Виды аудиторских стандартов
Правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности, уровни регулирования. Федеральные и внутренние аудиторские стандарты. Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля государства за соблюдением законодательства в аудите.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.11.2010 |
| Размер файла | 37,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
- Содержание
Введение
1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
1.1 Правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности
1.2 Уровни регулирования аудиторской деятельности
2. Виды аудиторских стандартов
2.1 Федеральные аудиторские стандарты
2.2 Внутренние аудиторские стандарты
3. Лицензирование аудиторской деятельности
3.1 Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля государства за соблюдением законодательства в области аудита
3.2 Порядок выдачи лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью
3.3 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
Заключение
Список литературы
Введение
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности организации.
Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторской деятельности отождествляет ее в общественном создании с ведомственными видами развития финансово-хозяйственной деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране.
Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.
В настоящее время почти во всех странах рыночной экономики, в том числе и в России, широко используется независимый аудит.
Таким образом, тема нормативного регулирования аудиторской деятельности наиболее актуальной и современной. Именно это и вызвало интерес к данной теме курсовой работы.
Целью работы является:
- изучить теоретический материал и действующие в настоящее время нормативные акты в сфере аудита;
- изучить правовые основы аудиторской деятельности и ее нормативное регулирование Российской Федерации;
- изучить Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
- ознакомиться с порядком лицензирования аудиторской деятельности.
1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
1.1 Правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности
В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 14-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ);
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации;
5. Уголовный кодекс Российской Федерации;
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
7. Федеральный закон «О банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395 -1 (в ред. от 03.02.1996 г. № 17-ФЗ с изм. по состоянию на 07.08.2001);
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ (в ред. от 07.08.2001);
10. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995г. № 193-ФЗ (с изм. и доп. от 07.03.1997, 18.02.1999);
11. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992г. № 4015-1 (в ред. от 31.12.1997);
12. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 7 мая 1998г. № 75-ФЗ;
13. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерацию» от 19 июня 1992г. № 3085-1 (в ред. от 11.07.97);
14. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995г. № 190-ФЗ;
15. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерацию»;
16. Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002г. № 190;
17. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
18. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 3 июня 2002г. № 47н;
19. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (приказ МФ РФ от 12.IX.2002 № 93н);
20. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
21. Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 апреля 2002г. №38н;
22. Перечень документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора. Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2002г. №28-01-2/871/СШ;
23. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2002г. № 28-05-01/781/СШ;
24. Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ Минфина РФ от 27 октября 1999г. № 69н);
25. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Протоколы № 1 от 09.02.96, № 6 от 25.12.96, № 2 от 22.01.98, № 4 от 15.07.98, № 2 от 18.03.99, № 3 от 27.04.99, № 5 от 20.08.99, № 6 от 20.10.99.
26. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 и Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003г. №405. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. - с. 28.
Из приведенного перечная нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить несколько уровней: первый уровень - кодексы и федеральные законы (п. 1-15); второй уровень - постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами (п. 16-26). Наконец, третий уровень включает в соответствии с федеральным законом различные стандарты: внутренние (аудиторских объединений и аудиторских организаций).
1.2 Уровни регулирования аудиторской деятельности
Аудиторская в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В литературе отмечается, что в мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности, первая из которых получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.
Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система имеет четыре основных уровня (табл. 1).
Таблица 1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
|
Уровни регулирования |
Виды и наименования нормативных документов |
Область регулирования |
Степень разработанности |
|
|
I |
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07августа 2001г. №119-ФЗ |
Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе |
Закон принят |
|
|
II |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности |
Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех объектов рынка аудиторских услуг |
Утверждены 11 федеральных правил (стандартов), остальные разрабатываются (вместо них пока действуют российские правила (стандарты)) |
|
|
Законодательные и подзаконные нормативные акты |
Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов |
Разработаны в соответствии с федеральным законом нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности |
||
|
III |
Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений |
Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений |
Разрабатываются аккредитивными аудиторскими объединениями |
|
|
Нормативные документы министерств и ведомств |
Регулирование специфических особенностей аудита по видам |
Министерствами и ведомствами приняты и разрабатываются ряд документов по видам аудита |
||
|
IV |
Внутрифирменные аудиторские стандарты |
При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг |
Разрабатываются и используются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами |
Первый (верхний) уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности», принятый 7 августа 2001г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в стране состоялось.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты) и законодательные и нормативные акты по аудиту министерств и ведомств. Пока разработаны и утверждены 11 федеральных правил (стандартов) и до их полного принятия действуют российские правила (стандарты).
Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.
2. Виды аудиторских стандартов
2.1 Федеральные аудиторские стандарты
На основе международных стандартов аудита (МСА) разработаны проекты 11 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД). В их состав вошли следующие федеральные ПСАД:
1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Документирование аудита.
3. Планирование аудита.
4. Существенность в аудите.
5. Аудиторские доказательства.
6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Внутренний контроль качества аудита.
8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
9. Аффилированные лица.
10. События после отчетной даты.
11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудит:Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 43 с.
Кроме того, принято решение о подготовке рабочего варианта глоссария (перечня основных терминов).
Первые шесть стандартов, представленных в списке, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002г. № 696 в качестве федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Остальные стандарты утверждены постановлением Правительства РФ 4 июля 2003г. №405.
Ниже приведены краткие комментарии к каждому из подготовленных правил (стандартов).
1. Стандарт «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят в первую очередь редакционный характер. Кроме того, в п. 2 определение цели аудита приведено в соответствие с формулировкой из Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В п. 7 помимо основных (федеральных) стандартов аудита упомянуты стандарты профессиональных объединений и внутренние стандарты аудиторских фирм.
2. Стандарт «Документирование аудита». Международный аналог: ISA 230 Documentation. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят в основном редакционный характер. Иных расхождений нет.
3. Стандарт «Планирование аудита». Международный аналог: ISA 300 Audit Materia1ity. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят в основном редакционный характер. Иных расхождений нет.
4. Стандарт «Существенность в аудите». Международный аналог: ISA 320 Audit Materiality. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят в основном редакционный характер. Кроме того, в п. 3 МСА существенность определяется со ссылкой на МСФО, а в федеральном стандарте определение приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами. В п. 4 определение цели аудита приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами и в соответствие с п. 2 стандарта «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
5. Стандарт «Аудиторские доказательства». Международный аналог: ISA 500 Audit Evidence. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят в основном редакционный характер.
6. Стандарт «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 700 The Auditors Report оп Financial Statements. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Однако стандарт является более серьезной переработкой МСА, нежели остальные ПСАД в связи с необходимостью учета сложившейся российской практики делового документооборота. При этом была утрачена точная связь в нумерации абзацев и пунктов. В том числе п. 2-4 МСА были переработаны в п. 2-3 ПСАД, при этом все дефиниции и терминология, связанные с аудитом и аудиторским заключением, были заменены на выражения, предусмотренные российскими регламентирующими документами. Для приближения текста российского аудиторского заключения к международному были уточнены термины: вместо «безусловно положительное - условно положительное аудиторское заключение (мнение)» в «старых» ПСАД используются термины «безоговорочно положительное аудиторское заключение (мнение» и «модифицированное аудиторское заключение (мнение».
Безоговорочно положительное мнение выражается аудитором тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством:
а) включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;
в) включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, чем соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
7. Стандарт «Внутренний контроль качества аудита». Международный аналог: ISA 220 Quality Control fог Audit Work. Подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят редакционный характер. Кроме того, в п. 3 видоизменены дефиниции (с учетом российских регламентирующих документов по аудиту). Удален п. 13 МСА 220.
8. Стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Международный аналог: ISA 400 Risk Assessments and Internal Control. Подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят редакционный характер. Кроме того, в п. 7 дефиниция «системы бухгалтерского учета» приведена в соответствие с российскими документами. В стандарте разработчики сочли целесообразным отойти от принятого В «старых» российских ПСАД термина inherent risk как «внутрихозяйственный риск», заменив его на более точный термин «неотъемлемый риск».
9. Стандарт «Аффилированные лица». Международный аналог: ISA 550 Related Parties. Подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят редакционный характер. Кроме того, переработаны п. 2-4 МСА - определение аффинированных лиц приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами, убраны ссылки на МСФО, сокращен перечень процедур в п. 7 МСА (п. 6 ПСАД):
10. Стандарт «События после отчетной даты». Международный аналог: ISA 560 Subsequent Events. Подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят редакционный характер.
Кроме того, в п. 3 дефиниция «событий после отчетной даты» приведена в соответствие с российскими регламентирующими документами, а не в соответствие с МСФО.
11. Стандарт «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Международный аналог: ISA 570 Going Сопсеm. Подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык.
Отличия от МСА носят редакционный характер.
лицензия аудиторский стандарт
2.2 Внутренние аудиторские стандарты
Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. К такой работе приступили наиболее крупные из них - Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др.
Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:
- соблюдению требований внешних аудиторских правил стандартов);
- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
- привлечению для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
- увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.
Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
1) целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
2) преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
3) полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
4) единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.
Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».
Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата введения в действие, название и цель стандарта, сфера применения.
Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноухау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.
3. Лицензирование аудиторской деятельности
3.1 Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля государства за соблюдением законодательства в области аудита
В соответствии со ст. 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных BJ1ДOB деятельности» от 8 августа 2001г. №128-ФЗ аудиторская деятельность относится к видам деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.
Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.
Правительством Российской Федерации принято постановление от 29 марта 2002г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности», которым утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности.
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий орган).
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности (далее лицензия) выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз.
Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.
Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:
а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;
б) наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора (начиная с 9 сентября 2003г.);
в) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;
г) соблюдение правил внутреннего контроля качества про водимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций (начиная с отчетности за 2002г.);
з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет (начиная с отчетности за 2002г.);
и) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет (начиная с отчетности за 2002г.). Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2002. - 68 с.
3.2 Порядок выдачи лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью
Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган следующие документы:
а) заявление о выдаче лицензии с указанием:
фамилии, имени, отчества, места жительства, данные документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;
наименования, организационно-правовой формы и места нахождения - для юридического лица;
б) копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;
в) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о выдаче лицензии;
г) копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;
д) копии учредительных документов и копия свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;
е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;
ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов при наличии в штате организации только постоянно проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации;
з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянн6го проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при наличии в штате организации иностранных граждан и/или не проживающих постоянно на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации.
Если копии указанных в настоящем пункте документов не заверены нотариусом, они представляются с предъявлением оригинала.
Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявлении со всеми необходимыми документами.
Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверки их деятельности.
Основанием для проведения проверки являются:
а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;
б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;
в) нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
При проведении проверки лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения проверки, в том числе аудиторские заключения и рабочую документацию, составление которой предусмотрено федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также другие необходимые при проверке сведения, объяснения и документы.
Проверка проводится в соответствии с программой проверки, утвержденной уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа.
Срок проведения, состав группы проверяющих и ее руководитель определяются уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа. Срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 45 календарных дней.
Лицензирующий орган не вправе проводить в течение одного календарного года более одной проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора по одним и тем же вопросам (основаниям), за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов.
По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, один из которых передается лицензиату.
В случае выявления при про ведении про верки нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.
Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) лицензирующий орган об изменении своего почтового адреса и (или) адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.
Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором указываются:
а) наименование лицензирующего органа;
б) лицензируемая деятельность;
в) сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика:
- наименование, организационно-правовая форма, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, место нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов - для аудиторской организации;
- фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального аудитора;
г) срок действия лицензии;
д) номер лицензии;
е) дата принятия решения о выдаче лицензии;
ж) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;
з) основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;
и) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.
Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.
В целях реализации законов «О лицензировании отдельных видов деятельности», «Об аудиторской деятельности» и в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 апреля 2002г. №26н утверждена форма бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрена ответственность индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности в следующих случаях.
1. За составление заведомо ложного аудиторского заключения (ст. 11). Для лица, подписавшего такое заключение, предусмотрена также ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата аудитора и при влечения его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. За уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации (п. 3 ст. 14).
3. За систематическое нарушение требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (п. 4 ст. 14). Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Юрайт - М, 2000. - 24 с.
Согласно ст. 20 Закона «Об аудиторской деятельности» аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов.
При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.
3.3 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
Порядок про ведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2002г. №93н «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» (далее - Положение).
Это Положение разработано в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
В установленном законодательством Российской Федерации порядке систему аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации организует Министерство финансов Российской Федерации.
Аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов проводятся в учебно-методических центрах (УМЦ), включенных в государственный реестр.
Порядок проведения аттестации. Аттестация про водится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:
а) в области общего аудита;
б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).
Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 апреля 2002г. №34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».
К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).
Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через учебно-методические центры следующие документы:
а) заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации установленной формы;
б) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;
в) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);
г) свидетельство министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении);
д) копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;
е) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.
Для обеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации создаются комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения квалификации аудиторов, а также комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов и утверждается состав указанных комиссий.
База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов рекомендуется Советом по аудиторской деятельности и используется Министерством финансов Российской Федерации в процессе аттестации.
База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов состоит из не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов тестов для проведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ, не менее 150 практических задач по аудиту.
Обновление базы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов осуществляется на регулярной основе с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты.
На основе полного комплекта документов УМЦ формируют списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 10 и не более 20 человек. Указанные списки представляются в Министерство финансов Российской Федерации не менее чем за 15 дней до даты проведения квалификационного экзамена и рассматриваются Министерством финансов Российской Федерации в срок, не превышающий 10 дней.
Министерство финансов Российской Федерации выдает квалификационные аттестаты аудита по установленной формы в месячный срок со дня принятия предприятия об их выдаче. Выдача квалификационных аттестатов осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядке доверенности.
Заключение
Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускорение развития предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организации (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.
Экономический контроль в России становиться одном из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводиться аудитором, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведения коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами.
Список литературы
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Юрайт - М, 2000.
2. Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.
3. Аудит:Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
4. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, - М.: «Финансы и статистика», 2003.
5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2002.
6. Криицкий Р.И. Контроль и ревизия, - М.: «Финансы и статистика», 2001.
7. Комаровский Л. М. Ревизия и контроль. - М.: «Финансы и статистика», 2005.
8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Значение международных аудиторских стандартов в регулировании аудиторской деятельности и их группы: международные, национальные, внутренние, внутрифирменные, федеральные и профессиональные. Регламентация аудиторских процедур проверки отчетности.
курсовая работа [38,6 K], добавлен 23.06.2009Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.
реферат [26,9 K], добавлен 09.02.2009Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 31.07.2011Функционирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Сущность и содержание Закона об аудиторской деятельности. Классификация и содержание стандартов аудиторской деятельности. Организация аттестации и лицензирования аудиторов.
реферат [14,7 K], добавлен 29.03.2009Место стандартизации в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Их цели и основные принципы. Особенности применения международных аудиторских стандартов. Характеристика механизма и стандартов этой сферы в Российской Федерации.
реферат [20,6 K], добавлен 09.11.2014Организационные аспекты аудиторской деятельности, понятие, цели и задачи. Организация деятельности аудиторских фирм в условиях внутрихозяйственного контроля. Стандарты, нормативное регулирование и федеральные законы об аудиторской деятельности.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 07.05.2009Понятие аудитора и аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Нормативно-правовые акты Российской Федерации, федеральные стандарты аудиторской деятельности. Приемы, методы и документирование аудита.
курсовая работа [170,8 K], добавлен 23.04.2009Основные концепции развития аудита в России. Сущность и цели аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Понятие и виды аудита: внутренний и внешний. Сопутствующие аудиторские услуги.
реферат [36,6 K], добавлен 08.07.2008Теоретические аспекты стандартизации аудиторской деятельности. Сущность, понятие и виды аудиторских стандартов. Практическое применение в РФ, роль в регулировании аудиторской деятельности. Использование международных стандартов в российской практике.
курсовая работа [100,2 K], добавлен 19.04.2016Нормативные документы регулирующие правовые основы аудиторской деятельности. Назначение и классифиция стандартов аудита. Основа аудиторской деятельности, отличие аудита от других форм финансового контроля. Формы и методы проведения аудиторской проверки.
контрольная работа [29,1 K], добавлен 21.10.2010
