредиторской задолженности считаются сроки:

- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на учет ТМЦ, если договором не предусмотрены условия расчетов между поставщиком и покупателем;

- от момента проведения последней операции по расчетам получателей в порядке плановых платежей;

- по суммам, полученным предприятиями и организациями в счет оплаты выполненных ими объемов работ или услуг - от дня фактического выполнения этих работ или услуг, но не позже обусловленного договором срока;