Аудит материально производственных запасов, затрат в незавершенном производстве и материалов отнесенных на ответственное хранение

№ п/п

Ошибки

Подтверждение обоснования мнения аудитора

2.1.1

Не правильное применение декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов

При проверке, учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008г. N 106н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

1.2

Не обеспечен контроль за сохранностью материалов

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются п.9 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н

2.1.3

Не соблюдение порядка проведения инвентаризации материалов

необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Не правильное проведение и учет результатов инвентаризации материалов

При проверке, правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов, необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

2.1.4

Не правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков материалов

Суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материалов для целей налогообложения прибыли подлежат зачислению в состав внереализационных доходов п.20 ст.250 НК РФ

2.1.5

Не правильное отражения

Согласно п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ и п.28

в бухгалтерском и налоговом учете недостач материалов

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Согласно п.2. ст.265 НК РФ, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (см.также письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

2.1.8

Не правильно отражены операций по поступлению материалов безвозмездно

Согласно ПБУ 9/99, безвозмездно полученные активы с 1 января 2007г., отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав от носятся в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), использованные не по целевому назначению, подлежат включению организациями-получателями во внереализационные доходы в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговый вычет по НДС можно применить на основании счетов-фактур, выставленных продавцом товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

2.1.9

Не правильное оформление и отражения операций по списанию материалов

п. 3 ст. 250 НК РФ

Не правильное отражение бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию материалов

с 1 января 2008г. не применяется для целей бухучета, способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Для целей налогообложения прибыли, применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов (п.8 ст. 254 НК РФ)

п.6 ст. 254 НК РФ

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов

2.1.10

Не правельно отражен учет материалов в бухгалтерии

раздел 7 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"

Не правильно и не полно раскрыта информация об МПЗ в бухгалтерской отчетности

О величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов»;

Информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)»;

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;

Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)»;

Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000»

2.2.2

Не проверено соответствие метода оценки незавершенного производства методу, принятому учетной политикой организации

Пункт 3.27 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина от 13.06.95 № 49

2.2.3

Не правильно отражены сроки и периодичность проведения инвентаризации

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

Не правильно оценены материалы при постановке на учет

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

2.2.4

Не правильно оценены остатки незавершенного производства

в пункте 4 ПБУ 5/01 сказано: приведенные в этом ПБУ правила к незавершенному производству не применяются внесены поправки в ПБУ 5/01

приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н

2.3.1

Не ведется аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Пункт 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом от 29 декабря 2001 г. № 119н

Материалы, принятые на ответственное хранение не отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности"

Не проводится инвентаризация материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Приложение № 10 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом от 13 июня 1995 г. № 49

проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете

1.

Оприходованы материалы на основании накладных, приходных ордеров, актов приемки материалов.

План счетов бухгалтерского учета;

ПБУ 5/01, п.6.;

Методические указания по учету МПЗ, п. 63 и п. 68

2.

Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ.

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»);

ПБУ 5/01, п.6;

Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68

3.

Оприходованы материально - производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам.

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

Методические указания по учету МПЗ, п. 39

4.

Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика.

Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40

5.

Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика

Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40

6.

Принят к учету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных осуществления операций, облагаемых НДС

План счетов бухгалтерского (Инструкция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»);

НК РФ ст. 169 п.1

7.

Получены МПЗ от структурных подразделений

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»);

Методические указания по учету МПЗ, п. 115

8.

Произведена оплата счетов поставщиков за МПЗ и расходы по их доставке и изготовлению

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

9.

Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным ТМЗ (при наличии счета - фактуры).

План счетов бухгалтерского учета, (Инструкция в части применения 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

НК РФ ст. 172 п.1.

10.

Переданы МПЗ структурным подразделениям.

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

Методические указания по учету МПЗ, п.115

11.

Поступили материалы от подотчетного лица

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

12.

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

ПБУ 6/01, п. 31;

ПБУ 5/01, п. 9;

Методические указания по учету МПЗ, п.66.

13.

Списание материалов в производство (на изготовление продукции и нужды управления).

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 10 «Материалы».

14.

Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости.

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы».

15.

Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации.

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 94 «Недостачи и потери материальных ценностей».

16.

Списание материалов на изготовление и ремонт ОС хозяйственным способом

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».